ART. 108 T.U.I.R.
(Vedi art. 74)
Testo in vigore fino al 31-12-04
Art. 108 – reddito complessivo
Testo in vigore dal 1° gennaio 2005
Art. 108 – spese relative a più esercizi
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Rassegna tributaria
BOLLETTINO TRIBUTARIO
Enti non commerciali – identificazione della attività istituzionale dal punto di vista fiscale ./1993,4,340
IRPEG – associazioni con finalità dottrinali o religiose – prestazioni di beni e servizi in favore degli associati – scopo di lucro – è
attività commerciale – responsabilità di tutti i rappresentanti anche se rimasti in carica per periodi inferiori all’anno ./1994,11,897
Profili fiscali delle organizzazioni di volontariato ./1994,15,1152
IRPEG - Iva - soggetti passivi - attività delle pro loco./1995,9,682
Cessione del diritto di superficie su di un immobile - corrispettivo - non imponibilità./1996,4,321
Circolo ricreativo per dipendenti - attività commerciale - limiti./1996,7,562
Modifiche alla fiscalità degli enti no profit./1996,8,581
Orientamenti giurisprudenziali nella tassazione delle associazioni./1997,14,1088
Disposizioni tributarie relative alle associazioni sportive dilettantistiche./1997,22,1677
Diritto di superficie – corrispettivo – non concorre a formare il reddito./1999,6,522
Risoluzione Dir. Reg. Lombardia 14-12-98 N° 33234: consorzio per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani – soggettività
./1999,8,661
ONLUS e fondazioni di diritto privato nel settore musicale./1999,9,707
La tassazione degli enti lirici e musicali./1999,12,937
Corte di Cassazione - sentenza 08-09-99 N° 9529: Parrocchia - gestione di un asilo - natura commerciale ./2000,4,303
Risoluzione 23-05-00 N° 67/E: decommercializzazione dell'attività istituzionali degli enti previdenziali - plusvalenze derivanti dalle
cessioni del patrimonio immobiliare./2000,18,1320
Risoluzione 11-12-00 n° 189/E: enti non commerciali – case di riposo per anziani – sono ricomprese nell’attività i assistenza sociale
– condizioni ./2001,11,857
Risoluzione 13-03-02 n° 86/E: Azienda Ospedaliera pubblica costituita per svolgere attività assistenziali e sanitarie ./2002,19,1398
Cassazione 24-05-02 n° 7612: enti pubblici – attività assistenziale – assistenza allo studio ed attività strumentale – attività
commerciale – non sussiste ./2003,8,623
CTR dell’Emilia Romagna 08-10-01 n° 219: associazioni con finalità dottrinali e religiose – prestazioni di servizi rese agli associati
– attività commerciale – non imponibilità ./2003,12,947
Cassazione 29-07-05 n° 16032 e 16033: enti non commerciali e ONLUS – prestazioni di servizi e cessione di beni agli associati
verso pagamento di corrispettivi specifici ./2006,3,257
Risoluzione 25-07-06 n° 95/E: spese di ricerca e sviluppo – spese sostenute per progetti iniziati nel 2005 non ancora disponibili per
l’utilizzazione economica in quanto in fase di sviluppo ./2006,18,1472
CTP di Macerata 21-01-08 n° 243: spese di pubblicità e di rappresentanza ./2008,6,508
Decreto 19-11-08: disposizioni attuative in materia di spese di rappresentanza ./2009,2,115
Cassazione 08-04-09 N° 8482: spese di assunzione del personale a tempo indeterminato – non sono relative a più esercizicapitalizzazione – inammissibilità./2009,12,978
CTR della Lombardia 15-10-09 N° 95: spese sostenute per le divise del personale a contatto con il pubblico- costituiscono spese di
rappresentanza./2009,20,1553
Spese di ospitalità offerte a soggetti diversi dai clienti e conseguente trattamento fiscale ./2010,8,611
Spese di vitto e alloggio qualificabili come spese di rappresentanza ./2010,10,772
I criteri di determinazione del reddito dei soggetti IAS adopter ./2011,6,410
