Corso di Laurea in Economia Aziendale CORSO DI RAGIONERIA GENERALE (A-D) La costituzione di un’azienda Prof. Giuseppe Davide Caruso La vita aziendale: i diversi stadi Progettuale Costitutiva Produttiva Finale Nessun capitale Creazione capitale Capitale di funzionamento Capitale di liquidazione Nessun reddito Nessun reddito Reddito d’esercizio Risultato di liquidazione RILEVAZIONI CONTABILI 1 La fase costitutiva Nella fase costitutiva prende vita la nuova azienda. In questo stadio il singolo imprenditore o i soci effettueranno tutti gli adempimenti necessari richiesti dalla legge per le diverse forme giuridiche e conferiranno gli elementi attivi e passivi che costituiranno il patrimonio dell’impresa, per l’esercizio dell’attività economica. Inoltre, verranno acquisiti ed installati i mezzi produttivi occorrenti per poter avviare il processo produttivo. Risulta fondamentale chiarire che la creazione del capitale di costituzione rappresenta il primo fatto aziendale rilevante ai fini contabili, e determina pertanto una rilevazione secondo il metodo della partita doppia. 2 Il capitale proprio Il capitale proprio distinto in parti “ideali” si denomina patrimonio netto in quanto espressione della sommatoria algebrica degli elementi attivi e passivi del patrimonio d’impresa I valori attinenti alle parti ideali di cui si compone il capitale sono rilevati in contabilità in conti appartenenti alla serie dei conti economici 3 Il capitale di costituzione La rilevazione degli apporti iniziali dipende dalla forma giuridica che l’azienda assume. Tra le forme giuridiche, la normativa vigente (Codice Civile) distingue tra: • Ditta individuale • Forma societaria (art. 2249) • Società di persone(S.s., S.a.s., S.n.c.) • Società di capitali (S.r.l., S.p.a., S.a.p.a.) • Altri tipi di società (cooperative, ecc.) 4 Il capitale di costituzione: rappresentazione Nelle Società di persone e nelle S.r.l. gli apporti rappresentano quote del capitale sociale. Nelle Società per Azioni e nelle S.a.p.a. il capitale sociale è rappresentato da azioni ed i soci sono anche detti azionisti. 5 Il capitale di costituzione: rilevazioni contabili Nel caso di una ditta individuale, gli apporti dei titolari richiedono l’apertura, in contropartita, di conti economici di capitale intestati agli stessi soggetti o di un unico conto acceso al “CAPITALE NETTO”. In un’azienda costituita in forma societaria, i soggetti proprietari sono detti soci. Contabilmente, in contropartita ai singoli apporti, si avrà l’apertura di appositi conti economici di capitale intestati ai singoli soci, o un unico conto acceso al “CAPITALE 6 SOCIALE”. La costituzione di una ditta individuale Il caso A Il Sig. Rossi costituisce una Ditta individuale con un capitale iniziale di € 12.000,00 mediante i seguenti apporti personali: Mobili: 6.000,00 Euro Denaro contante: 2.000,00 Euro Crediti: 4.000,00 Euro Rilevazione contabile della costituzione Data Conto D/A VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Mobili D 6.000,00 Cassa D 2.000,00 Crediti D 4.000,00 Capitale netto A Importo avere 12.000,00 7 La costituzione di una S.p.A. (Art. 2325 c.c. e ss.) (D.Lgs. 17/01/03, n. 6) Il momento della costituzione prevede particolari obblighi di legge, tra cui: • la stipula di un atto pubblico - detto “atto costitutivo” - davanti ad un notaio (è ammessa la costituzione anche con atto unilaterale); • il capitale minimo dovrà essere non inferiore a 120 mila euro; • i conferimenti in natura, beni o crediti dovranno essere accompagnati da una relazione giurata di un esperto del tribunale che ne attesti il valore; • la sottoscrizione da parte dei soci dell’intero capitale sociale, quale impegno preliminare agli effettivi apporti in danaro o in natura; • versamento di almeno il 25% dei conferimenti in denaro previsti presso una banca di riferimento. 8 La costituzione di una S.p.A. Occorre distinguere due momenti ai fini delle relative rilevazioni contabili: • la sottoscrizione del capitale, da cui sorge un credito della società verso i soci per i rispettivi apporti; • l’effettivo versamento del denaro (versamento iniziale del 25% e successivo richiamo della parte rimanente) ed il trasferimento dei beni per i conferimenti in natura. Questi costituiranno il capitale iniziale della società. 