Plusvalenze rateizzabili beni
riscattati R. 397/07
Cessioni beni rivalutati entro 4 anni da
esecuzione operazioni straordinarie
Interessi passivi da finanziamento immobili
patrimonio (art. 1 c. 35 L. 244/07)
NUOVA DISCIPLINA INTERESSI PASSIVI:
AMBITO OGGETTIVO
INTERESSI PASSIVI
ADDEBITATI A CONTO
ECONOMICO DOPO
L’ULTIMAZIONE
SITUAZIONE
SPECIALE IMMOBILI
PATRIMONIO
DEDUCIBILI IN BASE A NUOVO
ARTICOLO 96 TUIR
 INTERESSI CAPITALIZZATI
ENTRANO NEL COSTO
 INTERESSI ADDEBITATI
A C.E. IN BASE AD ART. 96
 INTERESSI DA FINANZIAMENTO
DEDUCIBILI, QUINDI ANCHE DOPO
ULTIMAZIONE IN BASE AD ART. 96
* INTERESSI DERIVANTI DA MUTUI IPOTECARI PER IMMOBILI DESTINATI ALLA LOCAZIONE
Opere e servizi 2007 valutati
secondo “ commessa completata”
Valutazione rimanenze al costo
specifico ADC 168/07
TFR amministratori CTP Bari 84/07
Interessi relativi a violazioni sono
deducibili Cass. 12990/07
Problema interessi capitalizzabili
prima della costruzione o
ristrutturazione CAss. 16115/07
Nuova disciplina art. 164 T.u.i.r.
Opere e servizi ultrannuali
I
Disciplina fiscale
Valutazione al corrispettivo maturato in ciascun
esercizio
• elimina dal 2007 la possibilita di valutazione
Finanaziaria
2007
al costo
• la valutazione al costo resta per le opere e
servizi iniziati entro 2006
II
Disciplina civilistica
Documento OIC
23
Valutazione con metodo percentuale di
completamento e’ preferibile ma e’ accettabile anche
il metodo della commessa completata purche
segnalato in nota integrativa
Autoveicoli
Determinazione plusvalenza
Problema leasing
e cessione contratto di
leasing
In proporzione
alla quota
dedotta
Cessioni eseguite nel
2006 o primi mesi 2007
Problema: si tiene conto
della maggiore
deduzione retroattiva
per 2006 ?
Esempio di calcolo plusvalenza per auto acquistata in
leasing nel 2004 costo € 15.000 e ceduta nel 2006
• 2004 canoni € 8000 dedotti € 4000
• 2005 canoni € 8000 dedotti € 4000
• 2006 riscatto € 400 > quota ammor. 100 dedotto
zero
• Plusvalenza tassabile per il 49,68% > (dedotto
8000 su montante di 16.100)
• Ricalcolo considerando che per il 2006 deduco
20%
• (8020 su 16.100= 49,81% > var. aum da 49,68%
a 49,81%
Esempio di calcolo plusvalenza per auto acquistata in
leasing nel 2004 costo 11.000; canoni 12.000 e ceduta nel
2007
•
•
•
•
•
2004 dedotto 2000 su canoni 4000
2005 dedotto 2000 su canoni 4000
2006 dedotto 800 su canoni 4000
2007 riscatto € 300> amm. = 75 ded. 30
Percentuale di deduzione = (4830 su
12.075) = 40
• Plus tassabile al 40%
Autoveicoli
D. L. 81/07 tocca 164 Tuir
nuova
lett. b-bis)
ex
lett. a)
Auto in uso
promiscuo al
dipendente etc.
Fattispecie
soppressa
Deducibilità
ammessa se
auto in uso
promiscuo al
dipendente
90% se uso per
maggior parte
periodo
d’imposta
Problema: rispetto limite
assoluto ?