CTP di Milano 20-12-10 n-° 338: spese di manutenzione e ristrutturazione degli immobili condotti in locazione – ripartizione dei
costi per il periodo minimo di durata del contratto – legittimità ./2011,18,1412
Cassazione 05-03-12 n° 3433: spese di sponsorizzazioni sportive – deducibilità come spese di rappresentanza ./2013,2,143
ADC – norma di comportamento n° 188: trattamenti ai fini delle imposte sui redditi dell’indennità per la perdita dell’avviamento
commerciale dovuta dal locatore ./2013,21,1567
Risoluzione 12-03-14 n° 27/E: spese di rappresentanza – nozione di valore unitario ./2014,6,447
DIRITTO E PRATICA TRIBUTARIA
Cassazione 08-09-99 N° 9529: enti non commerciali ed obiettiva economicità della gestione./2000,5,II,1100
Comitato consultivo – parere n° 13 del 11-05-04: ancora sulla distinzione tra costi commerciali e spese di rappresentanza
./2004,5,I,1263
Comitato antielusione – parer n° 26 del 11-11-04: la distinzione tra pubblicità e rappresentanza ./2004,6,I,1555
Comitato antielusivo – parere n° 8 del 05-05-05: in materia di spese di pubblicità e di rappresentanza ./2005,4,I,958
Comitato consultivo antielusione – parere 15-12-05 n° 47: costi commerciali e spese di rappresentanza ./2006,2,I,421
Comitato consultivo antielusione – parere n° 16 del 16-05-06: rigorose prove per sfuggire al concetto di spesa di rappresentanza
./2006,3,I,631
Il reddito d’impresa e la sua progressiva armonizzazione con il principio di dipendenza ./2007,6,I,1115
Cassazione 31-01-13 n° 2349: usare un’imbarcazione da regata come “testimonial” è un’iniziativa promozionale
deducibili?/2015,1,II,60
GIURISPRUDENZA TRIBUTARIA
Regime fiscale delle associazioni religiose./1997,5,469
CTP di Pordenone 03-06-99 n. 264: enti non commerciali - attività in favore degli associati - corrispettivi - qualificazione - reddito
d'impresa - non configurabilità./2001,1,80
CTP di Venezia 01-03-05 n° 65: va dimostrato l’intento elusivo del conferimento e retrocessione di ramo d’azienda ./2005,11,1063
Cassazione 11-01-06 n° 377: sulla deducibilità e ammortizzabilità delle spese di impianto e ampliamento ./2006,6,504
Cassazione 01-03-06 n° 4581: i costi per formare il personale sono deducibili nell’esercizio o ammortizzabili in cinque ./2006,8,669
Cassazione 07-08-08 n° 21270: spese di rappresentanza – spese per ristoranti dei medici intervenuti alle riunioni – spese di
rappresentanza – configurabilità ./2008,11,972
CTR della Lombardia 05-07-11 n° 113: sono spese di pubblicità i costi per coinvolgere personaggi famosi quali testimonial di un
marchio ./2011,11,980
CTP di Lucca 08-10-12 n° 160: al Fisco la prova della non inerenza delle spese pubblicitarie ./2013,6,530
Le spese di sponsorizzazione./2014,44
Cassazione 25-02-15 n° 3770: spese promozionali per beni non ancora disponibili per il pubblico – deducibilità./2015,7,811
GUIDA NORMATIVA SETTIMANALE
Per i costi legittimamente capitalizzati la deduzione spetta al termine della ricerca ./2006,37,50
Nessun nuovo intervento interpretativo per “paradisi fiscali” e pubblicità ./2007,18,42
Spese di pubblicità e rappresentanza ./2007,25,27
Con la pubblicazione delle regole operative nuove prospettive per le spese di rappresentanza./2009,3,28
Spese di rappresentanza: la nuova disciplina sul trattamento delle spese a cavallo fra rappresentanza e attività d’impresa./2009,11
GUIDA NORMATIVA
Sconti del fisco agli enti pro-loco se l'attività non è a fine di lucro. Min. Finanze Risoluzione 20-04-95 N° 100/E ./1995,80,21
Sale il tetto per la contabilità semplificata delle associazioni sportive dilettantistiche./1995,224,6
Circolare 08-03-00 N° 43/E: le Finanze spiegano le agevolazioni fiscali per le associazioni sportive dei dilettanti ./2000,45,19
