Libretto Viola
Prima edizione Dicembre 2011
“Dall’avviso di accertamento al
ricorso passando per il reclamo e
la mediazione”
A cura di Simona Bagnoli, Simona Checconi, Enrico Guarducci, Matteo Manfriani, Guglielmo Peruzzi e Federico Pianigiani
1
La concentrazione della
riscossione nell’accertamento
RIFERIMENTI NORMATIVI
Ø Art
Art.. 29 D.L. 31 Maggio 2010 n. 78
78;;
Ø Nota AE 30
30//09
09//2011 prot
prot.. 2011
2011//141776
141776;;
Ratio : accelerare e rendere più efficiente il
procedimento di riscossione
A cura di Simona Bagnoli, Simona Checconi,
Enrico Guarducci, Matteo Manfriani, Guglielmo
Peruzzi e Federico Pianigiani
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Art. 29 D.L. 78/2010
a) l'avviso di accertamento emesso dall'Agenzia delle Entrate ai fini delle
imposte sui redditi, dell'imposta regionale sulle attività produttive e
dell'imposta sul valore aggiunto ed il connesso provvedimento di
irrogazione delle sanzioni, devono contenere anche l'intimazione ad
adempiere, entro il termine di presentazione del ricorso, all'obbligo di
pagamento degli importi negli stessi indicati, ovvero, in caso di
tempestiva proposizione del ricorso ed a titolo provvisorio, degli importi
stabiliti dall’ art
art.. 15 DPR 602
602//1973 (…);
b) gli atti di cui alla lettera a) divengono esecutivi decorsi sessanta giorni
dalla notifica e devono espressamente recare l'avvertimento che,
decorsi trenta giorni dal termine ultimo per il pagamento, la riscossione
delle somme richieste
richieste,, in deroga alle disposizioni in materia di
iscrizione a ruolo, e' affidata in carico agli agenti della riscossione
anche ai fini dell'esecuzione forzata
forzata;;
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Enrico Guarducci, Matteo Manfriani, Guglielmo
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L’avviso di accertamento
3 FUNZIONI
ATTO IMPOSITIVO
IMPOSITIVO:: reca al contribuente un
obbligo di pagamento
pagamento;;
Ø ATTO ESECUTIVO
ESECUTIVO:: è titolo autonomo per
procedere all’esecuzione forzata (art
(art.. 29 DL
78//2010
78
2010,, comma 1 lettera e)
e);;
Ø ATTO MONITORIO
MONITORIO:: contiene l’intimazione ad
adempiere entro il termine indicato, in difetto le
somme sono affidate all’Agente della riscossione
riscossione;;
Ø
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Le principali novità operative
L’esecuzione si fonda sull’avviso di accertamento e
non più sul ruolo, in deroga alle norme sulla
riscossione;;
riscossione
Ø Ogni riferimento normativo al ruolo si intende
effettuato all’
all’avviso
avviso di accertamento esecutivo
esecutivo;;
Ø Ogni riferimento normativo alle somme iscritte a
ruolo si intende effettuato alle somme affidate
all’agente della riscossione
riscossione;;
Ø I pagamenti sono effettuati a mezzo F24 anche in
caso di ricorso
ricorso;;
Ø
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Ambito di applicazione
La nuova normativa si applica:
ØA
tutti gli atti emessi (sottoscritti dal
funzionario incaricato) dal 1° Ottobre 2011
2011;;
Ø Relativi a periodi di imposta in corso al
31//12
31
12//2007 e successivi
successivi;;
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Tributi interessati
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ires, Irpef e relative addizionali, imposte
Ires,
sostitutive dell’Irpef (cedolare secca), tassazione
separata, ritenute a titolo di imposta e acconto
acconto;;
Irap;;
Irap
Iva;;
Iva
Atti di irrogazione sanzioni collegate ai relativi
tributi (atto contestuale
contestuale:: DL 98
98//2011 art 23 c. 29
29));
Atti successivi all’avviso di accertamento nei quali
sono rideterminate le somme addebitate
nell’avviso di accertamento
accertamento;;
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Tributi ed istituti esclusi
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Registro e altri tributi indiretti, tributi locali, diritti e
dazi doganali
doganali;;
Sanzioni non collegate al tributo irrogate con atto
separato;;
separato
Contributi previdenziali (avviso addebito INPS)
INPS);;
Procedure di liquidazione e controllo formale
formale;;
Invito preventivo per adesione ex art
art.. 5 D.Lgs
218//1997
218
1997;;
Adesione al PVC ex art
art.. 5 bis D.Lgs 218
218//1997
1997;;
Adesione all’invito art
art.. 5 c. 1 bis D.Lgs 218
218//1997
1997;;
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L’intimazione ad adempiere
Ø Assimilabile
alla messa in mora
mora;;
Ø “Entro il termine per la presentazione del
ricorso”:: è un termine mobile che dipende
ricorso”
dalle scelte del contribuente
contribuente;;
Ø Oggetto dell’intimazione
dell’intimazione:: dipende anch’esso
dalle scelte del contribuente
contribuente;;
Ø Non si applica la sanzione del 30
30%
% ex art
art..
