Sommario
SOMMARIO
1.
2.
3.
4.
Capitolo I
LA DISCIPLINA IRPEF DEI REDDITI
DI LAVORO AUTONOMO ED ASSIMILATI
Premessa ............................................................................................................ 2
1.1. La riforma fiscale ....................................................................................... 2
1.2. I rapporti con il reddito d’impresa .......................................................... 4
Nozione e caratteristiche del reddito di lavoro autonomo ........................ 6
2.1. Il contratto d’opera.................................................................................... 7
2.2. La professionalità e l’abitualità ................................................................ 7
2.3. La distinzione dal lavoro dipendente...................................................... 10
2.4. La distinzione dalle attività esercitate in forma d’impresa .................. 13
Gli agenti teatrali ........................................................................................ 14
2.5. Le altre attività di lavoro autonomo ...................................................... 15
2.6. Le associazioni tra artisti e professionisti .............................................. 17
Imputazione agli associati dei redditi dell’associazione
professionale ............................................................................................. 18
2.7. L’esercizio dell’attività professionale in forma societaria .................... 19
Le società tra professionisti...................................................................... 21
Le società tra avvocati ............................................................................... 22
Le società di ingegneria............................................................................. 25
2.8. Le “reti professionali” .............................................................................. 26
2.9. I lavoratori autonomi non residenti ....................................................... 27
I criteri di determinazione ordinaria del reddito di lavoro autonomo ..... 28
3.1. Il principio di inerenza “qualitativa”....................................................... 29
3.2. La congruità dei compensi e delle spese ............................................... 31
L’onere della prova ................................................................................... 40
3.3. Il principio di cassa ................................................................................... 42
3.4. La disciplina delle perdite ........................................................................ 50
I componenti positivi ...................................................................................... 51
4.1. I compensi ................................................................................................. 51
I contributi previdenziali ......................................................................... 54
Gli onorari liquidati alla parte vittoriosa in giudizio............................. 55
I compensi riscossi dalle strutture sanitarie private ............................. 55
I contributi relativi al “prestito d’onore” .............................................. 59
I contributi corrisposti a titolo di tariffa incentivante per l’energia
fotovoltaica ................................................................................................ 59
I compensi convenzionali dei volontari e cooperanti ......................... 61
I compensi non annotati in contabilità ................................................. 62
4.2. Le plusvalenze relative ai beni mobili strumentali ............................... 63
IX
IRPEF e IRAP nel lavoro autonomo
4.3. Le plusvalenze relative agli immobili strumentali ............................... 65
Gli immobili acquistati a partire dal 1° gennaio 2010 ........................ 67
La nozione di immobile strumentale .................................................... 70
Gli immobili delle associazioni professionali ....................................... 74
4.4. I corrispettivi per la cessione della clientela o di altri “elementi
immateriali” ............................................................................................... 75
La cessione dello studio professionale .................................................. 76
Il “conferimento” della clientela ............................................................ 78
Il recesso dell’associato ........................................................................... 79
La cessazione dell’attività ........................................................................ 81
La cessione del diritto di sfruttamento dell’immagine ........................ 83
La cessione dei contratti di leasing .......................................................... 85
4.5. I redditi “attratti” in quelli di lavoro autonomo .................................. 86
I compensi per l’attività di amministratore .......................................... 86
I compensi per l’attività di sindaco o revisore ..................................... 88
I diritti di autore percepiti dagli artisti ................................................... 88
Il riaddebito delle spese di studio ad altri professionisti .................... 89
4.6. Le “sopravvenienze attive” ..................................................................... 91
4.7. I proventi e le indennità conseguiti in sostituzione del reddito ......... 94
L’equa indennità del tutore o amministratore di sostegno ................. 96
Gli adempimenti dichiarativi .................................................................. 100
4.8. Gli interessi ............................................................................................... 100
4.9. I compensi percepiti dagli eredi .............................................................. 103
4.10. I compensi per la partecipazione a convegni ..................................... 103
4.11. I rimborsi spese ..................................................................................... 103
Le spese anticipate in nome e per conto del cliente ........................ 105
5. I componenti negativi ..................................................................................... 107
5.1. Il regime di deducibilità delle spese. La documentazione. ................. 107
5.2. L’ammortamento dei beni mobili strumentali ..................................... 109
Il costo ammortizzabile ........................................................................... 111
L’inizio dell’ammortamento ................................................................... 111
I beni di valore non superiore a euro 516,46 ....................................... 112