Cassazione – 29-03-00 N° 3850: attività di bar interno ad un circolo – attività commerciale – configurabilità ./2000,72,41
Risoluzione 24-01-01 n. 5/E: ONLUS - proventi derivanti dalla vendita all'asta delle opere ricevute a titolo di liberalità ./2001,42,9
CTR del Lazio 04-02-03 n° 112: omaggi deducibili se il fine è fidelizzare il cliente ./2004, dossier 9, 56
Spese di pubblicità e spese di rappresentanza ./2004,37,13652
Cassazione 29-07-05 n° 16032: se i costi sono estranei all’attività associativa le prestazioni della palestra scontano l’IRPEG
:/2005,166,21
Cassazione 11-01-06 n° 377: spese di impianto per aumento di capitale deducibili non necessariamente “per quinti” ./2006,43
Cassazione 13-10-06 n° 22021: niente deducibilità per i quadri dell’albergo perché sono investimenti patrimoniali ./2006,209
Cassazione 05-02-07 n° 2448: l’inerenza all’attività d’impresa va provata dal contribuente ./2007,72
Cassazione 23-04-07 n° 9567: deducibilità piena solo per la pubblicità finalizzata a reclamizzare i beni ./2007,107
Risoluzione 09-08-07 n° 216/E e 217/E: applicazione dei principi contabili internazionali:
deduzione di costi (sconti sulla vendita di telefoni cellulari) legati all’acquisizione ed alla fidelizzazione della clientela
rilevazione dei ricavi relativi all’attivazione dei servizi telefonici ./2007,171
Cassazione 22-02-08 n° 4611: le somme accantonate per il ramo vita sono deducibili quando contabilizzate ./2008,70
Cassazione 21-04-08 n° 10258: spese di rappresentanza e pubblicità deducibili se inerenti all’attività ./2008,102
Ministero delle Finanze – decreto 19-11-08: definito il trattamento delle spese di rappresentanza./2009,10,1
Cassazione 08-04-09 n° 8482: i costi per selezionare il personale seguono il principio di competenza ./2009,74,7
CNDCEC- circolare 27-04-09 N° 9/IR: la nuova disciplina fiscale delle spese di rappresentanza, delle spese alberghiere e di
somministrazione ./2009,90,1
Circolare 13-07-09 N° 34/E: modifiche al regime delle spese di rappresentanza./2009,134,1
Risoluzione 23-06-10 n° 57/E: deducibilità dei corrispettivi erogati per sponsorizzazioni ./2010,128,7
Cassazione 27-04-12 n° 6548: costi di sponsorizzazione del marchio relativo ai prodotti venduti da impresa commerciale –
deducibilità ./2012,101,4
Indennità di perdita dell’avviamento ./2013,126,7
Risoluzione 12-03-14 n° 27/E: nozione di valore unitario ex art. 108 ./2014,56,14
Cassazione 23-06-14 n° 14252: distinzione tra spese di pubblicità e di rappresentanza in base ai rispettivi obiettivi ./2014,136,17
Cassazione 03-07-14 n° 15193: spese di pubblicità e di rappresentanza – recupero a tassazione – onere del giudice tributario di
motivazione in ordine ai criteri seguenti ./2014,138,34
IL FISCO
La dichiarazione degli enti non commerciali e società ed enti non residenti ./1990,16,2616
Associazioni sportive dilettantistiche ./1992,41,9789
Enti non commerciali – gestione di asilo infantile ./1992,46,11013
Corrispettivi percepiti a fronte di studi e ricerche per conto di privati – assoggettabilità ad imposizione ./1993,5,1625
Le associazioni turistiche pro loco./1995,19,4700
La cessione di un diritto di superficie da parte di un ente non commerciale non è imponibile IRPEG ./1995,38,9431
Enti non profit - limiti alle attività commerciali./1995,48,11467
Il disegno di legge sulle ONLUS./1996,13,3381
Enti non profit: attività commerciali senza reddito./1996,20,5100
Modifiche al regime fiscale degli interessi, premi ed altri frutti di determinate obbligazioni e titoli similari ./1996,36,8725
La disciplina fiscale delle associazioni senza scopo di lucro./1997,47,13994
Associazioni sportive dilettantistiche./2000,6,1661
