Corso di Laurea in Economia Aziendale
CORSO
DI
RAGIONERIA GENERALE
(A-D)
La costituzione di un’azienda
Prof. Giuseppe Davide Caruso
La vita aziendale: i diversi stadi
Progettuale
Costitutiva
Produttiva
Finale
Nessun capitale
Creazione
capitale
Capitale di
funzionamento
Capitale di
liquidazione
Nessun reddito
Nessun reddito
Reddito
d’esercizio
Risultato di
liquidazione
RILEVAZIONI CONTABILI
1
La fase costitutiva


Nella fase costitutiva prende vita la nuova azienda.
In questo stadio il singolo imprenditore o i soci
effettueranno tutti gli adempimenti necessari richiesti
dalla legge per le diverse forme giuridiche e
conferiranno gli elementi attivi e passivi che
costituiranno il patrimonio dell’impresa, per l’esercizio
dell’attività economica. Inoltre, verranno acquisiti ed
installati i mezzi produttivi occorrenti per poter
avviare il processo produttivo.
Risulta fondamentale chiarire che la creazione del
capitale di costituzione rappresenta il primo fatto
aziendale rilevante ai fini contabili, e determina
pertanto una rilevazione secondo il metodo della
partita doppia.
2
Il capitale proprio
Il capitale proprio distinto in parti “ideali” si
denomina patrimonio netto in quanto espressione della
sommatoria algebrica degli elementi attivi e passivi del
patrimonio d’impresa
I valori attinenti alle parti ideali di cui si compone
il capitale sono rilevati in contabilità in conti
appartenenti alla serie dei conti economici
3
Il capitale di costituzione
La rilevazione degli apporti iniziali dipende dalla forma
giuridica che l’azienda assume.
Tra le forme giuridiche, la normativa vigente (Codice
Civile) distingue tra:
• Ditta individuale
• Forma societaria (art. 2249)
• Società di persone(S.s., S.a.s., S.n.c.)
• Società di capitali (S.r.l., S.p.a., S.a.p.a.)
• Altri tipi di società (cooperative, ecc.)
4
Il capitale di costituzione: rappresentazione
Nelle Società di persone e nelle S.r.l.
gli apporti rappresentano quote del capitale sociale.
Nelle Società per Azioni e nelle S.a.p.a.
il capitale sociale è rappresentato da azioni
ed i soci sono anche detti azionisti.
5
Il capitale di costituzione: rilevazioni contabili
Nel caso di una ditta
individuale, gli apporti dei
titolari richiedono l’apertura, in
contropartita, di conti
economici di capitale intestati
agli stessi soggetti o di un
unico conto acceso al
“CAPITALE NETTO”.
In un’azienda costituita in
forma societaria, i soggetti
proprietari sono detti soci.
Contabilmente, in contropartita
ai singoli apporti, si avrà
l’apertura di appositi conti
economici di capitale intestati ai
singoli soci, o un unico conto
acceso al “CAPITALE
6
SOCIALE”.
La costituzione di una ditta individuale
Il caso A
Il Sig. Rossi costituisce una Ditta individuale con un capitale iniziale di € 12.000,00
mediante i seguenti apporti personali:
Mobili:
6.000,00 Euro
Denaro contante:
2.000,00 Euro
Crediti:
4.000,00 Euro
Rilevazione contabile
della costituzione
Data
Conto
D/A
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Mobili
D
6.000,00
Cassa
D
2.000,00
Crediti
D
4.000,00
Capitale netto
A
Importo
avere
12.000,00
7
La costituzione di una S.p.A.
(Art. 2325 c.c. e ss.)
(D.Lgs. 17/01/03, n. 6)
Il momento della costituzione prevede particolari obblighi
di legge, tra cui:
• la stipula di un atto pubblico - detto “atto costitutivo” - davanti ad
un notaio (è ammessa la costituzione anche con atto unilaterale);
• il capitale minimo dovrà essere non inferiore a 120 mila euro;
• i conferimenti in natura, beni o crediti dovranno essere
accompagnati da una relazione giurata di un esperto del tribunale
che ne attesti il valore;
• la sottoscrizione da parte dei soci dell’intero capitale sociale, quale
impegno preliminare agli effettivi apporti in danaro o in natura;
• versamento di almeno il 25% dei conferimenti in denaro previsti
presso una banca di riferimento.
