Programmazione e controllo - Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer
Capitolo 3
Progettazione dei sistemi
di calcolo dei costi:
i costi per commessa
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Sistemi di determinazione dei costi
per processo e per commessa
Per
processo
Per
commessa
Capitolo 4
 In ogni periodo si realizzano molti prodotti diversi.
 I prodotti vengono realizzati su ordinazione.
 I costi vengono ricondotti o allocati alle
commesse.
 Si devono mantenere registrazioni dei costi per
ogni prodotto o commessa distinti.
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Sistemi di determinazione dei costi
per processo e per commessa
Per
processo
Per
commessa
 Tipiche applicazioni della
determinazione dei costi per commessa:
 Stampa speciale su ordinazione
 Costruzione di edifici
 Usata anche nel settore dei servizi
 Ospedali
 Studi legali
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Verifica rapida 
Quale, fra le società che seguono, è
probabile che usi la determinazione dei
costi per commessa invece che per
processo?
a. Scott Paper Company per i fazzoletini
di carta.
b. Architetti.
c. Heinz per il ketchup.
d. Caterer per un ricevimento di
matrimonio.
e. Costruttore di navi da pesca.
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Quale, fra le società che seguono, è
Verifica

probabile
che usi rapida
la determinazione
dei
costi per commessa invece che per
processo?
a. Scott Paper Company per i fazzolettini
di carta.
b. Architetti.
c. Heinz per il ketchup.
d. Caterer per un ricevimento di
matrimonio.
e. Costruttore di navi da pesca.
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Determinazione dei costi per
commessa Costi generali
di produzione (CGP)
Materiali
diretti
Applicati a ogni
commessa usando
un coefficiente
predeterminato
La
commessa
Manodopera
diretta
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Sequenza degli eventi in un sistema di
determinazione dei costi per commessa
Ricezione
ordini dai
clienti
Programmazione
delle commesse
Inizio della
produzione
Ordinazione
dei materiali
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Sequenza degli eventi in un sistema di
determinazione dei costi per commessa
Materiali diretti
Commessa
n° 1
Manodopera
diretta
Costi
generali
Commessa
n° 2
Commessa
n° 3
Imputare i costi
dei materiali
diretti e della
manodopera
diretta a
ciascuna
commessa
quando la
commessa è
stata eseguita.
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Sequenza degli eventi in un sistema di
determinazione dei costi per commessa
Materiali diretti
Commessa
n° 1
Manodopera
diretta
Costi
generali
Commessa
n° 2
Commessa
n° 3
Applicare i
costi generali a
ogni commessa
usando un
coefficiente
predeterminato.
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Determinazione dei costi
per commessa
Il documento
principale per
ricondurre i costi
connessi a una
data commessa è
la scheda di
commessa.
Indaghiamo
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Determinazione dei costi per
commessa
Scheda dei costi per la commessa di PearCo
Commessa numero
Reparto
Articolo Imballo di legno per merci
Materiali diretti
Prel. N° Importo
Data di inizio 13-3-09
Data di completamento
Unità Completate
Manodopera diretta Costi generali di produzione
Cartell. Ore
Importo Ore
Coeff. Importo
Riepilogo dei costi
Materiali diretti
Manodopera diretta
Costi generali di produzione
Costo totale
Costo di prodotto unitario
Unità consegnate
Data Numero Saldo
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Determinazione dei costi per
commessa
Scheda dei costi per la commessa di PearCo
Commessa numero A - 143
Reparto B3
Articolo Cassa di legno per merci
Materiali diretti
Prel. N° Importo
Data di inizio 4-3-01
Data di completamento
Units Completed
Manodopera diretta Manufacturing Overhead
Rate
Amount
CartellinoHours Amount Hours
Riepilogo dei costi
Materiali diretti
Manodopera diretta
Costi generali di produzione
Costo totale
Costo di prodotto unitario
Units Shipped
Date Number Balance
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Modulo di prelievo dei materiali
