Legnano, 06 Marzo 2015
Alle imprese assistite
Oggetto: Sportivi dilettanti: regime speciale per la tassazione dei compensi (Come funziona il
meccanismo di tassazione agevolato)
Rientrano tra i redditi diversi ai fini IRPEF le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i premi e i
compensi erogati dal Coni, dalle federazioni sportive nazionali, dall’Unione Nazionale per l’Incremento delle
Razze Equine (UNIRE), dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato,
che persegue finalità dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto, percepiti da soggetti che svolgono attività
sportiva dilettantistica.
La tassazione è esclusa per i redditi sino a 7.500 euro, mentre per redditi superiori a tale importo segue regole
particolari.
Compensi percepiti da sportivi dilettanti
Ai fini IRPEF, i compensi erogati nell’esercizio di attività sportive dilettantistiche rientrano fra i redditi diversi
elencati all’articolo 67 D.P.R. n. 917/1986 e, in particolare, alla lettera m) del comma 1.
Vi rientrano:
• i rimborsi forfettari, i premi e i compensi erogati nell’esercizio di attività sportive dilettantistiche dal
CONI, dalle Federazioni sportive nazionali, dall’UNIRE, dagli enti di promozione sportiva e da qualsiasi
altro organismo che persegua finalità sportive dilettantistiche;
• le indennità di trasferta e i compensi di co.co.co., di carattere amministrativo di natura non
professionale, resi in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche.
N.b. Non esiste una definizione univoca di “sportivo dilettante” né tantomeno di “attività sportiva dilettantistica”,
per cui occorre far riferimento a tutti quei casi di esercizio della pratica sportiva che comportano lo svolgimento
di un esercizio fisico per il quale la Federazione di appartenenza non ne abbia formalmente previsto una
modalità di possibile esercizio professionistico all’interno del proprio statuto.
Soggetti interessati
Rientrano tra i beneficiari della norma le seguenti figure:
•
•
•
•
•
atleti, allenatori, arbitri e giudici di gara dilettanti;
istruttori;
massaggiatori;
dirigenti che svolgono funzioni non retribuite per la realizzazione di manifestazioni sportive
dilettantistiche;
soggetti che intrattengono in favore di società ed associazioni sportive dilettantistiche rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo/gestionale di natura non
professionale (ad esempio personale di segreteria; istruttori sportivi; dirigenti sportivi che prestano la
loro opera in favore dell’associazione; custodi, giardinieri, ecc.).
Come funziona il meccanismo di tassazione
Come accennato, per questi soggetti è previsto un sistema di tassazione agevolato.
In particolare, i compensi/rimborsi percepiti sono assoggettati ad imposizione secondo le seguenti modalità:
• i primi 7.500,00 euro complessivamente percepiti nel periodo d’imposta non concorrono alla formazione
del reddito;
• sulla parte che eccede 7.500,00 euro fino a 28.158,28 euro viene operata una ritenuta a titolo di
imposta, con un’aliquota del primo scaglione di reddito, maggiorato delle addizionali IRPEF;
• sulle somme eccedenti i 28.158,28 euro viene operata una ritenuta a titolo d’acconto, sempre con
un’aliquota del primo scaglione di reddito, maggiorato delle addizionali IRPEF.
N.b. Sono esclusi dall’imposizione i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all’alloggio, al viaggio ed al
trasporto, sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale.
In pratica:
a. in caso di compensi annui pari o inferiori a 7.500 euro, non c’è alcuna tassazione: quindi, il compenso
percepito non costituisce in alcun modo reddito imponibile, e di conseguenza resterà esente da
qualunque forma di tassazione, sia ordinaria e che sostitutiva;
b. in caso di compensi che eccedono la soglia dei 7.500 euro, ma non oltrepassano quella di 28.158,28
euro, si applica una ritenuta del 23% a titolo d’imposta (quindi definitiva) sulla quota eccedente i 7.500
euro.
Esempio: Si ipotizzi il caso di un atleta dilettante che, nel periodo d’imposta, abbia percepito 10.000 euro per
alcune sue prestazioni.
In questo caso, la società sportiva deve trattenere e versare la ritenuta a titolo d’imposta pari a:
10.000 – 7.500) * 23% = 575 euro
c. in caso di compensi che eccedono la soglia dei 28.158,28 euro si applica la tassazione ordinaria. Essa
scatta nel momento in cui i compensi erogati superano la suddetta soglia di 28.158,28 euro.
Dal punto di vista operativo, ferma restando comunque l’esenzione fino a 7.500 euro, verrà applicata:
• la ritenuta d’imposta del 23% su 20.658,28 euro (differenza tra 28.158,28 e 7.500);
• la ritenuta d’acconto del 23% sulla quota eccedente i 28.158,28 euro.
Si ipotizzi il caso di un atleta dilettante che, nel periodo d’imposta, abbia percepito 30.000 euro per alcune sue
prestazioni.
In questo caso, la società sportiva deve trattenere e versare:
• la ritenuta a titolo d’imposta pari a: (28.158,28 – 7.500) * 23% = 4.751,40 euro
• la ritenuta a titolo d’acconto pari a: (30.000 - 28.158,28) * 23% = 423,60 euro
Certificazione unica
I compensi erogati e le relative ritenute devono essere indicate nella nuova Certificazione Unica che ha
preso il posto del vecchio CUD.
La compilazione della Certificazione Unica avviene nel seguente modo:
• Tipologia reddituale (punto 1): va indicato il codice “N”.
• Ammontare lordo corrisposto (Punto 4): va inserito l’ammontare complessivo del compenso erogato.