9 La costituzione di una S.p.A. Il caso B Si costituisce la società SOVAL S.p.A. con capitale iniziale sottoscritto pari a € 200.000. Rilevazione contabile della sottoscrizione Data Conto Azionisti c/sottoscrizione D Capitale sociale A Azionisti c/sottoscriz. 200.000 D/A VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Importo avere 200.000 200.000 Capitale sociale 200.000 10 La costituzione di una S.p.A. Azionisti c/sottoscriz. Capitale sociale 200.000 200.000 Impieghi (€) Azionisti c/sottoscrizioni Fonti (€) 200.000 Capitale sociale 200.000 Costi (€) 200.000 200.000 Ricavi (€) 0 0 11 La costituzione di una S.p.A. Il caso B Sono previsti esclusivamente dei conferimenti in denaro. Si versa pertanto il 25% di tali conferimenti presso un istituto di credito. Rilevazione contabile della costituzione Data Conto D/A Banca c/c vincolato D Azionisti c/sottoscrizione A Azionisti c/sottoscriz. 200.000 50.000 Capitale sociale 200.000 VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Importo avere 50.000 50.000 Banca c/vincolato 50.000 12 La costituzione di una S.p.A. Azionisti c/sottoscriz. Capitale sociale 200.000 50.000 200.000 Impieghi (€) Azionisti c/sottoscrizioni Banca c/vincolato Banca c/vincolato 50.000 Fonti (€) 150.000 Capitale sociale 200.000 50.000 200.000 Costi (€) 200.000 Ricavi (€) 0 0 13 La costituzione di una S.p.A. Il caso B Dopo l’iscrizione nel Registro delle imprese (art. 2331) gli amministratori provvedono a svincolare il 25% di tali conferimenti. Rilevazione contabile della costituzione Data Conto D/A Banca c/c D Banca c/c vincolato A Azionisti c/sottoscriz. 200.000 50.000 Capitale sociale 200.000 VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Importo avere 50.000 Banca c/vincolato 50.000 50.000 50.000 Banca c/c 50.000 14 La costituzione di una S.p.A. Azionisti c/sottoscriz. 200.000 50.000 Capitale sociale 200.000 Impieghi (€) Azionisti c/sottoscrizioni Banca c/c Banca c/vincolato 50.000 50.000 Banca c/c 50.000 Fonti (€) 150.000 Capitale sociale 200.000 50.000 200.000 Costi (€) 200.000 Ricavi (€) 0 0 15 La costituzione di una S.p.A. Il caso B Gli amministratori decidono di richiamare il 75% mancante. I soci versano pertanto € 150.000. Rilevazione contabile della costituzione Data Conto D/A Azionisti c/richiami D Azionisti c/sottoscrizioni A Data Conto D/A Banca c/c D Azionisti c/richiami A VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Importo avere 150.000 150.000 Importo dare Importo avere 150.000 150.000 16 La costituzione di una S.p.A. Azionisti c/sottoscriz. 200.000 50.000 150.000 Capitale sociale 200.000 Banca c/vincolato 50.000 50.000 Banca c/c 50.000 Azionisti c/richiami 150.000 Impieghi (€) Azionisti c/richiami Banca c/c Fonti (€) 150.000 Capitale sociale 200.000 50.000 200.000 Costi (€) 200.000 Ricavi (€) 0 0 17 La costituzione di una S.p.A. Azionisti c/sottoscriz. 200.000 50.000 150.000 Capitale sociale 200.000 Banca c/vincolato 50.000 50.000 Banca c/c 50.000 150.000 Azionisti c/richiami 150.000 150.000 Impieghi (€) Banca c/c Fonti (€) 200.000 Capitale sociale 200.000 Costi (€) 200.000 200.000 Ricavi (€) 0 0 18 La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale Il caso D Si costituisce la “Rival S.p.A.” con capitale iniziale di € 200.000 così composto: il Sig. Bianchi sottoscrive azioni del valore nominale di € 10.000 conferendo denaro; il Sig. Verdi sottoscrive azioni del valore nominale di € 190.000 pari al capitale economico del seguente ramo di azienda conferito: un fabbricato industriale valutato per € 150.000; crediti per € 50.000; debiti per € 30.000 (Capitale netto = 170.000). Analisi del ramo aziendale ATTIVITA’ PASSIVITA’ Fabbricati industriali 150.000 Crediti 50.000 Totale attività 200.000 Capitale Economico Debiti 30.000 Totale passività 30.000 Capitale netto 170.000,00 Capitale Netto = Avviamento Riconosciuto (€ 20.000) 19 La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale Il caso D Si costituisce la “Rival S.p.A.” con capitale iniziale di € 200.000 così composto: il Sig. Bianchi sottoscrive azioni del valore nominale di € 10.000 conferendo denaro; il