Cassazione 16-12-99 N° 2081: è soggetto ad IVA e imposte sui redditi l’ente religioso che somministri pasti ed alloggi
./2000,18,6246
Risoluzione 23-05-00 N° 67/E: la dismissione del patrimonio immobiliare degli enti previdenziali./2000,23,7598
Le conseguenze dell’attribuzione all’ente non lucrativo della qualifica di ente commerciale./2000,45,13418
Risoluzione 24-01-01 n. 5/E: le vendite all'asta delle opere ricevute a titolo di liberalità da parte di una associazione senza fine di
lucro./2001,6,1894
Risoluzione 21-05-01 N° 75/E: ONLUS -attività istituzionali - attività direttamente connesse - gestione scuola materna, asilo nido esclusione./2001,27,9333
Risoluzione 04-03-02 n° 70/E: enti non commerciali – gestione di centri di riabilitazione per soggetti disabili ./2002,12,4973
Enti non profit: esclusivo svolgimento di attività in regime convenzionale e natura commerciale dell’ente ./2002,15,5920
Risoluzione 09-04-02 n° 112/E: le attività non profit svolte dagli enti pubblici ./2002,19,7682
La fiscalità museale ./2002,29,11092
Attività commerciali e reddito d’impresa: questioni relative agli enti non societari residenti ./2003,39,16029
Sponsorizzazione o mecenatismo ./2004,17,6468
Il trattamento fiscale delle operazioni di sponsorizzazione a favore di pubbliche amministrazioni ./2004,23,8706
Sport dilettantistico: la detrazione IVA tra spese di pubblicità e sponsorizzazione ./2004,27,10105
Comitato consultivo antielusione – parere n° 19 del 23-07-04: la qualificazione delle spese di pubblicità ./2004,34,18875
Comitato antielusivo – parere n° 13 del 11-05-04: i costi di viaggio e ospitalità della clientela ./2004,35,13141
Spese di rappresentanza: meeting in rinomata località turistica ./2004,37,13583
Spese di pubblicità e spese di rappresentanza ./2004,37,13652
Spese di pubblicità: pasti offerti a clienti durante la presentazione di nuovi prodotti ./2005,1,111
Risvolti penali delle spese di rappresentanza ./2005,5,1316
I costi di impianto e ampliamento per una srl in regime ordinario ./2005,21,8134
La fiscalità nello sport dilettantistico ./2005,21,8168
Comitato antielusione – parere n° 8 del 05-05-05: la qualificazione delle spese per le collaborazioni della fondazione ./2005,22,8749
Cassazione 28-09-05 n° 19010: attività commerciale – bar gestito da un circolo – reddito – imponibilità – condizioni
./2005,39,14843
Cassazione 08-08-05 n° 16698: l’esercizio di competenza per i costi relativi a merce consegnata nell’anno successivo a quello di
acquisto ./2005,42,15869
Cassazione 24-05-05 n° 10952: sono deducibili dal reddito d’impresa le somme versate per condono edilizio ./2005,44,16569
Spese di ricerca e spese di sviluppo ./2005,47,17420
Comitato antielusione – parere 17-12-05 n° 44: spese di pubblicità e di rappresentanza ./2006,10,3965
Comitato consultivo antielusione – parere n° 47 del 15-12-05: spese di pubblicità e rappresentanza ./2006,11,4530
Cassazione 24-03-06 n° 6650: le note spese dei dipendenti non costituiscono prova dell’inerenza della spesa ./2006,16,6343
I “costi di formazione del personale” sono “spese relative a studi” ./2006,23,8519
Cassazione 10-04-06 n° 8344: spese a utilità pluriennale indeducibili se non si indicano i criteri ./2006,23,8645
IAS/IFRS, rivalutazioni e interferenze fiscali nella recente prassi ./2006,24,8881
Le spese di pubblicità e propaganda ./2006,25,9205
I costi di impianto e di ampliamento ./2006,28,10374
Le spese relative a studi e ricerche di sviluppo ./2006,36,12874
Il diritto di usufrutto su azioni posseduto da una società di capitali ./2006,39,14005
Cassazione 13-10-06 n° 22021: reddito d’impresa – beni strumentali – quadri esposti in un albergo – non sono beni ammortizzabili
./2006,41,14586