L’eliminazione dei beni ........................................................................... 113
Le banche dati su CD-Rom .................................................................... 114
Le enciclopedie e i dizionari enciclopedici ............................................ 115
I beni mobili ad uso promiscuo ............................................................. 115
Gli impianti fotovoltaici .......................................................................... 116
5.3. I canoni di leasing relativi a beni mobili strumentali ............................ 118
Lo scioglimento o la risoluzione del contratto di leasing .................... 119
5.4. L’ammortamento dei beni immobili ..................................................... 119
Il costo di acquisto o di costruzione ..................................................... 121
Il diritto di usufrutto ................................................................................ 122
Gli immobili delle associazioni professionali ....................................... 123
X
Sommario
5.5. I canoni di leasing immobiliare ................................................................ 125
Gli immobili delle associazioni professionali ....................................... 128
L’indeducibilità della quota capitale relativa al terreno ........................ 128
Le operazioni di lease-back ..................................................................... 129
Lo scioglimento o la risoluzione del contratto di leasing ................... 129
5.6. Le spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione ..... 130
Il regime in vigore fino al 2006 .............................................................. 130
Il regime applicabile a partire dal 2007 .................................................. 130
Le spese di natura incrementativa .......................................................... 133
Le spese sostenute a partire dal 2007 su immobili acquistati
precedentemente ....................................................................................... 136
Le spese relative ad immobili acquisiti a titolo gratuito o locati ........ 139
Le spese relative ad immobili acquistati a partire dal 2010 ................ 142
Le spese per il risparmio energetico ....................................................... 144
5.7. I canoni di locazione ................................................................................. 145
5.8. La deduzione degli interessi passivi ...................................................... 146
5.9. Le spese relative agli immobili ad uso promiscuo ............................... 146
5.10 Le spese relative ai mezzi di trasporto ................................................. 149
La deducibilità dei canoni di noleggio full service ............................... 150
I mezzi di trasporto a motore ................................................................. 151
Le plusvalenze e le minusvalenze dei mezzi di trasporto ................... 154
Le spese e gli altri componenti negativi ................................................ 155
Le spese di manutenzione ........................................................................ 156
I mezzi di trasporto concessi in uso promiscuo ai dipendenti .......... 156
I mezzi di trasporto concessi in uso promiscuo ai collaboratori ...... 157
Gli interessi passivi ................................................................................... 158
5.11 Le spese per gli impianti di telefonia .................................................. 159
5.12. I costi per l’acquisto dei beni immateriali .......................................... 160
Il software .................................................................................................. 160
5.13. Le spese per prestazioni di lavoro ....................................................... 163
I compensi corrisposti a familiari ........................................................ 164
5.14. Le spese di partecipazione a convegni e simili .................................. 165
5.15. Le spese di rappresentanza ................................................................... 166
5.16. Le spese di vitto e alloggio ................................................................... 167
Rapporti con la disciplina delle spese di rappresentanza ................. 169
Rapporti con la disciplina delle spese di formazione
e aggiornamento professionale ............................................................ 170
Le spese a cui non si applica il limite del 75 per cento .................... 170
La deducibilità dell’IVA sulle spese di vitto e alloggio
non detratta ............................................................................................ 172
5.17. Le spese rimborsate dal committente ................................................. 175
Le spese sostenute dal committente per conto del professionista . 178
5.18. Le minusvalenze .................................................................................... 181
XI
IRPEF e IRAP nel lavoro autonomo
5.19. La ripartizione delle spese comuni ..................................................... 182
5.20. I contributi previdenziali ...................................................................... 183
5.21. La deduzione dell’IRAP ....................................................................... 185
La questione di legittimità costituzionale ........................................... 186
La deduzione analitica dell’IRAP sul costo del lavoro ..................... 189
La decorrenza .......................................................................................... 192
Il calcolo della deduzione forfetaria ................................................... 192
Le istanze di rimborso per gli anni precedenti ................................... 194
5.22. Le altre spese ........................................................................................... 197
6. La disciplina delle ritenute sui compensi. ..................................................... 197
6.1. Gli esercenti arti e professioni residenti ............................................... 197
6.2. Le associazioni tra artisti e professionisti residenti .............................. 199
I chiarimenti della circolare 56/E del 2009 ........................................... 200
Ambito soggettivo di applicazione ......................................................... 202
L’assenso preventivo ................................................................................ 203
Le modalità di effettuazione della scelta ................................................ 206
La “tempistica” della scelta ...................................................................... 209