Il costo dei materiali
viene imputato alla
commessa A-143.
Tipo, quantità e costo
totale dei materiali
imputati alla
commessa
A-143.
Will E.
Delite
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Determinazione dei costi per commessa
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Determinazione dei costi per commessa
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Determinazione dei costi per
commessa
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Applicazione dei costi generali di produzione
Il coefficiente di allocazione predeterminato (CAP) usato per
applicare i costi generali alle commesse viene determinato
prima dell’inizio del periodo.
CAP =
Costi generali di produzione totali
stimati per il prossimo periodo
Unità totali stimate nella base di
allocazione per il prossimo periodo
Teoricamente, la base di
allocazione è un
determinante di costo che
causa i costi generali.
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Applicazione dei costi generali di produzione
Basato su stime, e
determinato prima
dell’inizio del periodo.
Costi generali applicati = CAP × Attività effettiva
Quantità effettiva di base di
allocazione, come le unità
prodotte, le ore di manodopera
diretta o le ore macchina,
sostenuta nel periodo.
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Applicazione dei costi generali di produzione
Costi generali applicati = CAP × Attività effettiva
Si ricordi l’esempio dell’imballo di legno, in cui:
Costi applicati = $4 per HMOD × 8 HMOD = $32
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La necessità di un coefficiente di
allocazione predeterminato
Usare un coefficiente di allocazione
predeterminato consente di stimare in
anticipo
i costi totali di una commessa.
I costi generali effettivi del periodo non sono
noti fino alla fine del periodo.
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Esempio di applicazione dei costi
generali
PearCo applica i costi generali in base alle ore
di manodopera diretta. I costi generali totali
stimati per l’esercizio sono di $640.000. Il
costo totale stimato della manodopera è di
$1.400.000 e le ore totali stimate di
manodopera sono 160.000.
Quale è il coefficiente predeterminato orario di
PearCo?
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Esempio di applicazione dei costi generali
CAP =
CAP =
Costi generali di produzione totali
stimati per il prossimo periodo
Unità totali stimate nella base di
allocazione per il prossimo periodo
$640.000
160.000 ore di manodopera diretta (HMOD)
CAP = $4,00 per HMOD
Per ogni ora di manodopera diretta impiegata su
una commessa, alla commessa si applicheranno
costi generali di impianto per $4,00.
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Esempio di applicazione dei costi generali
Che importo di costi generali
applicherà PearCo alla commessa
X-32?
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Esempio di applicazione dei costi generali
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Esempio di applicazione dei costi generali
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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede
$200 di materiali diretti e 10 ore di manodopera
diretta, a $15 l’ora. I costi generali totali stimati
per l’esercizio ammontano a $760.000 e le ore
di manodopera diretta stimate sono 20.000.
Cosa si registrerebbe come costo della
commessa WR53?
a. $200.
b. $350.
c. $380.
d. $730.
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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede
$200 di materiali diretti e 10 ore di manodopera
diretta, a $15 l’ora. I costi generali totali stimati
per l’esercizio ammontano a $760.000 e le ore
di manodopera diretta stimate sono 20.000.
Cosa si registrerebbe come costo della
commessa WR53?
a. $200. Coeff. di allocazione pred. $760.000/20.000 ore $38
b. $350. Materiali diretti
$200
diretta
$15 x 10 ore
$150
c. $380. Manodopera
Costi generali di prod. $38 x 10 ore
$380
$730
d. $730. Costo totale
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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede $200