Spese di costituzione della società ed aumento del capitale ./2006,42,14728
Cassazione 23-10-06 n° 22786: spese di ricerca e sperimentazione – in funzione di un prodotto non immesso in commercio – regime
./2006,46,16009
I prototipi: note civilistiche, fiscali e contabili ./2006,47,16596
Cassazione 27-11-06 n° 25053: le spese di pubblicità e rappresentanza delle imprese farmaceutiche ./2006,48,16941
I costi di sturt up tra normativa civilistica e fiscale ./2007,24,8528
Costi per migliorie di beni di terzi e principi contabili internazionali ./2007,26,9113
Risoluzione 09-08-07 n° 216: deduzione di costi (sconti sulla vendita di telefoni cellulari) legati all’acquisizione ed alla
fidelizzazione della clientela ./2007,33,11634
Cessione del diritto di superficie di costruzione ./2008,1,1,51
Vitto e alloggio – modifiche della manovra d’estate ./2008,37,1,6605
Il trattamento tributario delle associazioni e società sportive dilettantistiche ./2008,43,1,7683
Il regolamento attuativo delle spese di rappresentanza nel reddito d’impresa ./2009,4,1,603
Spese di rappresentanza dal 1° gennaio 2008 – scritture contabili ./2009,5,1,657
Il nuovo regime fiscale delle spese di rappresentanza ./2009,18,2,2947
Circolare 13-07-09 N° 34/E: la nuova deducibilità delle spese di rappresentanza./2009,30,1,4969
La nuova disciplina delle spese di rappresentanza./2009,30,2,4995
Primi spunti sull’inerenza delle spese di rappresentanza./2009,32,1,5245
Le spese di rappresentanza nel reddito d’impresa./2009,36,1,5919
Il trattamento contabile e fiscale degli omaggi alla luce delle novità in materia di spese di rappresentanza./2009,43,1,7085
Cassazione 28-10-09 N° 22790: spese di pubblicità e di rappresentanza sostenuti a mezzo di consorzio – deducibilità
./2009,43,1,7154
Principio contabile internazionale n° 38 e trattamento fiscale delle attività istituzionali ./2010,I,10,1452
UNICO 2010: indicazione delle spese di rappresentanza e delle spese alberghiere e di ristorazione ./2010,I,20,3101
La gestione contabile e fiscale delle spese di ricerca e sviluppo ./2010,I,21,3259
Costi relativi ad operazioni straordinarie ed aumento del capitale sociale ./2010,I,32,5122
Trattamento fiscale dell’indennità per perdita di avviamento ./2011,I,14,2169
Il trattamento fiscale dei viaggi “turistici” e dei viaggi “premio” ./2011,I,17,2651
Il trattamento tributario degli oneri pluriennali e le verifiche dell’Amministrazione finanziaria ./2011,I,18,2803
Spese pluriennali non tipizzate: trattamento fiscale per i soggetti IAS ./2011,I,25,3970
Spese di rappresentanza e di vitto e alloggio ./2011,I,28,4441
La sponsorizzazione non è pubblicità se mancano maggiori ricavi ./2012,II,14,2185
Il patto di non concorrenza tra imprese e dipendenti ./2012,I,38,6090
Sponsorizzazioni tra pubblicità e rappresentanza ./2012,I,39,6261
La disciplina fiscale degli omaggi ./2012,II,47,7594
Crisi economica e spese di pubblicità: perdurante attualità e trattamento contabile/fiscale ./2013,I,4,493
Trattamento ai fini delle imposte dirette ed indirette delle spese di rappresentanza e per ristoranti e alberghi ./2013,I,4,505
Cassazione 04-02-14 n° 2512: qualificazione degli enti non commerciali e determinazione del reddito imponibile ./2014,9,884
L’indennità per la perdita dell’avviamento commerciale: natura giuridica e trattamento fiscale ./2014,13,1213
Cassazione 23-06-14 n° 14252: spese di sponsorizzazione – spese di rappresentanza – configurabilità ./2014,28,2817
CTP di Pisa 30-05-14 n° 423: sono spese di pubblicità quelle sostenute presso associazioni sportive dilettantistiche ./2014,30,3019
Riflessi in ambito nazionale dei criteri internazionali per ripartire le spese di pubblicità./2014,42,4160