La irrilevanza fiscale del “recupero” del credito ................................... 211
6.3. Gli esercenti arti e professioni non residenti ........................................ 212
6.4. La ritenuta sulle somme oggetto di pignoramento .............................. 212
6.5. Il momento di effettuazione e di scomputo delle ritenute.................. 213
6.6. Lo scomputo delle ritenute in mancanza della certificazione............. 214
7. I redditi assimilati a quelli di lavoro autonomo. ........................................... 218
7.1. L’utilizzazione economica di opere dell’ingegno .................................. 218
7.2. I contratti di associazione in partecipazione ......................................... 221
7.3. Gli utili attribuiti ai soci promotori e fondatori ................................... 222
7.4. Le indennità per la cessazione di rapporti di agenzia .......................... 222
7.5. Le attività di levata dei protesti ............................................................... 223
8. Il regime dei minimi. ........................................................................................ 223
8.1. Il rapporto con gli altri regimi ................................................................. 226
8.2. Gli adempimenti per accedere al nuovo regime ................................... 230
Inizio dell’attività dal 2012 ....................................................................... 230
Inizio dell’attività successivamente al 2007 ........................................... 232
8.3. La condizione della novità dell’attività ................................................... 233
Mancato esercizio di attività d’impresa o professionale nel triennio
precedente .................................................................................................. 233
La precedente attività di lavoro dipendente o autonomo ................... 234
8.4. Le altre condizioni .................................................................................... 238
8.5. Le cause di esclusione ............................................................................... 242
8.6. L’opzione o l’uscita dal regime ................................................................ 244
8.7. La determinazione del reddito................................................................. 248
8.8. La inapplicabilità delle ritenute................................................................ 251
8.9. Il calcolo delle ritenute ............................................................................. 252
XII
Sommario
8.10. Il trattamento fiscale delle perdite......................................................... 253
8.11. Gli adempimenti contabili...................................................................... 254
9. Il regime contabile “agevolato”. ..................................................................... 255
9.1. I soggetti interessati ................................................................................... 256
9.2. L’opzione per il regime ordinario............................................................ 258
9.3. Le “semplificazioni” .................................................................................. 259
10. Il regime per le nuove iniziative. ..................................................................... 261
10.1. I soggetti interessati................................................................................. 261
10.2. Le condizioni di accesso al regime........................................................ 262
10.3. L’esercizio dell’opzione. Decadenza e revoca ..................................... 263
10.4. Le semplificazioni contabili ................................................................... 264
10.5. L’imposta sostitutiva ............................................................................... 264
11. Il regime per i lavoratori rientrati in Italia. .................................................... 265
11.1. I soggetti interessati................................................................................. 265
11.2. L’avvio dell’attività ................................................................................. 266
11.3. Il trasferimento della residenza e del domicilio .................................. 266
11.4. Residenza in Italia e attività di studio o lavoro all’estero .................. 267
11.5. Il contenuto dell’agevolazione ............................................................... 269
11.6. I limiti per gli aiuti de minimis.................................................................. 270
11.7. Il divieto di cumulo con altre agevolazioni fiscali .............................. 270
11.8. I casi di decadenza................................................................................... 271
Capitolo II
LA DISCIPLINA IRAP
PER GLI ESERCENTI ARTE E PROFESSIONE
1. Ambito soggettivo ........................................................................................... 273
2. L’esclusione da IRAP in assenza di autonoma organizzazione ................ 274
2.1. L’evoluzione giurisprudenziale ............................................................... 276
2.2. La circolare n. 45/E del 2008 ................................................................. 278
2.3. Le attività professionali esercitate in forma associata .......................... 279
Il parere dell’Agenzia ................................................................................ 279
La giurisprudenza della Cassazione ........................................................ 280
La giurisprudenza di merito ..................................................................... 284
I compensi per le attività arbitrali ........................................................... 284
2.4. Le attività considerate d’impresa ai fini IRPEF ................................... 284
L’evoluzione giurisprudenziale ................................................................ 286
Agenti di commercio e promotori finanziari......................................... 287
I piccoli imprenditori ................................................................................ 290
Le imprese che si avvolgono del “regime dei minimi” ....................... 293
2.5. La nozione di autonoma organizzazione .............................................. 294
L’onere della prova .................................................................................... 296
2.6. La responsabilità dell’organizzazione .................................................... 296
I professionisti che si avvalgono di società di servizi .......................... 298
XIII
IRPEF e IRAP nel lavoro autonomo
3.
