IRAP ED UNIONE EUROPEA: LA STORIA
9 MARZO
2003
CTP Cremona
rinvio Corte
Giustizia UE
Violazione art.
33 VI Direttiva
CEE
9 APRILE
2004
Deduzioni
Servizio
giuridico
Corte UE
IRAP simile ad
IVA per ambito
applicativo
Deduzioni
Avv. Jacobs
IRAP presenta
profili di
identità con
IVA
17 MARZO
2005
IRAP ED UNIONE EUROPEA: LA STORIA
21 OTTOBRE
2005
14 MARZO
2006
Riapertura
procedimento
con udienza
al 14.12.2005
Deduzioni
Avv. Stix-Hackl
• Criteri qualificativi imposta
• Sottoposizione operazioni
bancarie ad imposta
• Limitazione
nel
tempo
effetti sentenza
Conferma
profili
similitudini
IVA/IRAP
I PROFILI DI “SIMILITUDINE”
OMOGENEITA’
IVA/IRAP
Ambito
applicativo
generalizzato
Proporzionalità
tra imposta e
prezzo
Riscossione
negli stadi
dei processi
produttivi e
distributivi
Qualificazione
come cifra
d’affari
LE “SIMILITUDINI”
AMBITO
APPLICATIVO
GENERALIZZATO
IRAP
(Art. 2 Dlgs.
446/1997)
COINCIDENZA
AMBITO
SOGGETTIVO
ININFLUENZA
SENTENZA CONSULTA
N. 156/2001
IVA
(Art. 1 Dpr.
633/1972)
LE “SIMILITUDINI”
PROPORZIONALITA’
IRAP COL PREZZO
IRAP
IMPOSTE GENERALI
E PROPORZIONALI
SOMMATORIA IRAP RISCOSSA
CICLICAMENTE = IRAP APPLICATA
AL PREZZO DI VENDITA
IVA
LE “SIMILITUDINI”
IRAP
PRO
VALORE
PRODUZIONE
“NETTA”
VALORE
AGGIUNTO
IVA
CONTRA
MECCANISMO DI
DETRAZIONE
IL “VALZER” DELLA DIFESA
IRAP
2001
2005
GIUDIZIO
CONSULTA
GIUDIZIO
CORTE UE
IMPOSTA
“INDIRETTA”
IMPOSTA
“DIRETTA”
GLI SCENARI
IRAP
COMPATIBILE
CON VIa
DIRETTIVA
ESTINZIONE O
PROSECUZIONE
GIUDIZIO
“INTERNO”
IRAP
COMPATIBILE
CON VIa
DIRETTIVA
Verifica
equivalenza
IVA/IRAP
RINVIO
GIUDICE
NAZIONALE
IRAP
COMPATIBILE
CON VIa
DIRETTIVA
Qualificazione
incidentale
imposta
“diretta”
APERTURA
FRONTE
“INTERNO”
ILLEGITTIMITA’
COSTITUZIONALE
IRAP
INCOMPATIBILE
CON VIa
DIRETTIVA
VERIFICA
DECORRENZA
EFFETTI
SENTENZA
ORDINARI “NATURALI”:
IL “NUOVO” CONTROLLO
IMPRESE IN
CONTABILITÀ
ORDINARIA
RICAVI NON
CONGRUI PER 2
PERIODI SU 3
CONTABILITÀ
INATTENDIBILE
EX DPR 570/96
CONTROLLO DA
STUDI DI SETTORE
NUOVE
“INCOERENZE”
I “BLOCCHI” DI OSSERVAZIONE
2004
2005
2006
2005
2006
2007
2006
2007
2008
I “BLOCCHI” DI OSSERVAZIONE
2004
2005
2006
2005
2006
2007
2006
2007
2008
NON CONGRUO
IL CONTROLLO
2004
2005
2006
2005
2006
2007
2006
2007
2008
CONTROLLO
DA STUDI
CONTROLLO
DA STUDI
LA “RETROATTIVITÀ”
2002
2003
2004
2003
2004
2005
2004
2005
2006
NUOVE
REGOLE
INCIDENZA
CONDONI
I “RIMEDI”
ANNO
IMPATTO
RIMEDIO
2003
CONCORDATO
DICHIARAZIONE
INTEGRATIVA
2004
CONCORDATO/
NUOVE REGOLE
RAVVEDIMENTO
2005
NUOVE
REGOLE
ADEGUAMENTO
LA RILEVANZA DEI NUOVI INDICATORI
INCOERENZA
INDICI
ECONOMICI
FINANZIARI
CONTROLLO DA
STUDI DI SETTORE
IMPRESE IN
CONTABILITÀ
ORDINARIA
PATRIMONIALI
I “NUOVI” INDICI PER IL BIENNIO 2004/2005
INDICATORI
RAPPORTO VALORE
BENI
STRUMENTALI E
AMMORTAMENTO
ESISTENZE
INIZIALI E
RIMANENZE FINALI
MERCI, PRODOTTI
FINITI E MATERIE
PRIME
ESISTENZE
INIZIALI E
RIMANENZE FINALI
OPERE E SERVIZI
ULTRANNUALI
CASSA
VALORE
RAPPORTO
INFERIORE A 1
VALORE
DIVERSO DA
ZERO
VALORE
DIVERSO DA
ZERO
VALORE
NEGATIVO
INCOERENZA
LE “COMBINAZIONI” PER LE IMPRESE
IN CONTABILITÀ ORDINARIA
CONGRUITÀ
COERENZA
NUOVA
COERENZA
CONTROLLO
DA STUDI
SI
SI
SI
NO
SI
SI
NO
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
NO
SI
NO
SI
NO
NO
SI
SI
NO
NO
NO
SI
LE “COMBINAZIONI” PER LE IMPRESE
IN CONTABILITÀ ORDINARIA
CONGRUITÀ
COERENZA
NUOVA
COERENZA
CONTROLLO
DA STUDI
SI
SI
SI
NO
SI
SI
NO
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
NO
SI
NO
SI
NO
NO
SI
SI
NO
NO
NO
SI
REGOLA DEL
“2 SU 3”
REGOLA
DELL’INCOERENZA
IL “MONITORAGGIO” PER I PROFESSIONISTI
MONITORAGGIO
APPLICAZIONE
ANNI
2004/2005
IRRILEVANZA
ACCERTAMENTO
RILEVANZA
LISTE
SELETTIVE
PROFESSIONISTI E “DEFINITIVITÀ”
STUDIO
DEFINITIVO
2006 (?)
