Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle
produzioni su commessa
Nelle produzioni su commessa non si può fare – di norma – la
tradizionale analisi degli scostamenti poiché il budget non è il
risultato di Q* P = RT o di Q*Cu = CT
Il budget economico è rappresentato dalla somma dei PREVENTIVI di
COMMESSA che elencano ricavi e costi di ogni singola commessa

Commessa A
Commessa B
Commessa C
Ricavi
Costi di progettazione
Costi di produzione
Altri costi diretti
Tot. Costi diretti
Margine di commessa
a cui si aggiungono i programmi di spese generali aziendali
1
Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle
produzioni su commessa
Sommare i PREVENTIVI di COMMESSA comporta un elevato grado di
incertezza quando le commesse non sono ancora state acquisite in modo
definitivo (contratto non è stato stipulato)
Ci sono:
-Commesse già acquisite: si tratta di eventualmente riformulare previsioni
già fatte;
-Commesse in trattativa altamente probabili (certe) o meno probabili: in
questo caso sono noti costi e ricavi con buon grado di approssimazione,
l’incertezza è legata alla probabilità che la trattativa vada a buon fine
-Commesse che devo procacciare per saturare la capacità produttiva:
commesse non in trattativa, per cui non conosco né possibili ricavi né possibili
costi (es. materiali), ma che devo ottenere per coprire i costi che comunque
l’azienda deve sostenere (es. personale di fabbrica)
sono obiettivi di vendita per il
marketing/commerciale
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Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle
produzioni su commessa
Commesse
acquisite
Commesse in
trattativa
certe
Ricavi
1.000
800
Commesse
da saturare
Totale
probabili
100
100
2.000
Costi di progettazione
550
500
40
-
1.090
Costi di produzione
100
120
20
100
340
Altri costi diretti
200
100
10
-
310
Tot. Costi diretti
850
720
70
100
2.740
Margine di commessa
150
80
30
0
260
Tot. Costi indiretti
200
Reddito operativo
60
Oneri e proventi
finanziari, atipici
+ imposte e tasse
42
Reddito netto
18
Qui l’obiettivo è recuperare i costi di produzione legati alle
ore di mod diretta non saturate con altre commesse
3
Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle
produzioni su commessa
Un budget così costruito:
- È intrinsecamente incerto
- È incompleto (parziale) poiché per le commesse da procacciare
per saturare la capacità produttiva non posso indicare i costi diretti
legati a materiali, lavorazioni, progettazione, ecc. in quanto non
conosco ancora le caratteristiche tecniche della commessa
Tale problema è ridotto nel caso di produzioni su
commessa ma con una certa standardizzazione
Es. obiettivo è acquisire commesse con certo margine
(barca tipo X); così definito obiettivo è possibile
imputare costi di materiali dello scafo in quanto già noti
-Però mi dà importanti informazioni su necessità di intervenire sulle
trattative in corso (renderle più redditizie) o di ridurre la capacità
produttiva poiché il mercato non permette di ottenere commesse da
saturare
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Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle
produzioni su commessa
Nelle produzioni su commessa l’analisi degli scostamenti - di
norma - non riguarda il confronto tra CONSUNTIVO e PREV
ESECUTIVO
Il confronto tra CONSUNTIVO e PREV ESECUTIVO
- ha problemi di confrontabilità
- non permette di conoscere come sarà il futuro (descrive gli scostamenti
passati e non dice i rischi a cui incorre l’azienda se non mettere in atto azioni
correttive)

E’ preferibile fare confronto tra:
PREV AGGIORNATO
e
PREV ESECUTIVO
(consuntivo tx + preventivo)
(preventivo originale o budget di partenza)

perché da tale confronto si riesce a capire se il progetto potrà essere ultimato
ai costi e alle condizioni di economicità prestabiliti
Pre-consuntivo o forecast
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Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle
produzioni su commessa
PREV ESECUTIVO
vs.
PREVENTIVO AGGIORNATO
Costi budget – (costi diretti cons. tx + costi diretti a finire)
Confronto mensile o trimestrale che permette di identificare le
variazioni che presumibilmente si manifesteranno se non si interviene
(i costi a finire sono stimati in assenza di interventi correttivi)
-
- E’ un segnale per i manager importante ed uno stimolo ad agire
6
Esempio utilizzo preventivo aggiornato (forecast)
Commessa A
-Data inizio commessa: 1 marzo 1999
-Data ultimazione prevista: 31 dicembre 2002
Preventivo esecutivo previsto per i vari esercizi
1999
100
2000
500
2001
1.000
2002
1.000
Tot.
2.600
100.000
200.000
200.000
200.000
700.000
n. Ore manodopera
diretta
Costi diretti €
Il controllo avviene a date prestabilite:
-1 marzo 1999
-1 settembre 1999
-1 gennaio 2000
-31 dicembre 2000
-1 gennaio 2001
-31 dicembre 2002
7
Esempio utilizzo preventivo aggiornato (forecast)
Controllo al 1 marzo 1999
Prev.
esecuti
vo
Budget
1999
n. Ore
MOD
diretta
2.600
Costi
diretti
€
700.000
Consuntivo
Costi stimati a
finire
Preventivo
aggiornato
Da
inizio
comm
essa
Da
inizio
anno
A fine
commes
-sa
A fine
anno
Intera
commes
sa
anno
100
-
-
2.600
100
2.600
100
100.000
-
-
700.000
100.000
700.000
100.000
Scostamenti
Intera
comme
ssa
anno
Controllo al 1 settembre 1999
Prev.
esecuti
vo
Budget
1999
n. Ore
MOD
diretta
2.600
Costi
diretti
€
700.000
Consuntivo
Costi stimati a
finire
Preventivo
aggiornato
Scostamenti
Da
inizio
comm
essa
Da
inizio
anno
A fine
commes
-sa
A fine
anno
Intera
commes
sa
anno
Intera
comme
ssa
anno
100
100
(a)
100
(b)
2.800
(c)
100
(d)
2.900
(a+c)
200
(b+d)
300
100
100.000
50.000
50.000
800.000
100.000
850.000
150.000
150.000
50.000
8
Esempio utilizzo preventivo aggiornato (forecast)
N.B. il confronto tra preventivo aggiornato e budget
riguarda i costi e ricavi operativi delle commesse
(COSTI DIRETTI)
I costi amministrativi, di ricerca, di personale,
finanziari, ecc. si controllano in maniera tradizionale:
SCOSTAMENTO = CONSUNTIVO - BUDGET
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