4.
5.
6.
XIV
I professionisti che esercitano le attività di amministratore
e di sindaco di società .............................................................................. 301
2.7. Il surplus di attività “impersonale” .......................................................... 306
I medici convenzionati con SSN ........................................................... 307
2.8. L’utilizzo di beni strumentali .................................................................. 309
L’utilizzo dell’immobile ............................................................................ 311
2.9. L’impiego di personale ............................................................................ 313
2.10. L’esclusione per i “contribuenti minimi” .......................................... 318
2.11. Le modalità di individuazione degli elementi rilevanti .................... 319
2.12. Le modalità per avvalersi dell’esclusione ........................................... 321
La omissione della presentazione della dichiarazione IRAP .......... 321
La compensazione del credito IRAP .................................................. 322
La compilazione della dichiarazione “a zero” .................................... 323
La richiesta di rimborso dell’IRAP ..................................................... 324
L’inammissibilità del ricorso “collettivo” e “cumulativo” ............... 326
Presentazione della dichiarazione e omissione del versamento ..... 327
I criteri di determinazione della base imponibile ........................................ 330
I componenti positivi ...................................................................................... 330
4.1. I compensi ................................................................................................. 330
4.2. Le plusvalenze .......................................................................................... 331
4.3. I corrispettivi percepiti a seguito della cessione della clientela
o di elementi immateriali ......................................................................... 333
4.4. I proventi e le indennità conseguiti in sostituzione del reddito ........ 334
4.5. Gli interessi ............................................................................................... 335
4.6. I compensi percepiti dagli eredi ............................................................. 336
4.7. Regime dei minimi. Componenti positivi relativi a esercizi
precedenti .................................................................................................. 336
I componenti negativi ..................................................................................... 336
5.1. Lo scorporo del valore del terreno ........................................................ 337
5.2. La quota interessi dei canoni di leasing .................................................. 338
5.3. L’indeducibilità dell’ICI ........................................................................... 339
5.4. I contributi previdenziali ......................................................................... 339
5.5. Regime dei minimi. Componenti negativi relativi a esercizi
precedenti .................................................................................................. 340
Le deduzioni dalla base imponibile ............................................................... 340
6.1. Premessa .................................................................................................... 340
6.2. Le deduzioni per lavoro dipendente ..................................................... 341
I contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni
sul lavoro ................................................................................................ 341
Il “cuneo fiscale” ................................................................................... 342
Le caratteristiche generali ..................................................................... 344
La deduzione “base” e quella “maggiorata” ...................................... 345
La deduzione “maggiorata” e il regime de minimis ............................ 346
Sommario
I dipendenti di sesso femminile o di età inferiore a 35 anni ............ 347
La deduzione per i contributi previdenziali e assistenziali .............. 347
Le deduzioni per apprendisti, disabili, contratti di formazione
e lavoro e personale addetto alla ricerca e allo sviluppo .................. 348
Gli apprendisti ........................................................................................ 349
I disabili ................................................................................................... 349
I contratti di formazione e lavoro ....................................................... 350
Il personale addetto alla ricerca e allo sviluppo ................................ 351
La deduzione per il rientro dei “cervelli” ........................................... 352
La deduzione di 1.850 euro .................................................................. 354
I limiti nella fruizione delle deduzioni per lavoro dipendente ........ 355
6.3. Le deduzioni forfetarie dalla base imponibile ...................................... 356
6.4. Le spese non ammesse in deduzione ..................................................... 357
Compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro
autonomo non esercitate abitualmente, nonché compensi
attribuiti per obblighi di fare, non fare o permettere .......................... 358
Costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa ......358
I compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello
dipendente ................................................................................................. 359
Utili spettanti agli associati in partecipazione ....................................... 360
7. La determinazione dell’imposta ..................................................................... 360
7.1. La ripartizione territoriale ........................................................................ 361