APPLICAZIONE
2001
2002
2003
2004
2005
I PROFESSIONISTI
ANNO
TIPOLOGIA
STUDIO
IMPATTO
RIMEDIO
2003
SPERIMENTALE
CONCORDATO
DICHIARAZIONE
INTEGRATIVA
2004
SPERIMENTALE
CONCORDATO
RAVVEDIMENTO
2005
MONITORATO
---
ADEGUAMENTO
ADEGUAMENTO E DICHIARAZIONI
RISULTANZE
STUDI DI
SETTORE
ADEGUAMENTO
DICHIARAZIONE
DEI REDDITI
DICHIARAZIONE
IVA
DICHIARAZIONE
IRAP
L’ADEGUAMENTO
ADEGUAMENTO
GRATUITO
SCOSTAMENTO
< 10 % RICAVI E
COMPENSI
ONEROSO
SCOSTAMENTO
>10 % RICAVI E
COMPENSI
ADEGUAMENTO: GLI ESEMPI
Ricavi
Congrui
(A)
Ricavi
Dichiarati
(B)
Differenza
(A – B)
Scarto
tollerato
(B * 0,10)
Magg.ne
120.000 100.000
20.000
10.000
600
120.000 110.000
10.000
11.000
NO
L’ADEGUAMENTO AI FINI IVA
ADEGUAMENTO
IVA
INDICAZIONE
NELLA
DICHIARAZIONE
VERSAMENTO
IMPOSTA
TERMINE SALDO
II.RR.
ANNOTAZIONE
REGISTRI
IL RAVVEDIMENTO
RAVVEDIMENTO
COMPORTAMENTO
“ATTIVO” DEL
CONTRIBUENTE
RIMEDIO
SPONTANEO
VIOLAZIONI
SOSTANZIALI
TERMINE PRESENTAZIONE
DICHIARAZIONE RELATIVA AL
PERIODO D’IMPOSTA IN CUI
LA VIOLAZIONE È COMMESSA
LE PRECLUSIONI AL RAVVEDIMENTO
RAVVEDIMENTO
PRECLUSO
VIOLAZIONE
CONSTATATA
AVVIO DI ACCESSI,
ISPEZIONI E
VERIFICHE
NOTIFICA DI
INVITI, RICHIESTE
E QUESTIONARI
RAVVEDIMENTO: I PRESUPPOSTI
PER IL PERFEZIONAMENTO
RAVVEDIMENTO
RIMOZIONE
VIOLAZIONE
VERSAMENTO
TRIBUTO
(SE DOVUTO)
VERSAMENTO
SANZIONE
RIDOTTA
VERSAMENTO
INTERESSI
LEGALI
RAVVEDIMENTO:
LE FATTISPECIE PIÙ RICORRENTI
INFEDELE
DICHIARAZIONE
RAVVEDIMENTO
RIMOZIONE
VIOLAZIONE
VERSAMENTO
> DEBITO O
< CREDITO
INTERESSI
MATURATI
SANZIONI
RIDOTTE (20%)
RAVVEDIMENTO:
LE FATTISPECIE PIÙ RICORRENTI
ADEMPIMENTO
OMESSO
RAVVEDIMENTO
RIMOZIONE
VIOLAZIONE
SANZIONE
RIDOTTA
II.DD. (20%)
SANZIONE
RIDOTTA IVA
(6%)
INTERESSI
MATURATI
RAVVEDIMENTO:
LE FATTISPECIE PIÙ RICORRENTI
OMESSO O CARENTE
VERSAMENTO
D’IMPOSTA
RAVVEDIMENTO
VERSAMENTO
IMPOSTE
SANZIONI
RIDOTTE
(1/5 IMPORTO
NON VERSATO)
SANZIONI
RIDOTTE
(1/8 IMPORTO
NON VERSATO)
INTERESSI
MATURATI
RAVVEDIMENTO:
LE FATTISPECIE PIÙ RICORRENTI
OMESSA
PRESENTAZIONE
DICHIARAZIONE
RAVVEDIMENTO
PRESENTAZIONE
DICHIARAZIONE
ENTRO 90 GG.
SCADENZA
> IMPOSTE
DOVUTE
VERSAMENTO
SANZIONE RIDOTTA
(15% IMPOSTE
DOVUTE CON
MINIMO 32 €)
INTERESSI
MATURATI
LE INTEGRAZIONI DELLA
DICHIARAZIONE
INTEGRAZIONE
DICHIARAZIONE
PRO
CONTRIBUENTE
DICHIARAZIONE
VALIDAMENTE
PRESENTATA
PRO FISCO
TERMINE
PRESENTAZIONE
DICHIARAZIONE
PERIODO D’IMPOSTA
SUCCESSIVO
TERMINE
DECADENZA
AVVISO DI
ACCERTAMENTO
NO SANZIONI
SANZIONI IN
MISURA
ORDINARIA