Cassazione 26-11-14 n° 25100: i ristretti limiti per la deducibilità delle spese di asponsorizzazione./2015,1,82
Cassazione 25-02-15 n° 3770: spese di pubblicità – deducibilità – legame territoriale tra offerta pubblicitaria e area di attività
dell’impresa – irrilevanza./2015,12,1184
Immobilizzazioni immateriali: le ricadute fiscali del nuovo OIC 24./2015,17,1627
I nuovi limiti di deducibilità delle spese di rappresentanza./2015,21,2007
Cassazione 15-05-15 n° 9944: ammortamento dei beni immateriali – spese di manodopera sostenute per la realizzazione di un nuovo
processo produttivo – spese relative a studi e ricerche – esclusione costo dei diritti di utilizzazione di opere dell’ingegno –
configurabilità./2015,25,2475
LA TRIBUNA DEI DOTTORI COMMERCIALISTI
Le associazioni sportive dilettantistiche./1995,1,21
I Lions e le altre associazioni socioculturali sotto la lente del fisco./1996,4,32
LE SOCIETA’
Cassazione 11-01-06 n° 377: costi per l’aumento del capitale sociale e poteri dell’amministrazione finanziaria ./2006,10,1221
PRATICA FISCALE E PROFESSIONALE
Ammortamento e leasing degli impianti fotovoltaici ./2014,8,33
La nozione di valore unitario nelle spese di rappresentanza ./2014,15,28
Spese di rappresentanza per l’acquisto di beni di valore unitario ridotto./2014,45,70
QUOTIDIANO DEL FISCO
Sponsorizzazioni: l’inerenza può bloccare le contestazioni del Fisco./13-01-2015
Spese di sponsorizzazione e di pubblicità./23-03-2015
RASSEGNA TRIBUTARIA
Ancora in tema di enti non societari./1995,11,1812
Verso una fiscalità del non-profit: l'esperienza della Commissione Zamagni./1995,11,1858
Le immobilizzazioni immateriali nelle imposte dirette: il caso dei diritti alle prestazioni sportive dei calciatori ./2011,5,1217
CTR della Lombardia 05-07-11 n° 113: griffe di lusso – utilizzo testimonial – spese di pubblicità ./2012,3,771
RIVISTA DEI DOTTORI COMMERCIALISTI
Considerazioni sulla patrimonializzazione dei costi di pubblicità ./2011,4,805
RIVISTA DI DIRITTO TRIBUTARIO
Brevi considerazioni sulla nozione di attività commerciale ./1992,11,I,881
Cessioni di beni e prestazioni di servizi rese da associazioni religiose ./1992,12,II,833/845
Istituti di vigilanza – imprese commerciali – esclusione ./1993,10,II,753
La determinazione della base imponibile per gli enti non commerciali ./1994,6,I,657
Attività commerciale non principale ed agevolazioni IRPEG ad enti associativi con fine non lucrativo ./1996,2,I,137
Cassazione 27-10-01 n° 12871: ente non commerciale – qualificazione statutaria – insufficienza – effettuazione di corsi a pagamento
e vendita di pubblicazioni – effettuazione nei confronti degli associati – compatibilità con la qualificazione dei associazione religiosa
./2002,2,II,137
Problemi in tema di trattamento tributario degli enti non profit ./2002,8,I,765
Comitato consultivo antielusione – parere 09-05-07 n° 18: spese sostenute per l’organizzazione di eventi formativi in favore dei
clienti – incremento dei processi di vendita e dei ricavi – qualificazione delle spese – spese di pubblicità ./2007,12,II,763
CTP di Reggio Emilia 05-03-08 n° 23: spese di pubblicità e requisito dell’inerenza ./2008,6,I,378
La disciplina fiscale dei beni immateriali a seguito dell’adozione dei principi contabili internazionali./2009,12,I,979
Cassazione 05-03-12 n° 3433: spese di pubblicità e di rappresentanza – distinzione ./2012,5,II,340
Cassazione 23-06-14 n° 14252: la deducibilità delle spese di sponsorizzazione tra pubblicità e rappresentanza./2014,12,II,546
RIVISTA ITALIANA DI RAGIONERIA
Enti pubblici e organizzazioni non profit./1996,1,12
VARIE
Trattamento ai fini delle imposte sui redditi dell’indennità per la perdita dell’avviamento commerciale dovuta dal locatore
Aggiornato il 25/10/2015