di materiali diretti e 10 ore di manodopera diretta, a
$15 l’ora. I costi generali totali stimati per l’esercizio
ammontano a $760.000 e le ore di manodopera
diretta stimate sono 19,000. Cosa si registrerebbe
come costo della commessa WR53?
a. $200.
b. $350.
c. $750.
d. $730.
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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede $200
di materiali diretti e 10 ore di manodopera diretta, a
$15 l’ora. I costi generali totali stimati per l’esercizio
ammontano a $760.000 e le ore di manodopera
diretta stimate sono 19,000. Cosa si registrerebbe
come costo della commessa WR53?
a. $200.
Coeff. di allocazione pred. $760.000/19.000 ore $40
b. $350.
Materiali diretti
$200
Manodopera diretta
$15 x 10 ore
$150
c. $750.
Costi generali di prod. $40 x 10 ore
$400
d. $730.
Costo totale
$750
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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede al coefficiente di allocazione
predeterminato se si prevede un volume di
unità vendute inferiore?
a. Probabilmente, il coefficiente di allocazione
predeterminato aumenterà.
b. Il coefficiente di allocazione predeterminato
non ne sarà influenzato.
c. Probabilmente il coefficiente di allocazione
predeterminato si ridurrà.
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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede al coefficiente di allocazione
predeterminato se si prevede un volume di
unità vendute inferiore?
a. Probabilmente, il coefficiente di allocazione
predeterminato aumenterà.
b. Il coefficiente di allocazione predeterminato
non ne sarà influenzato.
c. Probabilmente il coefficiente di allocazione
predeterminato si ridurrà.
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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede ai costi di prodotto se si
prevede un volume di unità vendute
inferiore?
a. Probabilmente, i costi di prodotto
aumenteranno.
b. I costi di prodotto non ne saranno influenzati.
c. Probabilmente i costi di prodotto si
ridurranno.
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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede ai costi di prodotto se si
prevede un volume di unità vendute
inferiore?
a. Probabilmente, i costi di prodotto
aumenteranno.
b. I costi di prodotto non ne saranno influenzati.
c. Probabilmente i costi di prodotto si
ridurranno.
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Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per commessa
Riassumiamo il
flusso di documenti
in un sistema di
determinazione dei
costi per commessa.
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Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per
commessa
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I materiali usati
possono essere
diretti o
indiretti.
Materiali
diretti
Scheda sui
costi della
commessa
Prelievo dei
materiali
Materiali
indiretti
Conto costi
generali di
produzione
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Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per
commessa
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Il tempo di un
dipendente può essere
diretto o indiretto.
Manodo
pera
diretta
Schede dei
costi della
commessa
Cartellino dei
tempi dei
dipendenti
Manodopera
indiretta
Conto costi
generali di
produzione
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Riepilogo del flusso di documenti nella
determinazione dei costi per
commessa
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Cartellino dei Manodopera
tempi dei
indiretta
dipendenti
Altri costi
generali
effettivi
Prelievo dei
materiali
Conto costi Costi generali
Schede
generali di
applicati
dei costi
produzione
della
commess
a
Materiali
indiretti
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Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
Esaminiamo i flussi
dei costi in un sistema
di determinazione dei
costi per commessa...
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Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
Semilavorati
(Scheda dei costi)
Materie prime