Autoveicoli
D. L. 81/07 tocca 164 Tuir
Auto in uso
promiscuo all’
amministratore
Deduzione pari
ad entità benefit
eccedenza
Deducibile 40%
o 80%
Modifica art. 51
co. 4 lett. a) Tuir
Fringe benefit
Il fringe benefit tassato è il
costo
deducibile
a
prescindere da qualunque
limite di costo sostenuto (i.
e. termine ammortamento)
30%
Al netto degli
Valore Km a tariffa
ACI relativo a
percorrenza
convenzionale di
Km 15.000/anno
importi addebitati
Da rapportare ai giorni di effettivo
utilizzo nell’anno (CM 326/E/97)
Costo Km su base 15.000
0,378
Importo annuo
5.670
Fringe benefit 5.670 x 0.5
1701
Importo tassabile per
dipendente
Perdite su crediti CTR Piemonte
30/33 del 01.10.07
TFM senza data certa
Organizzazione piccoli meeting
CTR Lazio 54/07
Costi paesi Black List
Codice 99 per telefoniche 20%. Ris.
104/07 ambito oggettivo (modem)
Codice 99 Sopravvenienze attive
canone leasing se superiore al
corrispettivo R.212/07 Casistica
CESSIONE CONTRATTO DI LEASING
CEDENTE
ACQUIRENTE
VALORE NORMALE DEL
BENE AL MOMENTO DI
CESSIONE
MENO
CANONI RESIDUI E RISCATTO
ATTUALIZZATI
VALORE NORMALE DEL
BENE AL MOMENTO DI
CESSIONE
MENO
CANONI RESIDUI E RISCATTO
ATTUALIZZATI
SOPRAVVENIENZA ATTIVA
SURPLUS RICAVO
AMMORTAMENTO CON
IL RISCATTO
SURPLUS DEDUCIBILE
IN BASE A DURATA RESIDUA
CESSIONE CONTRATTO DI LEASING
ESEMPIO: Costo del bene € 619.000, costo della locazione
€ 697.000, riscatto € 31.000
Contratto ceduto a € 560.000, sopravvenienza pari a €
540.000
Cedente:
€ 20.000 ricavo da cessione
€ 540.000 sopravvenienza
Acquirente:
€ 20.000 deducibili in base
A durata residua contratto
€ 540.000 ammortamento
con somma dovuta
Per riscatto
CESSIONE CONTRATTO DI LEASING
ESEMPIO: Costo del bene € 619.000, costo della locazione
€ 697.000, riscatto € 31.000
Contratto ceduto a € 500.000, sopravvenienza pari a €
540.000
Cedente:
Acquirente:
€ 540.000 sopravvenienza
Di cui 40.000 quale
Variazione in aumento
Rigo RF 35
€ 500.000 ammortamento
con somma dovuta
Per riscatto
€ 40.000 non rilevabili??
Requisito di commercialità per
immobili in partecipazione, Ris. 323/07
Codice 99 per recupero mancata deduzione
costi autoveicoli 2006 ( circ. 12/07)
Autoveicoli
D. L. 81/07 tocca 164 Tuir
Periodo transitorio 2006
Nuove deduzioni
retroattive in
unico 2008
Come calcolo il 65% ?
Es. costi auto 2006 = 100,
addebitati per 20 piu’ iva = 24;
recupero in Unico 2007 20 ( var.
aum. 80)
65% di 80 o di 100?
applico analogia con norma a
regime
65% di 100 il che porta la
deduzione nel 2006 all’85%
Impresa 20%
Lav. Aut. 30%
Uso promiscuo
65%
Autoveicoli
D. L. 81/07 tocca 164 Tuir
Riflessi rimborso iva
Costi auto 2006 100 piu
iva 20 = 120
Impresa
Recupera 40% di 20 = 8 >
deduzione 20% Unico
2008 su 112 e non su 120
Costi auto 2006 100 piu iva
20 = 120
Lav. Aut.
Unico 2007 deduce 25% di
120 = 30
Recupera 40% di 20 = 8 > se
rinuncia al 10% ( 0,8) chiude
effetto dirette per 2006>
calcola 5% ulteriore su 112
E non su 120