8
La costituzione di una S.p.A.
Occorre distinguere due momenti ai fini delle relative
rilevazioni contabili:
• la sottoscrizione del capitale, da cui sorge un credito
della società verso i soci per i rispettivi apporti;
• l’effettivo versamento del denaro (versamento
iniziale del 25% e successivo richiamo della parte
rimanente) ed il trasferimento dei beni per i
conferimenti in natura. Questi costituiranno il capitale
iniziale della società.
9
La costituzione di una S.p.A.
Il caso B
Si costituisce la società SOVAL S.p.A. con capitale iniziale
sottoscritto pari a € 200.000.
Rilevazione contabile
della sottoscrizione
Data
Conto
Azionisti c/sottoscrizione
D
Capitale sociale
A
Azionisti c/sottoscriz.
200.000
D/A
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Importo
avere
200.000
200.000
Capitale sociale
200.000
10
La costituzione di una S.p.A.
Azionisti c/sottoscriz.
Capitale sociale
200.000
200.000
Impieghi (€)
Azionisti c/sottoscrizioni
Fonti (€)
200.000
Capitale sociale
200.000
Costi (€)
200.000
200.000
Ricavi (€)
0
0
11
La costituzione di una S.p.A.
Il caso B
Sono previsti esclusivamente dei conferimenti in denaro. Si versa
pertanto il 25% di tali conferimenti presso un istituto di credito.
Rilevazione contabile
della costituzione
Data
Conto
D/A
Banca c/c vincolato
D
Azionisti c/sottoscrizione
A
Azionisti c/sottoscriz.
200.000 50.000
Capitale sociale
200.000
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Importo
avere
50.000
50.000
Banca c/vincolato
50.000
12
La costituzione di una S.p.A.
Azionisti c/sottoscriz.
Capitale sociale
200.000 50.000
200.000
Impieghi (€)
Azionisti c/sottoscrizioni
Banca c/vincolato
Banca c/vincolato
50.000
Fonti (€)
150.000
Capitale sociale
200.000
50.000
200.000
Costi (€)
200.000
Ricavi (€)
0
0
13
La costituzione di una S.p.A.
Il caso B
Dopo l’iscrizione nel Registro delle imprese (art. 2331) gli
amministratori provvedono a svincolare il 25% di tali conferimenti.
Rilevazione contabile
della costituzione
Data
Conto
D/A
Banca c/c
D
Banca c/c vincolato
A
Azionisti c/sottoscriz.
200.000 50.000
Capitale sociale
200.000
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Importo
avere
50.000
Banca c/vincolato
50.000 50.000
50.000
Banca c/c
50.000
14
La costituzione di una S.p.A.
Azionisti c/sottoscriz.
200.000 50.000
Capitale sociale
200.000
Impieghi (€)
Azionisti c/sottoscrizioni
Banca c/c
Banca c/vincolato
50.000 50.000
Banca c/c
50.000
Fonti (€)
150.000
Capitale sociale
200.000
50.000
200.000
Costi (€)
200.000
Ricavi (€)
0
0
15
La costituzione di una S.p.A.
Il caso B
Gli amministratori decidono di richiamare il 75% mancante. I soci
versano pertanto € 150.000.
Rilevazione contabile
della costituzione
Data
Conto
D/A
Azionisti c/richiami
D
Azionisti c/sottoscrizioni
A
Data
Conto
D/A
Banca c/c
D
Azionisti c/richiami
A
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Importo
avere
150.000
150.000
Importo
dare
Importo
avere
150.000
150.000
16
La costituzione di una S.p.A.
Azionisti c/sottoscriz.