Sig. Verdi sottoscrive azioni del valore nominale di € 190.000 pari al capitale economico del seguente ramo di azienda conferito: un fabbricato industriale valutato per € 150.000; crediti per € 50.000; debiti per € 30.000 (Capitale netto = 170.000). Rilevazione contabile della costituzione Data Conto D/A VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Sig. Verdi c/sottoscrizione D 190.000 Sig. Bianchi c/sottoscrizione D 10.000 Capitale sociale A Importo avere 200.000 20 La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale Sig. Verdi c/sottoscr. Sig. Bianchi c/sottoscr. Capitale sociale 190.000 200.000 10.000 Impieghi (€) Sig. Verdi c/sottoscrizione Sig. Bianchi c/sottoscrizione Fonti (€) 190.000 Capitale sociale 200.000 10.000 200.000 Costi (€) 200.000 Ricavi (€) 0 0 21 La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale Il caso D Versamento presso una Banca del 25% dell’apporto in denaro del Sig. Bianchi. (25% di 10.000 Euro = 2.500 Euro) e trasferimento della proprietà del ramo d’azienda (valore economico € 190.000; avviamento € 20.000) VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Rilevazione contabile della costituzione Data Conto D/A Importo dare Importo avere Fabbricato D 150.000 Crediti D 50.000 Avviamento D 20.000 Banca c/c vincolato D 2.500 Debiti A 30.000 Sig. Bianchi c/sottoscrizione A 2.500 Sig. Verdi c/sottoscrizione A 190.000 22 La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale Sig. Verdi c/sottoscr. Sig. Bianchi c/sottoscr. Capitale sociale 190.000 190.000 Crediti 50.000 10.000 Avviamento Fabbricato Crediti Banca c/vincolato Avviamento Banca c/vincolato 150.000 Debiti 2.500 20.000 Impieghi (€) Sig. Bianchi c/sottoscrizione 200.000 2.500 Fabbricato 30.000 Fonti (€) 7.500 150.000 Capitale sociale Debiti 200.000 30.000 50.000 2.500 20.000 230.000 230.000 23 La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale Il caso D Si procede allo svincolo del 25% dei conferimenti in denaro. Rilevazione contabile dello svincolo Data Conto D/A Banca c/c D Banca c/vincolato A VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Importo avere 2.500 2.500 24 La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale Sig. Verdi c/sottoscr. Sig. Bianchi c/sottoscr. Capitale sociale 190.000 190.000 Crediti 50.000 10.000 Avviamento Fabbricato Crediti Banca c/c Avviamento 150.000 Banca c/vincolato Debiti 2.500 2.500 20.000 Impieghi (€) Sig. Bianchi c/sottoscrizione 200.000 2.500 Fabbricato 30.000 Fonti (€) 7.500 150.000 Capitale sociale Debiti Banca c/c 200.000 2.500 30.000 50.000 2.500 20.000 230.000 230.000 25 La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale Il caso D Concluse poi le operazioni di costituzione, gli amministratori richiamano (ed incassano) il 75% non ancora versato dal Sig. Bianchi. Rilevazione contabile del richiamo Data Conto D/A Sig. Bianchi c/richiami D Sig. Bianchi c/sottoscrizione A Conto D/A Data Banca c/c D Sig. Bianchi c/richiami A VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Importo avere 7.500 7.500 Importo dare Importo avere 7.500 7.500 26 La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale Sig. Verdi c/sottoscr. Sig. Bianchi c/sottoscr. Capitale sociale 190.000 190.000 Crediti 50.000 10.000 Avviamento 20.000 200.000 2.500 7.500 Banca c/vincolato Fabbricato 150.000 Debiti 2.500 2.500 Sig. Bianchi c/richiami 7.500 30.000 Banca c/c 2.500 27 La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale Sig. Verdi c/sottoscr. Sig. Bianchi c/sottoscr. Capitale sociale 190.000 190.000 Crediti 50.000 10.000 Avviamento 20.000 200.000 2.500 7.500 Banca c/vincolato Fabbricato 150.000 Debiti 2.500 2.500 Sig. Bianchi c/richiami 7.500 7.500 30.000 Banca c/c 2.500 7.500 28 La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale Impieghi (€) Fabbricato Fonti (€) 150.000 Crediti 50.000 Banca c/c 10.000 Avviamento 20.000 Capitale sociale Debiti 230.000 Costi (€) 200.000 30.000 230.000 Ricavi (€) 0 0 29 La revisione della stima Il Codice civile (art. 2343) prevede che gli amministratori -in determinati casi - procedano alla revisione della stima del valore dei beni conferiti in natura. Se il valore del bene risulta essere inferiore di oltre un quinto