Acquisti di Materiali
materiali
diretti
Materiali
indiretti


Materiali
diretti
Costi generali di prod.
Effettivi Applicati
Materiali
indiretti
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Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
Ora, sommiamo il
costo della
manodopera e i costi
generali di
produzione applicati.
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Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
Salari e stipendi

Semilavorati
(Scheda dei costi)
Manodopera
diretta

Manodopera
indiretta


Materiali
diretti
Manodopera
diretta
Costi
generali
applicati

Costi gen. di prod.
Effettivi Applicati
Costi gen.
applicati ai
lavori in
Manodopera
corso
indiretta

Materiali
indiretti

Se i costi generali di
produzione effettivi e
applicati non sono uguali, è
necessaria una rettifica alla
fine
dell’esercizio.
Copyright
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Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
Ora completiamo i
prodotti e
vendiamoli. Ci
siete ancora?
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Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
Semilavorati
(Scheda dei costi)
Prodotti finiti
Costo
Materiali
Costo
dei beni
diretti
dei beni
prodotti
Manodop
prodotti
era diretta
Costi
generali
Costo del venduto
applicati
Costo
del
venduto

Costo
del
venduto

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Flussi dei costi nei sistemi per
commessa
Torniamo a PearCo e
vediamo cosa si fa se
i costi generali
effettivi e applicati
non sono uguali.
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Applicazione dei costi generali
Esempio
I costi generali effettivi di PearCo per
l’esercizio sono di $650.000 per un totale di
170.000
ore di manodopera diretta.
PearCo
ha sovrapplicato
i costicosti
generali
per sono stati applicati in
Quanti
generali
l’esercizio
$30.000.
totale alledicommesse
di PearCo durante
Cosa
farà PearCo?
l’esercizio?
Usare il coefficiente di
allocazione predeterminato di PearCo di
SOLUZIONE
$4,00 per ora di manodopera diretta.
Costi generali applicati = CAP × Ore di manodopera diretta effettive
Costi generali applicati = $4,00 per HMOD × 170.000
HMOD = $680.000
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Costi generali di produzione
sovrassorbiti e sottoassorbiti
Metodo di PearCo
$30.000 potrebbero
essere allocati
a questi conti.
$30.000 potrebbero
essere chiusi direttamente
nel costo del venduto.
oppure
Lavori
in corso
Prodotti finiti
Costo
del venduto
Costo
del venduto
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Costi generali di produzione
sovrassorbiti e sottoassorbiti
Costo del venduto
di PearCo
Costi gen. di
prod. di PearCo
Saldo non
rettificato
Costi
generali
effettivi
Costi gen.
applicati alle
commesse
$650.000
$680.000
$30.000
$30.000
sovrassorbiti
$30.000
Saldo
rettificato
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Verifica rapida 
Che effetto avranno i costi generali
sovrassorbiti sul costo del venduto di
PearCo?
a. Il costo del venduto aumenterà.
b. Il costo del venduto non ne sarà
influenzato.
c. Il costo del venduto si ridurrà.
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Verifica rapida 
Che effetto avranno i costi generali
sovrassorbiti sull’utile operativo netto
di PearCo?
a. L’utile operativo netto aumenterà.
b. L’utile operativo netto non ne sarà
influenzato.
c. L’utile operativo netto si ridurrà.
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Costi generali di produzione
sovrassorbiti e sottoassorbiti Riepilogo
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Metodo di
PearCo
Se i costi generali
di produzione sono…
SOTTOASSORBITI
Alternativa 1
Chiusi nel
Costo de venduto
Alternativa 2
AUMENTA
Costo del venduto
AUMENTA
Lavori in corso
Prodotti finiti
Costo del venduto
DIMINUISCE
Costo del venduto
DIMINUISCE
Lavori in corso
Prodotti finiti
Costo del venduto
(Costi generali applicati
inferiori a quelli effettivi)
SOVRASSORBITI
(Costi generali applicati
superiori a quelli effettivi)
Allocazione
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Verifica rapida 
Tiger, Inc. ha costi generali di produzione
effettivi di $1.210.000 e un coefficiente di
allocazione predeterminato di $4,00 per ora
macchina. Tiger, Inc. ha lavorato 290.000 ore
macchina durante il periodo. I costi generali di
produzione di Tiger sono
Costi generali applicati
a. $50.000
$4,00 l’ora × 290.000 ore
sovrassorbiti.= $1.160.000
Costi generali sottoassorbiti
b. $50.000 sottoassorbiti.
c. $60.000
$1.210.000 - $1.160.000
sovrassorbiti.= $50.000
d. $60.000 sottoassorbiti.
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Determinazione dei costi per
commessa – Scritture contabili tipiche
Osserviamo le
scritture riepilogative
a libro giornale per un
sistema per
commessa.
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Flussi di costi – Acquisti dei
materiali
Gli acquisti di materie prime vengono
registrati in un conto di magazzino.
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Flussi di costi – Uso dei materiali
I materiali diretti scaricati dal magazzino su
una commessa aumentano i Semilavorati e
riducono le Materie prime. I materiali indiretti
usati sono imputati ai Costi generali di
produzione e riducono, anche loro, le Materie
prime.
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Flussi dei costi – Manodopera
Il costo della manodopera diretta sostenuto
aumenta i Semilavorati e il costo della
manodopera indiretta aumenta i Costi
generali di produzione.
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Flussi dei costi – Costi generali
effettivi
Oltre ai materiali indiretti e alla manodopera
indiretta, altri costi generali di produzione
vengono imputati ai Costi generali di
produzione quando vengono sostenuti.
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Flussi di costi – Costi generali
applicati
I Semilavorati aumentano quando i Costi
generali di produzione vengono applicati
alle commesse.
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Flussi di costi– Spese di periodo
I costi non di produzione (costi di periodo)
sono imputati a spesa quando vengono
sostenuti.
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Flussi di costi– Costo dei beni
prodotti
Quando le commesse sono completate, il
Costo dei beni prodotti è trasferito dai
Semilavorati ai Prodotti finiti.
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Flussi di costi – Vendite
Quando i prodotti finiti vengono
venduti, sono necessarie due scritture:
(1) per registrare la vendita e (2) per
registrare il Costo del venduto e ridurre i
Prodotti finiti.
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