Sommario 1. ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE: OBBLIGHI STATUTARI DI CUI AL D.LGS. 460/97 E ART. 90 LEGGE 289/02.................................................................................................................................................................................................................5 1.1. Costituzione di un’associazione sportiva dilettantistica.................................................................................................6 1.1.1.Associazioni riconosciute........................................................................................................6 1.2. Associazioni non riconosciute ........................................................................................................................................................8 1.3. Atto costitutivo e statuto delle associazioni sportive dilettantistiche ................................................................. 11 1.4. Associazioni sportive dilettantistiche: la disciplina di cui al d.lgs. 460/97 ........................................................ 13 1.5. Associazioni sportive dilettantistiche: la disciplina di cui all’art. 90 Legge 289/2002 ................................ 16 1.6. Adempimenti fiscali da attivare successivamente alla costituzione di un’associazione sportiva dilettantistica......................................................................................................................................................................................... 21 2. LO STATUTO DELLE SOCIETÀ SPORTIVE DI CAPITALI DI CUI ALL’ ART. 90 LEGGE 289/2002 ................................. 24 2.1. I principi dello statuto di società sportiva dilettantistica di capitali senza fine di lucro .......................... 24 2.2. Società per azioni ............................................................................................................................................................................... 25 2.3. Società a responsabilità limitata ............................................................................................................................................... 28 2.4. Le società cooperative .................................................................................................................................................................... 30 3. IL RENDICONTO ANNUALE DI UN’ASSOCIAZIONE SPORTIVA DILETTANTISTICA ....................................................... 33 3.1. La redazione del rendiconto economico finanziario ..................................................................................................... 34 3.2. redazione ed approvazione del rendiconto ........................................................................................................................ 34 3.2.1.Schema di rendiconto con voci di entrate ed uscite determinate in forma sintetica.............34 3.2.2.Schema di rendiconto con voci di entrate ed uscite determinate in forma analitica.............36 3.3. Effetti della mancata tenuta del rendiconto previsto dal D.M. 26 novembre 1999 n° 473 ...................... 37 3.4. Il rendiconto alla luce della circolare dell’Agenzia delle Entrate 9/e del 24 aprile 2013........................ 39 3.5. Principi contabili per gli enti non profit (principio n. 1 – maggio 2011).............................................................. 40 3.5.1.Assunzioni contabili...............................................................................................................40 3.5.2.Clausole generali...................................................................................................................41 3.5.3.Principi generali di bilancio...................................................................................................42 3.6. Il controllo indipendente negli enti non profit .................................................................................................................. 42 3.6.1.Attività di vigilanza................................................................................................................43 3.6.2.La revisione contabile............................................................................................................46 4. IL BILANCIO D’ESERCIZIO DELLE SOCIETÀ SPORTIVE DILETTANTISTICHE ...................................................................... 48 4.1. La rappresentazione dei fatti aziendali delle societa’ sportive dilettantistiche ............................................ 49 4.2. Il bilancio delle società sportive dilettantistiche ............................................................................................................. 50 4.3. La composizione del bilancio delle societa’ sportive dilettantistiche ................................................................. 51 1 Sommario 4.3.1.Stato patrimoniale.................................................................................................................52 4.3.2.Conto economico...................................................................................................................53 4.3.3.La Nota integrativa................................................................................................................57 4.3.4.La relazione sulla gestione....................................................................................................58 5. I REGIMI CONTABILI ED I LIBRI SOCIALI DELLE ASSOCIAZIONI E SOCIETÀ SPORTIVE DILETTANTISTICHE 59 5.1. I regimi contabili delle Asd ........................................................................................................................................................... 59 5.2. Il regime ordinario ............................................................................................................................................................................. 