Capitolo III
GLI OBBLIGHI CONTABILI,
DICHIARATIVI E DI VERSAMENTO
1. Gli obblighi contabili ....................................................................................... 365
1.1. La contabilità “semplificata” ................................................................... 369
Il registro degli incassi e dei pagamenti ................................................. 369
I registri obbligatori ai fini dell’IVA ...........................................................371
I dati relativi ai beni ammortizzabili ...........................................................373
Il registro delle somme in deposito ............................................................374
La scheda carburante......................................................................................375
1.2. La contabilità “ordinaria” ........................................................................ 377
1.3. Regimi contabili particolari ..................................................................... 379
Nuove iniziative .............................................................................................379
Contribuenti minimi .....................................................................................380
1.4. Il regime contabile agevolato ................................................................... 382
2. Gli obblighi dichiarativi .................................................................................. 384
2.1. La dichiarazione dei redditi ..................................................................... 384
2.2. La dichiarazione IRAP ............................................................................. 387
3. I versamenti ...................................................................................................... 388
XV
IRPEF e IRAP nel lavoro autonomo
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
XVI
Capitolo IV
LE METODOLOGIE DI ACCERTAMENTO
Premessa. ........................................................................................................... 393
Il metodo analitico............................................................................................ 396
Il metodo induttivo. ......................................................................................... 397
Il metodo analitico-induttivo. ......................................................................... 398
I parametri e gli studi di settore. ..................................................................... 400
5.1. La valenza probatoria ............................................................................... 400
Le sentenze SS.UU. della Cassazione del 2009 ......................................400
La Circolare n. 19/E del 2010 ...................................................................405
La successiva giurisprudenza della Cassazione ......................................408
La giurisprudenza di merito ..........................................................................409
5.2. La prova contraria ..................................................................................... 411
5.3. L’ulteriore azione accertatrice e gli effetti penali .................................. 417
5.4. Le limitazioni ai poteri di accertamento ................................................ 418
Disposizioni premiali nei confronti dei soggetti cui si applicano gli
studi di settore ........................................................................................... 420
5.5. I maggiori poteri di accertamento induttivo “puro” ............................ 421
Le indagini finanziarie. ..................................................................................... 423
6.1. Premessa ..................................................................................................... 423
6.2. L’Archivio dei rapporti ............................................................................. 426
6.3. Gli intermediari obbligati alla comunicazione ...................................... 427
6.4. I rapporti continuativi .............................................................................. 429
6.5. Le operazioni extra-conto ........................................................................ 432
6.6. Le autorizzazioni per accedere all’Archivio .......................................... 433
6.7. La presunzione legale relativa .................................................................. 434
6.8. La facoltatività del contraddittorio ......................................................... 437
6.9. La prova contraria ..................................................................................... 439
6.10. Le operazioni riconducibili alla sfera personale e familiare .............. 442
6.11. La deduzione dei costi ............................................................................ 443
6.12. I conti dei terzi ........................................................................................ 446
I conti cointestati e quelli con delega ad operare ............................. 447
I conti intestati esclusivamente a terzi................................................. 449
La posizione dell’Agenzia delle Entrate .............................................. 450
L’orientamento della Corte di Cassazione .......................................... 452
L’accertamento “sintetico”.............................................................................. 459
7.1. La disciplina applicabile fino al 2008...................................................... 460
Il redditometro .......................................................................................... 462
Natura della presunzione e prova contraria ............................................465
L’attività di controllo ......................................................................................469
7.2. La disciplina applicabile a partire dal 2009 ............................................ 471
7.3. I rapporti tra accertamento sintetico e studi di settore .......................... 476