a quello originariamente stimato: • occorre ridurre il capitale sociale • oppure il socio versa la differenza in denaro • oppure il socio recede dalla società 30 La costituzione di una S.p.A. con successiva revisione della stima Il caso C Si è costituita una società per azioni il cui capitale conferito consiste (oltre a € 130.000 versati dal socio X) anche in un impianto che il Socio Y ha apportato in sede di costituzione, per un valore stimato di € 150.000. La situazione contabile dopo la costituzione è pertanto la seguente. Impianti 150.000 Banca c/c 280.000 130.000 Impieghi (€) Capitale sociale Fonti (€) Impianti 100.000 Banca c/c 130.000 230.000 Capitale sociale 280.000 280.000 31 La costituzione di una S.p.A. con successiva revisione della stima Il caso C Dopo i controlli effettuati dagli amministratori si rileva che il valore dell’impianto conferito risulta inferiore di € 50.000 (superiore ad un quinto rispetto a quello effettuato in sede di conferimento). Rilevazione contabile della svalutazione dell’apporto Data Conto D/A Svalutazione da apporti D Impianti A VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Importo avere 50.000 50.000 32 La costituzione di una S.p.A. con successiva revisione della stima Impianti 150.000 50.000 Banca c/c Capitale sociale 280.000 130.000 Svalutazione da apporti 50.000 Impieghi (€) Fonti (€) Impianti 100.000 Banca c/c 130.000 Capitale sociale 230.000 Costi (€) Svalutazione da apporti 280.000 280.000 Ricavi (€) 50.000 50.000 0 33 La costituzione di una S.p.A. con successiva revisione della stima Il caso C I Ipotesi – Il socio decide di integrare la differenza mediante conferimento in denaro. Rilevazione contabile del reintegro Data Conto D/A Azionista c/reintegro D Svalutazione da apporti A Data Conto D/A Banca c/c D Azionista c/reintegro A VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Importo avere 50.000 50.000 Importo dare Importo avere 50.000 50.000 34 La costituzione di una S.p.A. con successiva revisione della stima Impianti 150.000 50.000 Svalutazione da apporti 50.000 50.000 Banca c/c 280.000 130.000 Azionista c/reintegro 50.000 Impieghi (€) Fonti (€) Impianti 100.000 Banca c/c 130.000 Azionista c/reintegro Capitale sociale Capitale sociale 280.000 50.000 280.000 Costi (€) 280.000 Ricavi (€) 0 0 35 La costituzione di una S.p.A. con successiva revisione della stima Impianti 150.000 50.000 Svalutazione da apporti 50.000 50.000 Banca c/c Capitale sociale 280.000 130.000 50.000 Azionista c/reintegro 50.000 Impieghi (€) 50.000 Fonti (€) Impianti 100.000 Banca c/c 180.000 Capitale sociale 280.000 Costi (€) 280.000 280.000 Ricavi (€) 0 0 36 La costituzione di una S.p.A. con successiva revisione della stima Il caso C II Ipotesi – Si decide di ridurre il capitale sociale in proporzione in quanto il socio recede dalla stessa (valutazione complessiva dell’apporto € 150.000) Rilevazione contabile della riduzione del capitale del valore complessivo dell’apporto Data Conto D/A VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Importo avere Capitale sociale D 150.000 Impianti A 100.000 Svalutazione da apporti A 50.000 37 La costituzione di una S.p.A. con successiva revisione della stima Impianti 150.000 50.000 100.000 Banca c/c Capitale sociale 150.000 130.000 280.000 Svalutazione da apporti 50.000 50.000 Impieghi (€) Banca c/c Fonti (€) 130.000 Capitale sociale 130.000 Costi (€) 130.000 130.000 Ricavi (€) 0 0 38 La costituzione di una S.p.A. con successiva revisione della stima Il caso C III Ipotesi – Si riduce il capitale sociale per € 50.000 in quanto il socio decide di non versare la differenza in denaro e di non recedere dalla società. Rilevazione contabile della riduzione del capitale in relazione alla svalutazione dell’apporto Data Conto D/A Capitale sociale D Svalutazione da apporti A VFP e VEN: Dare VFN e VEP: Avere Importo dare Importo avere 50.000 50.000 39 La costituzione di una S.p.A. con successiva revisione della stima Impianti 150.000 50.000 Banca c/c Capitale sociale 50.000 130.000 280.000 Svalutazione da apporti 50.000 50.000 Impieghi (€) Fonti (€) Impianti 100.000 Banca c/c 130.000 Capitale sociale 230.000 Costi (€) 230.000 230.000 Ricavi (€) 0 0 40