59 5.3. Il regime semplificato ...................................................................................................................................................................... 60 5.4. Il regime forfettario per gli enti non commerciali (art. 145 del TUIR) ................................................................. 60 5.5. Esercizio di opzione anche con “comportamento concludente” ............................................................................ 61 5.6. I libri sociali delle associazioni sportive................................................................................................................................ 62 5.7. I libri e i registri contabili di un ente non commerciale ............................................................................................... 64 5.8. Le rilevazioni contabili delle onlus sportive dilettantistiche .................................................................................... 65 6. ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE: NORMATIVA FISCALE DI CUI ALL’ART. 148 DPR 917/86 E ART. 4 DPR 633/72 .................................................................................................................................................................................................... 66 6.1. Il regime ires delle associazioni sportive dilettantistiche (art. 148 Dpr 917/86) ............................................ 66 6.2. Il regime iva delle associazioni sportive dilettantistiche (art. 4 D.P.R. 633/72) .............................................. 68 6.3. Perdita della qualifica di asd (ente non commerciale)................................................................................................. 69 7. IL REGIME FORFETTARIO DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE: LEGGE 398/91 ........................ 70 7.1. Associazioni sportive dilettantistiche e legge 398/91 ................................................................................................... 71 7.2. IVA e regime Legge 398/91 ........................................................................................................................................................... 71 7.3. Modifiche al regime di detrazione forfettario delle sponsorizzazioni (Decreto Semplificazioni, art. 29 D.Lgs. n. 175 del 21 novembre 2014) ........................................................................................................................................ 71 7.4. Regime contabile obblighi IVA ................................................................................................................................................... 72 7.5. IRES e regime Legge 398/91 ......................................................................................................................................................... 72 7.6. IRAP e regime Legge 398/91 ........................................................................................................................................................ 73 7.7. Prospetto di cui al D.M. 11 febbraio 1997 per le Asd che hanno optato per la Legge 398/91 ............... 73 7.8. Prospetto D.M. 11 febbraio 1997 e circolare n. 9/e del 24 aprile 2013................................................................ 74 8. IL REGIME FORFETTARIO DELLE SOCIETÀ SPORTIVE DILETTANTISTICHE: LEGGE 398/91 ..................................... 75 8.1. Societa’ sportive dilettantistiche di capitali ........................................................................................................................ 75 8.1.1. Il reddito imponibile della società sportive dilettantistiche di capitali................................76 8.2. Società sportive dilettantistiche di capitali e Legge 398/91 ...................................................................................... 77 8.2.1. Il plafond e la tassazione ai fini IRES delle società sportive dilettantistiche che optano per la Legge n. 398/91................................................................................................................78 2 Sommario 9. TRACCIABILITÀ BANCARIA DEI PAGAMENTI (ART. 37 COMMA 5 LEGGE 342/00), DISCIPLINA DEI COMPENSI CORRISPOSTI DALLE ASD (ART. 37 COMMA 1 LETT. C) LEGGE 342/00), AGEVOLAZIONI FISCALI ART. 90 LEGGE 289/02 ...................................................................................................................................................................................................................... 80 9.1. La tracciabilità bancaria dei pagamenti e versamenti effettuati dalle Asd per importi superiori ad euro 1.000 (art. 25, comma 5, Legge 133/99; art. 37, comma 5, Legge 342/00 ................................................. 80 9.2. Commissione Tributaria Provinciale Modena Sent. n. 143 – 144 dell’11 marzo 2013 ................................. 81 9.3. La disciplina dei compensi corrisposti dalle asd nell’esercizio diretto di attivita’ sportive (art.37, comma 1, lett. c), l. 342/00) ............................................................................................................................................................ 81 9.4. Trattamento tributario dei redditi diversi ex art. 67, comma 1, lett. m) TUIR .................................................. 82 9.5. Riepilogo del trattamento tributario dei compensi di cui all’art. 67, comma 1, lett. m) del TUIR ....... 84 9.6. Versamento delle ritenute ............................................................................................................................................................ 85 9.7. L’assenza di obbligo di contribuzione previdenziale..................................................................................................... 86 10. I CONTRATTI DI SPONSORIZZAZIONE SPORTIVA .......................................................................................................................... 87 10.1. Contratto di sponsorizzazione sportiva: aspetti civilistici........................................................................................... 