Università degli Studi di Catania
Corso di Ragioneria Generale
Esercitazione n. 7
La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo
aziendale
Si costituisce la “Liber S.p.A.” con capitale iniziale di €
500.000,00 così composto: il Sig. Rossi sottoscrive
azioni del valore nominale di € 50.000,00 conferendo
denaro; il Sig. Berti sottoscrive azioni del valore
nominale di € 50.000,00 conferendo attrezzature
industriali; il Sig. Marchi sottoscrive azioni del valore
nominale di € 400.000,00 pari al capitale economico del
seguente ramo di azienda conferito: un fabbricato
industriale valutato per € 300.000,00; crediti per €
100.000,00; debiti per € 30.000,00.
La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo
aziendale
Analisi del ramo aziendale
ATTIVITA’
Fabbricati industriali
Crediti
Totale attività
Capitale Economico
PASSIVITA’
300.000,00
100.000,00
400.000,00
Debiti
Totale passività
Capitale netto
30.000,00
30.000,00
370.000,00
Capitale Netto = Avviamento Riconosciuto (€ 30.000,00)
La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo
aziendale
Rilevazione contabile della costituzione
Data
Variazione
Conto
D/A
Dare
n/n
VFP
Sig. Rossi
c/sottoscrizione
D
50.000,00
n/n
VFP
Sig. Berti
c/sottoscrizione
D
50.000,00
n/n
VFP
Sig. Marchi
c/sottoscrizione
D
400.000,00
n/n
VEP
Capitale sociale
A
Avere
500.000,00
I soci effettuano i relativi apporti.
Data
Variazione
n/n
VEN
n/n
Conto
D/A
Dare
Avere
Fabbricati
D
300.000,00
VFP
Crediti
D
100.000,00
n/n
VEN
Avviamento
D
30.000,00
n/n
VEN
Attrezzature
D
50.000,00
n/n
VFP
Banca c/vincolato
D
12.500,00
n/n
VFN
Debiti
A
30.000,00
n/n
VFN
Sig. Rossi
c/sottoscrizione
A
12.500,00
n/n
VFN
Sig. Berti
c/sottoscrizione
A
50.000,00
n/n
VFN
Sig. Marchi
c/sottoscrizione
A
400.000,00
Si procede allo svincolo del 25% dei conferimenti in denaro.
Concluse poi le operazioni di costituzione, gli amministratori
richiamano la percentuale mancante del Sig. Rossi.
Data
Variazione
n/n
VFP
n/n
Conto
D/A
Dare
Banca c/c
D
12.500,00
VFN
Banca c/vincolato
A
Data
Variazione
Conto
D/A
Dare
n/n
VFP
Banca c/c
D
37.500,00
n/n
VFN
Sig. Rossi
c/sottoscrizione
A
Avere
12.500,00
Avere
37.500,00
La svalutazione degli apporti in natura
Gli amministratori della società Liber, appena costituita,
qualche giorno dopo l’iscrizione nel Registro delle
Imprese, procedono ad una revisione della stima delle
attrezzature industriali conferite dal socio Berti. Le
risultanze di tale revisione evidenziano una diminuzione
di valore di € 15.000,00.
La svalutazione degli apporti in natura
Rilevazione contabile della svalutazione dell’apporto
Data
Variazione
n/n
VEN
n/n
VEP
Conto
D/A
Dare
Svalutazione da
apporti
D
15.000,00
Attrezzature
A
Avere
15.000,00
I Ipotesi – Il socio Berti decide di integrare la differenza
mediante conferimento in denaro.
Rilevazione contabile del reintegro
Data
Variazione
n/n
VFP
n/n
VEP
Data
Variazione
n/n
VFP
n/n
VFN
Conto
D/A
Dare
Azionista
c/reintegro
D
15.000,00
Svalutazioni da
apporti
A
Conto
Avere
15.000,00
D/A
Dare
Banca c/c
D
15.000,00
Azionista
c/reintegro
A
Avere
15.000,00
II Ipotesi – Si decide di ridurre il capitale sociale in
proporzione in quanto il socio recede dalla stessa.
Rilevazione contabile della riduzione del capitale del
valore complessivo dell’apporto
Data
Variazion
e
n/n
VEN
n/n
n/n
Conto
D/A
Dare
Avere
Capitale sociale
D
50.000,00
VEP
Attrezzature
A
35.000,00
VEP
Svalutazione da
apporti
A
15.000,00
III Ipotesi – Si riduce il capitale sociale per € 15.000 in quanto
il Sig. Berti decide di non versare la differenza in denaro e di
non recedere dalla società.
Rilevazione contabile della riduzione del capitale in relazione alla
svalutazione dell’apporto
Data
Variazion
e
n/n
VEN
n/n
VEP
Conto
D/A
Dare
Capitale sociale
D
15.000,00
Svalutazione da
apporti
A
Avere
15.000,00
L’aumento del capitale
Viene sottoscritto un aumento del capitale sociale con
emissione di nuove azioni pari a € 500.000,00 di cui
280.000,00 costituisce il valore nominale delle azioni (10.000 X
€ 28).