200.000
50.000
150.000
Capitale sociale
200.000
Banca c/vincolato
50.000 50.000
Banca c/c
50.000
Azionisti c/richiami
150.000
Impieghi (€)
Azionisti c/richiami
Banca c/c
Fonti (€)
150.000
Capitale sociale
200.000
50.000
200.000
Costi (€)
200.000
Ricavi (€)
0
0
17
La costituzione di una S.p.A.
Azionisti c/sottoscriz.
200.000
50.000
150.000
Capitale sociale
200.000
Banca c/vincolato
50.000 50.000
Banca c/c
50.000
150.000
Azionisti c/richiami
150.000 150.000
Impieghi (€)
Banca c/c
Fonti (€)
200.000
Capitale sociale
200.000
Costi (€)
200.000
200.000
Ricavi (€)
0
0
18
La costituzione di una S.p.A.
con conferimento di ramo aziendale
Il caso D
Si costituisce la “Rival S.p.A.” con capitale iniziale di € 200.000 così composto: il Sig.
Bianchi sottoscrive azioni del valore nominale di € 10.000 conferendo denaro; il Sig.
Verdi sottoscrive azioni del valore nominale di € 190.000 pari al capitale economico
del seguente ramo di azienda conferito: un fabbricato industriale valutato per €
150.000; crediti per € 50.000; debiti per € 30.000 (Capitale netto = 170.000).
Analisi del ramo aziendale
ATTIVITA’
PASSIVITA’
Fabbricati industriali 150.000
Crediti
50.000
Totale attività
200.000
Capitale Economico
Debiti
30.000
Totale passività 30.000
Capitale netto 170.000,00
Capitale Netto = Avviamento Riconosciuto (€ 20.000)
19
La costituzione di una S.p.A.
con conferimento di ramo aziendale
Il caso D
Si costituisce la “Rival S.p.A.” con capitale iniziale di € 200.000 così composto: il Sig.
Bianchi sottoscrive azioni del valore nominale di € 10.000 conferendo denaro; il Sig.
Verdi sottoscrive azioni del valore nominale di € 190.000 pari al capitale economico
del seguente ramo di azienda conferito: un fabbricato industriale valutato per €
150.000; crediti per € 50.000; debiti per € 30.000 (Capitale netto = 170.000).
Rilevazione contabile della costituzione
Data
Conto
D/A
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Sig. Verdi c/sottoscrizione
D
190.000
Sig. Bianchi c/sottoscrizione
D
10.000
Capitale sociale
A
Importo
avere
200.000
20
La costituzione di una S.p.A.
con conferimento di ramo aziendale
Sig. Verdi c/sottoscr. Sig. Bianchi c/sottoscr.
Capitale sociale
190.000
200.000
10.000
Impieghi (€)
Sig. Verdi c/sottoscrizione
Sig. Bianchi c/sottoscrizione
Fonti (€)
190.000
Capitale sociale
200.000
10.000
200.000
Costi (€)
200.000
Ricavi (€)
0
0
21
La costituzione di una S.p.A.
con conferimento di ramo aziendale
Il caso D
Versamento presso una Banca del 25% dell’apporto in denaro del Sig. Bianchi.
(25% di 10.000 Euro = 2.500 Euro) e trasferimento della proprietà del ramo
d’azienda (valore economico € 190.000; avviamento € 20.000)
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Rilevazione contabile della costituzione
Data
Conto
D/A
Importo
dare
Importo
avere
Fabbricato
D
150.000
Crediti
D
50.000
Avviamento
D
20.000
Banca c/c vincolato
D
2.500
Debiti
A
30.000
Sig. Bianchi c/sottoscrizione
A
2.500
Sig. Verdi c/sottoscrizione
A
190.000
22
La costituzione di una S.p.A.
con conferimento di ramo aziendale
Sig. Verdi c/sottoscr. Sig. Bianchi c/sottoscr.
Capitale sociale
190.000 190.000
Crediti
50.000
10.000
Avviamento
Fabbricato
Crediti
Banca c/vincolato
Avviamento
Banca c/vincolato
150.000
Debiti
2.500
20.000
Impieghi (€)
Sig. Bianchi c/sottoscrizione
200.000
2.500
Fabbricato
30.000
Fonti (€)
7.500
150.000
Capitale sociale
Debiti
200.000
30.000
50.000
2.500
20.000
230.000
230.000
23
La costituzione di una S.p.A.
con conferimento di ramo aziendale
Il caso D
Si procede allo svincolo del 25% dei conferimenti in denaro.