87 10.2. Struttura, contenuto e forma del contratto di sponsorizzazione ............................................................................ 88 10.3. Contratti di sponsorizzazione sportiva – il principio dell’inerenza dei costi del reddito d’impresa di cui al D.P.R. 917/86 ............................................................................................................................................................................. 89 10.4. Disciplina fiscale delle “spese di rappresentanza” di cui all’art. 108 – 2° comma D.P.R. 917/86 .......... 90 10.5. Disciplina fiscale delle “Spese di rappresentanza” di cui all’art. 108 D.P.R. 917/86 in vigore fino alla data del 31 dicembre 2007 ............................................................................................................................................................ 90 10.6. Disciplina fiscale delle “Spese di rappresentanza” in vigore dal 01 gennaio 2008 di cui all’art. 108 – 2° comma D.P.R. 917/86 modificato dall’art. 1 comma 33 lett. g) Legge 244 del 24 dicembre 2007 .. 90 10.7. Decreto Ministero dell’Economia del 19 novembre 2008 (pubblicato sulla G.U. n° 11 del 16 gennaio 2009): requisiti di inerenza e congruità delle “Spese di rappresentanza” .......................................................... 91 10.8. Disciplina fiscale delle “spese di pubblicità di cui all’art. 108 – 2° comma D.P.R. 917/86 ........................ 91 10.9. Spese di sponsorizzazione definite “spese di pubblicita’” (art. 90, comma 8 Legge 289/00) .................. 92 10.10.Il regime fiscale dei contratti di sponsorizzazione sportiva..................................................................................... 93 10.11.Il contratto di sponsorizzazione sportiva tra giurisprudenza di merito e corte di cassazione............. 93 10.11.1.Contratto di sponsorizzazione quale “Spesa di rappresentanza”, di cui all’art. 108, comma 2, D.P.R. 917/86..................................................................................................................93 10.11.2.Contratto di sponsorizzazione quale “Spesa di pubblicità” di cui all’art. 108, comma 2, D.P.R. 917/86..................................................................................................................... 94 11. IL MODELLO EAS ................................................................................................................................................................................................ 96 11.1. Lo scopo della dichiarazione eas .............................................................................................................................................. 96 11.2. Le associazioni sportive tenute all’invio dell’eas ............................................................................................................. 97 11.3. Le conseguenze del mancato invio della dichiarazione EAS ................................................................................. 101 12. LE DICHIARAZIONI FISCALI IRES – IRAP E MODELLO 770 DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE ........................................................................................................................................................................................ 103 12.1. Modello unico enti non commerciali e Legge 398/91 ................................................................................................ 105 12.2. Modello 770 associazioni sportive dilettantistiche ..................................................................................................... 106 3 Sommario 13. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASD ........................................................................................................................................... 107 13.1. La verifica fiscale nei confronti delle Asd.......................................................................................................................... 108 13.2. Diritti ed obblighi del contribuente in occasione delle verifiche ........................................................................ 109 13.3. Esame dei documenti amministrativi e contabili delle Asd .................................................................................... 110 13.4. Il verbale giornaliero ..................................................................................................................................................................... 111 13.5. Il processo verbale di constatazione.................................................................................................................................... 113 13.6. Casistica delle contestazioni e delle sanzioni piu’ significative elevate in sede di verifica fiscale nei confronti di Asd .............................................................................................................................................................................. 115 13.7. Accertamento induttivo di cui all’art. 39, comma 2 lett. d) D.P.R. 600/73 da attivare nei confronti delle Asd ................................................................................................................................................................................................ 117 13.8. La responsabilita’ personale, per debiti tributari, invocata dall’agenzia delle entrate nei confronti degli amministratori delle associazioni sportive dilettantistiche non riconosciute .................................. 117 13.8.1.Responsabilità per le obbligazioni delle associazioni disciplinata dall’art. 38 c.c.............118 13.8.2.Onere della prova a carico dell’Amministrazione finanziaria............................................119 13.8.3.I presupposti e la prova della responsabilità personale per debiti tributari ai sensi dell’art. 38 c.c., del soggetto che ha agito in nome e per conto dell’Asd........................................120 4