L’aumento del capitale
Rilevazione contabile
dell’aumento del capitale
Data
Conto
D/A
Importo
dare
Importo
avere
Azionisti c/sottoscrizione
D
500.000,00
Capitale sociale
A
280.000,00
Riserva sovrapprezzo azioni
A
220.000,00
L’aumento del capitale
Viene sottoscritto un aumento del capitale sociale con
emissione di nuove azioni pari a € 200.000,00 di cui
150.000,00 costituisce il valore nominale delle azioni (10.000 X
€ 15). Viene obbligatoriamente versato l’intero sovrapprezzo ed
il 25% del valore nominale.
L’aumento del capitale
Rilevazione contabile
dell’aumento del capitale
Data
Conto
D/A
Importo
dare
Importo
avere
Azionisti c/sottoscrizione
D
200.000,00
Capitale sociale
A
150.000,00
Riserva sovrapprezzo azioni
A
50.000,00
L’aumento del capitale
Rilevazione contabile
del versamento
Data
Conto
D/A
Banca c/c
D
Azionisti c/sottoscrizione
A
Sovrapprezzo € 50.000,00
25% di 150.000,00 = € 37.500,00
Importo
dare
Importo
avere
87.500,00
87.500,00
L’aumento del capitale
Viene richiamata la parte residua della sottoscrizione
procedendo al relativo versamento nelle casse sociali. (75% di
150.000,00)
L’aumento del capitale
Rilevazione contabile
del richiamo
Data
Conto
D/A
Importo
dare
Azionisti c/capitale richiamato
D
112.500,00
Azionisti c/sottoscrizione
A
Data
Conto
Importo
avere
112.500,00
D/A
Importo
dare
Cassa
D
112.500,00
Azionisti c/capitale richiamato
A
Importo
avere
112.500,00
La distribuzione dell’utile di esercizio
In contabilità è iscritto un utile dell’anno precedente pari a € 300.000,00. Si
distribuiscono dividendi per € 80.000,00. Si accantona il 5% a riserva legale.
La parte rimanente viene accantonata ad incremento di una riserva
facoltativa.
La distribuzione dell’utile di esercizio
Le rilevazioni contabili di distribuzione dell’utile
Data
Variazione
Conto
D/A
Importo dare
Importo
avere
VEN
Utile esercizio anno n-1
D
300.000,00
VFN
Azionisti c/dividendi
A
80.000,00
VEP
Riserva legale
A
15.000,00
VEP
Riserva facoltativa
A
205.000,00
La distribuzione dell’utile di esercizio
Si procede al pagamento dei dividendi.
Le rilevazioni contabili del pagamento dei dividendi
Data
Variazione
Conto
D/A
VFP
Azionisti c/dividendi
D
VFN
Banca c/c
A
Importo dare
Importo
avere
80.000,00
80.000,00
La copertura della perdita
Si decide di reintegrare la perdita di esercizio di € 90.000,00 mediante
l’utilizzo della Riserva legale (€ 40.000), della Riserva statutaria (40.000) e
di una riduzione del Capitale sociale di € 10.000.
La copertura della perdita
Rilevazione contabile
della copertura virtuale
Data
Variazione
Conto
D/A
Importo dare
VEN
Riserva legale
D
40.000,00
VEN
Riserva statutaria
D
40.000,00
VEN
Capitale sociale
D
10.000,00
VEP
Perdita d’esercizio
A
Importo
avere
90.000,00
La copertura della perdita
Si decide di reintegrare la perdita di esercizio di € 90.000,00 mediante
versamento da parte dei soci dell’ammontare della perdita nelle casse
sociali.
La copertura della perdita
Rilevazione contabile
della copertura reale
Data
Data
Variazione
Conto
D/A
VFP
Azionisti c/reintegro
D
VEP
Perdita d’esercizio
A
Variazione
Conto
D/A
VFP
Cassa
D
VFN
Azionisti c/reintegro
A
Importo dare
Importo
avere
90.000,00
90.000,00
Importo dare
Importo
avere
90.000,00
90.000,00
La copertura della perdita
Si decide di riportare la perdita di esercizio di € 90.000,00 ai futuri
esercizi. Si procede poi alla copertura della stessa con l’utile
dell’esercizio successivo.
La copertura della perdita
Rilevazione contabile
del rinvio della perdita
Data
Var.
Conto
D/A
Importo
dare
90.000,00
VEN
Perdita d’esercizio precedenti
D
VEP
Perdita d’esercizio anno X
A
Importo
avere
90.000,00
La copertura della perdita
Si decide di riportare la perdita di esercizio di € 90.000,00 ai futuri
esercizi. Si procede poi alla copertura della stessa con l’utile
dell’esercizio successivo.
La copertura della perdita
Rilevazione contabile
della copertura della perdita
Data
Var.
Conto
D/A
Importo
dare
VEN
Utile d’esercizio n+1
D
90.000,00
VEP
Perdita d’esercizio precedenti
A
Importo
avere
90.000,00