•
•
•
•
Altre somme non soggette a ritenuta (Punto 7): occorre indicare l’importo soglia per
IREPF.
Imponibile (Punto 8): va indicata la parte del compenso soggetta a tassazione sia
d’imposta.
Ritenuta a titolo d’acconto (Punto 9): va inserito l’ammontare della ritenuta d’acconto
effettuata sul compenso superiore a 28.158 euro.
Ritenuta a titolo d’imposta (Punto 10): va indicato l’ammontare della ritenuta d’imposta
effettuata sul compenso compreso tra 7.500 euro ma 28.158 euro.
l’esenzione da
d’acconto che
eventualmente
eventualmente
Esempio compilazione CU Riprendendo i dati dell’ultimo esempio, la Certificazione unica, nella parte dedicata
ai dati fiscali, va così compilata:
• Tipologia reddituale (punto 1); “N”
• Ammontare lordo corrisposto (Punto 4): 30.000
• Altre somme non soggette a ritenuta (Punto 7): 7.500
• Imponibile (Punto 8): 22.500
• Ritenuta a titolo d’acconto (Punto 9): 424
• Ritenuta a titolo d’imposta (Punto 10): 4.751
Compilazione della Dichiarazione dei redditi
Le regole sopra citate impattano anche sulla compilazione della dichiarazione dei redditi.
Chiaramente, l’obbligo di compilazione sussiste solo nel caso in cui i compensi annui abbiano
oltrepassato il limite di 7.500 euro.
Se il contribuente si avvale del modello 730 occorre compilare il rigo D4 del Quadro D, indicandovi solo gli
importi che eccedono complessivamente 7.500 euro (codice 7).
Se, invece, presenta il modello Unico PF, va compilato il Quadro RL, sezione II-B, righi da RL21 a RL24.
Andando nel dettaglio:
• al rigo RL21 va indicato il compenso complessivo;
• al rigo RL22, in colonna 1, va indicata la quota del compenso assoggettata a ritenuta d’imposta, mentre
in colonna 2 va indicato l’imponibile con ritenuta d’acconto; tale ultimo importo va poi ricompreso nel
“reddito complessivo” al rigo RN1 del Quadro RN nella colonna 5;
• al rigo RL23, va riportato in colonna 1 l’ammontare delle ritenute complessivamente applicate e nella
colonna 2 le sole ritenute a titolo d’acconto;
• al rigo RL24 vanno indicati gli importi relativi alle addizionali IRPEF.
Estensione della disciplina
Si ricorda che, la stessa disciplina si applica:
• a partire dal 1° gennaio 2007, ai compensi erogati ai direttori artistici ed ai collaboratori tecnici per
prestazioni di natura non professionale da parte di cori, bande musicali e filodrammatiche che
perseguono finalità dilettantistiche (art. 1, comma 299 , legge 27 dicembre 2006, n. 296);
• a partire dal 31 dicembre 2008 alle federazioni sportive nazionali, alle discipline associate ed agli enti di
promozione sportiva riconosciuti dal CONI. Inoltre, tra le associazioni sono incluse anche quelle che si
occupano di formazione, didattica, preparazione e assistenza all’attività sportiva dilettantistica (art. 35,
commi -7 , D.L. 30 dicembre 2008, n. 207, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 2009,
n. 14 ).
Valgono le seguenti precisazioni:
• attraverso l’utilizzo dell’inciso “finalità dilettantistiche” relativamente ai cori, bande musicali e
filodrammatiche che erogano compensi ai direttori artistici e ai collaboratori tecnici, il legislatore ha
inteso espressamente evidenziare che tali enti devono avere quale scopo lo svolgimento di attività
artistica o musicale a carattere dilettantistico e che, nell’ambito di tale attività, devono essere rese le
prestazioni del direttore artistico e dei collaboratori tecnici;
• i proventi devono essere corrisposti al direttore artistico e ai collaboratori tecnici a fronte di prestazioni
di “natura non professionale”; sono pertanto escluse dall’ambito di applicazione della norma le somme
erogate a soggetti la cui attività artistica o musicale è resa in favore di cori, bande musicali e
filodrammatiche nell’ambito della stessa professione da essi svolta abitualmente in modo indipendente
ed autonomo ad una potenziale pluralità di committenti;
• nella nozione di “collaboratore tecnico” rientrano soltanto a quei soggetti che – insieme al direttore
artistico – prendono parte direttamente alle manifestazioni artistiche e musicali organizzate da cori,
bande musicali e filodrammatiche, offrendo contributi afferenti alla tecnica delle manifestazioni stesse;
• non rientrano nell’ambito della norma i compensi eventualmente percepiti per prestazioni di carattere
amministrativo-gestionale rese nei confronti dei cori, bande musicali e filodrammatiche.
Relativamente all’esenzione dagli adempimenti contributivi nei confronti dell’ENPALS per le prestazioni
lavorative rese nell’ambito di spettacoli musicali finalizzati alla celebrazione di tradizioni popolari e folcloristiche
da determinati soggetti (a condizione che la retribuzione annua lorda percepita per tali esibizioni non superi
l’importo di 5.000 euro – ove, nel corso dell’anno solare, si sia superato tale limite reddituale – i rispettivi datori
di lavoro o committenti sono tenuti ad assolvere, per la quota di reddito eccedente il limite di 5.000 euro, agli
adempimenti contributivi ed informativi previsti dalla legge.
La nostra struttura è a disposizione per qualsiasi chiarimento a riguardo di quanto sopra, evidenziando che
i partner di riferimento per il caso di specie è
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E’ gradita l’occasione per porgere i nostri più Cordiali Saluti.
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