Rilevazione contabile dello svincolo
Data
Conto
D/A
Banca c/c
D
Banca c/vincolato
A
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Importo
avere
2.500
2.500
24
La costituzione di una S.p.A.
con conferimento di ramo aziendale
Sig. Verdi c/sottoscr. Sig. Bianchi c/sottoscr.
Capitale sociale
190.000 190.000
Crediti
50.000
10.000
Avviamento
Fabbricato
Crediti
Banca c/c
Avviamento
150.000
Banca c/vincolato
Debiti
2.500 2.500
20.000
Impieghi (€)
Sig. Bianchi c/sottoscrizione
200.000
2.500
Fabbricato
30.000
Fonti (€)
7.500
150.000
Capitale sociale
Debiti
Banca c/c
200.000
2.500
30.000
50.000
2.500
20.000
230.000
230.000
25
La costituzione di una S.p.A.
con conferimento di ramo aziendale
Il caso D
Concluse poi le operazioni di costituzione, gli amministratori richiamano (ed
incassano) il 75% non ancora versato dal Sig. Bianchi.
Rilevazione contabile del richiamo
Data
Conto
D/A
Sig. Bianchi c/richiami
D
Sig. Bianchi c/sottoscrizione
A
Conto
D/A
Data
Banca c/c
D
Sig. Bianchi c/richiami
A
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Importo
avere
7.500
7.500
Importo
dare
Importo
avere
7.500
7.500
26
La costituzione di una S.p.A.
con conferimento di ramo aziendale
Sig. Verdi c/sottoscr. Sig. Bianchi c/sottoscr.
Capitale sociale
190.000 190.000
Crediti
50.000
10.000
Avviamento
20.000
200.000
2.500
7.500
Banca c/vincolato
Fabbricato
150.000
Debiti
2.500 2.500
Sig. Bianchi c/richiami
7.500
30.000
Banca c/c
2.500
27
La costituzione di una S.p.A.
con conferimento di ramo aziendale
Sig. Verdi c/sottoscr. Sig. Bianchi c/sottoscr.
Capitale sociale
190.000 190.000
Crediti
50.000
10.000
Avviamento
20.000
200.000
2.500
7.500
Banca c/vincolato
Fabbricato
150.000
Debiti
2.500 2.500
Sig. Bianchi c/richiami
7.500
7.500
30.000
Banca c/c
2.500
7.500
28
La costituzione di una S.p.A.
con conferimento di ramo aziendale
Impieghi (€)
Fabbricato
Fonti (€)
150.000
Crediti
50.000
Banca c/c
10.000
Avviamento
20.000
Capitale sociale
Debiti
230.000
Costi (€)
200.000
30.000
230.000
Ricavi (€)
0
0
29
La revisione della stima
Il Codice civile (art. 2343) prevede che gli amministratori
-in determinati casi - procedano alla revisione della stima
del valore dei beni conferiti in natura.
Se il valore del bene risulta essere inferiore di oltre un
quinto a quello originariamente stimato:
• occorre ridurre il capitale sociale
• oppure il socio versa la differenza in denaro
• oppure il socio recede dalla società
30
La costituzione di una S.p.A.
con successiva revisione della stima
Il caso C
Si è costituita una società per azioni il cui capitale conferito consiste (oltre a €
130.000 versati dal socio X) anche in un impianto che il Socio Y ha apportato in
sede di costituzione, per un valore stimato di € 150.000. La situazione contabile
dopo la costituzione è pertanto la seguente.
Impianti
150.000
Banca c/c
280.000
130.000
Impieghi (€)
Capitale sociale
Fonti (€)
Impianti
100.000
Banca c/c
130.000
230.000
Capitale sociale
280.000
280.000
31
La costituzione di una S.p.A.
con successiva revisione della stima
Il caso C
Dopo i controlli effettuati dagli amministratori si rileva che il valore dell’impianto
conferito risulta inferiore di € 50.000 (superiore ad un quinto rispetto a quello
effettuato in sede di conferimento).