13 D.Lgs 471
471//1997
1997;;
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La procedura esecutiva
Ø “Gli
atti di cui alla lettera a) divengono
esecutivi decorsi 60 gg
gg.. dalla notifica”
(termine fisso)
fisso);;
Ø “Decorsi 30 gg dal termine ultimo per il
pagamento la riscossione delle somme
richieste è affidata in carico agli agenti della
riscossione anche ai fini dell’esecuzione
forzata” (termine mobile)
mobile);;
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La procedura esecutiva: i tempi
Ancorché l’avviso di accertamento sia
esecutivo dopo 60 gg dalla notifica,
concretamente le azioni esecutive possono
essere esperite solo dopo l’affidamento
all’agente della riscossione, legato ad un
termine mobile
mobile:: potenzialmente si può
arrivare a 496 gg (istanza adesione +
reclamo + ricorso con sospensione termini
feriali + sospensione ex lege 180 gg
gg)).
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La procedura esecutiva: l’iter
Affidamento attraverso flussi telematici
telematici;;
2. L’Ufficio fornisce all’agente tutti gli elementi utili
ai fini del potenziamento dell’efficacia della
riscossione;;
riscossione
3. L’agente della riscossione informa il contribuente
di aver preso in carico la riscossione
riscossione;;
4. L’espropriazione forzata deve essere avviata a
pena di decadenza entro il 31
31//12 del terzo anno
successivo a quello in cui l’accertamento è
divenuto definitivo
definitivo;;
1.
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La procedura esecutiva: l’iter
5.
6.
Decorso un anno dalla notifica dell’avviso
di accertamento, l’espropriazione deve
essere preceduta dal c.d. “avviso di
mora”;;
mora”
La procedura esecutiva è in ogni caso
influenzata da eventuali sospensioni
(legale, giudiziale, amministrativa)
amministrativa);;
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Le sospensioni
Ø Art
Art..
29 DL 78
78//2010
2010:: 180 gg
gg.. ex lege
dall’affidamento all’agente (non blocca
azioni cautelari e conservative)
conservative);;
Ø Art
Art.. 47 D.Lgs 546
546//1992 (come modificata)
modificata)::
blocca azioni cautelari e conservative
conservative;;
Ø Art
Art.. 39 DPR 602
602//1973
1973;;
Ø La sospensione di 180 gg opera anche in
caso di omessa impugnazione dell’avviso e
omesso pagamento (“avviso definitivo”) …
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Il fondato pericolo per la riscossione
In caso di fondato pericolo
pericolo::
Ø La totalità delle somme può essere affidata
all’agente per la riscossione anche prima dei
30 gg dal termine ultimo per il pagamento
(comunque non prima dei 60 gg
gg));
Ø L’agente della riscossione in presenza di
nuovi elementi acquisiti dopo l’affidamento
può procedere con l’esecuzione forzata
prescindendo dalla sospensione di 180 gg
gg;;
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Profili critici
Tutela del contribuente (1/2)
In caso di:
Ø Vizi di notifica dell’accertamento esecutivo
esecutivo;;
Ø Procedura esecutiva promossa prima dei
180 gg
gg.. per elementi nuovi acquisiti
dall’agente
della
riscossione
dopo
l’affidamento;;
l’affidamento
il contribuente sembra privato di strumenti
giuridici per tutelare i propri diritti (segue …)
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Profili critici
Tutela del contribuente (2/2
(2/2):
Ø Limiti posti dall’art
dall’art.. 57 DPR 602
602//1973
1973;;
Ø Limiti dell’art
dell’art.. 2 D.Lgs 546
546//1992 (esclusi
dalla giurisdizione tributaria gli atti
dell’esecuzione forzata)
forzata);;
Ø Soluzione
giurisprudenziale?
Sentenza
Cassazione n. 20294 del 04
04//10
10//2011
2011;;
Ø Contraddizione con art
art.. 22 D.Lgs 472
472//1997
in tema di misure cautelari e conservative
conservative;;
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Profili critici
Rispetto alla disciplina previgente:
previgente:
Ø Aggio in misura piena spirato il termine
ultimo per il pagamento
pagamento;;
Ø L’aggio è in misura piena anche in caso di
istanza di rateazione
rateazione;;
Ø Interessi di mora scattano spirato il termine
ultimo di pagamento, conteggiati dal giorno
della notifica dell’avviso di accertamento
accertamento;;
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