S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO NOVITA’ FISCALI E FOCUS FINALE SU UNICO 2012 GIOVANNI VALCARENGHI 26 SETTEMBRE- SALA ORLANDO C.SO VENEZIA , 47 MILANO S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Le modifiche IVA al comparto immobiliare LE LOCAZIONI (punto 8) ESENTI IMPONIBILI le locazioni di fabbricati, comprese le pertinenze, le scorte e in genere i beni mobili destinati durevolmente al servizio degli immobili locati e affittati le locazioni, per le quali, nel relativo atto, il locatore abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione, di fabbricati abitativi effettuate dalle imprese costruttrici o dalle imprese ristrutturatrici fabbricati abitativi destinati ad alloggi sociali 3 fabbricati strumentali LE LOCAZIONI (aliquota 10%) TABELLA “A”, parte III, voce 127- duodevicies) Scontano aliquota del 10% • • locazioni di fabbricati abitativi effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito gli interventi di cui all'articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell'edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380; locazioni di fabbricati abitativi destinati ad alloggi sociali come definiti dal decreto del Ministro delle infrastrutture 22 aprile 2008, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 146 del 24 giugno 2008. 4 LE CESSIONI DI ABITATIVI (8-bis) ESENTI IMPONIBILI le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato abitativo, diverse dalle casistiche che seguono Per obbligo Le cessioni effettuate dal costruttore o ristrutturatore , entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento, Le cessioni effettuate dal costruttore o ristrutturatore, oltre i cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell’intervento IMPONIBILI Per opzione cessioni di fabbricati di civile abitazione destinati ad alloggi sociali 5 LE CESSIONI DI STRUMENTALI (8-ter) ESENTI IMPONIBILI IMPONIBILI le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni, diverse dalle casistiche che seguono Per obbligo Le cessioni effettuate dal costruttore o ristrutturatore , entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento, Per opzione Le cessioni effettuate dal costruttore o ristrutturatore, oltre i cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell’intervento 6 IL REVERSE CHARGE (art. 17) CESSIONI DI IMMOBILI CON APPLICAZIONE DI IVA CON INVERSIONE DEL SOGGETTO OBBLIGATO VECCHIA NORMA NUOVA NORMA alle cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali di cui alle lettere b) e d) del numero 8-ter) dell'articolo 10 (quando cedevo strumentale a soggetto con detrazione limitata o manifestavo opzione) alle cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato di cui ai numeri 8 -bis ) e 8 -ter ) del primo comma dell’articolo 10 per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l’opzione per l’imposizione ANCHE PER ABITATIVI 7 VECCHIO E NUOVO A CONFRONTO (1) IMMOBILIARE DI COSTRUZIONE CON ABITATIVI INVENDUTI POSTI IN LOCAZIONE VECCHIO REGIME NUOVO REGIME POSSO OPTARE PER IVA 10% (no pro rata, rettifica, ecc. maggior prezzo) ESENTE PER OBBLIGO (pro rata, rettifica, ecc.) 8 VECCHIO E NUOVO A CONFRONTO (2) IMMOBILIARE DI TRADING CON ABITATIVI POSTI IN LOCAZIONE VECCHIO REGIME NUOVO REGIME ESENTE PER OBBLIGO (pro rata, rettifica, ecc.) ESENTE PER OBBLIGO (pro rata, rettifica, ecc.) 9 VECCHIO E NUOVO A CONFRONTO (3) IMMOBILIARE DI COSTRUZIONE CON ABITATIVI INVENDUTI, CEDUTI DOPO IL 5° ANNO VECCHIO REGIME NUOVO REGIME ESENTE PER OBBLIGO (pro rata, rettifica, ecc.) POSSO OPTARE PER IVA (no pro rata, rettifica, ecc.) 10 VECCHIO E NUOVO A CONFRONTO (4) IMMOBILIARE DI TRADING CHE CEDE UN IMMOBILE ABITATIVO VECCHIO REGIME NUOVO REGIME ESENTE PER OBBLIGO (pro rata, rettifica, ecc.) ESENTE PER OBBLIGO (pro rata, rettifica, ecc.) 11 VECCHIO E NUOVO A CONFRONTO (5) SOGGETTO CHE CEDE UNO STRUMENTALE VECCHIO REGIME - NUOVO REGIME ESENTE TRANNE SE: ceduto dal costruttore entro 5 anni (OBBLIGO); ceduto a soggetto che detrae al max il 25% dell’IVA (OBBLIGO) ceduto a privato (OBBLIGO) ceduto con opzione (FACOLTA’) ESENTE TRANNE SE: - ceduto dal costruttore entro 5 anni (OBBLIGO); - ceduto con opzione (FACOLTA’) 12 IL REGIME TRANSITORIO LE NUOVE REGOLE SI APPLICANO ALLE OPERAZIONI POSTE IN ESSERE A DECORRERE DAL 26 GIUGNO 2012. COME GESTIRE IL PERIODO TRANSITORIO? Da esente a imponibile Conferma esenzione Risoluzione 364/E/2007 Risoluzione 2/E/2008 Appendice contrattuale da registrare nel termine di 30 giorni Raccomandata A/R all’Agenzia e al conduttore Strumentale locato a soggetto che non detrae Abitativo locato dal costruttore 13