Rilevazione contabile
della svalutazione dell’apporto
Data
Conto
D/A
Svalutazione da apporti
D
Impianti
A
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Importo
avere
50.000
50.000
32
La costituzione di una S.p.A.
con successiva revisione della stima
Impianti
150.000 50.000
Banca c/c
Capitale sociale
280.000
130.000
Svalutazione da apporti
50.000
Impieghi (€)
Fonti (€)
Impianti
100.000
Banca c/c
130.000
Capitale sociale
230.000
Costi (€)
Svalutazione da apporti
280.000
280.000
Ricavi (€)
50.000
50.000
0
33
La costituzione di una S.p.A.
con successiva revisione della stima
Il caso C
I Ipotesi – Il socio decide di integrare la differenza mediante
conferimento in denaro.
Rilevazione contabile
del reintegro
Data
Conto
D/A
Azionista c/reintegro
D
Svalutazione da apporti
A
Data
Conto
D/A
Banca c/c
D
Azionista c/reintegro
A
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Importo
avere
50.000
50.000
Importo
dare
Importo
avere
50.000
50.000
34
La costituzione di una S.p.A.
con successiva revisione della stima
Impianti
150.000 50.000
Svalutazione da apporti
50.000 50.000
Banca c/c
280.000
130.000
Azionista c/reintegro
50.000
Impieghi (€)
Fonti (€)
Impianti
100.000
Banca c/c
130.000
Azionista c/reintegro
Capitale sociale
Capitale sociale
280.000
50.000
280.000
Costi (€)
280.000
Ricavi (€)
0
0
35
La costituzione di una S.p.A.
con successiva revisione della stima
Impianti
150.000 50.000
Svalutazione da apporti
50.000 50.000
Banca c/c
Capitale sociale
280.000
130.000
50.000
Azionista c/reintegro
50.000
Impieghi (€)
50.000
Fonti (€)
Impianti
100.000
Banca c/c
180.000
Capitale sociale
280.000
Costi (€)
280.000
280.000
Ricavi (€)
0
0
36
La costituzione di una S.p.A.
con successiva revisione della stima
Il caso C
II Ipotesi – Si decide di ridurre il capitale sociale in proporzione in
quanto il socio recede dalla stessa (valutazione complessiva
dell’apporto € 150.000)
Rilevazione contabile
della riduzione del capitale del
valore complessivo dell’apporto
Data
Conto
D/A
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Importo
avere
Capitale sociale
D
150.000
Impianti
A
100.000
Svalutazione da apporti
A
50.000
37
La costituzione di una S.p.A.
con successiva revisione della stima
Impianti
150.000
50.000
100.000
Banca c/c
Capitale sociale
150.000
130.000
280.000
Svalutazione da apporti
50.000 50.000
Impieghi (€)
Banca c/c
Fonti (€)
130.000
Capitale sociale
130.000
Costi (€)
130.000
130.000
Ricavi (€)
0
0
38
La costituzione di una S.p.A.
con successiva revisione della stima
Il caso C
III Ipotesi – Si riduce il capitale sociale per € 50.000 in quanto il socio
decide di non versare la differenza in denaro e di non recedere dalla
società.
Rilevazione contabile
della riduzione del capitale in relazione
alla svalutazione dell’apporto
Data
Conto
D/A
Capitale sociale
D
Svalutazione da apporti
A
VFP e VEN:
Dare
VFN e VEP:
Avere
Importo
dare
Importo
avere
50.000
50.000
39
La costituzione di una S.p.A.
con successiva revisione della stima
Impianti
150.000 50.000
Banca c/c
Capitale sociale
50.000
130.000
280.000
Svalutazione da apporti
50.000 50.000
Impieghi (€)
Fonti (€)
Impianti
100.000
Banca c/c
130.000
Capitale sociale
230.000
Costi (€)
230.000
230.000
Ricavi (€)
0
0
40