Università degli Studi di Napoli “Parthenope”
Contabilità
Generale e Contabilità
Finanziaria nel sistema
informativo pubblico
Luigi Lepore
CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA
NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO
”la sola contabilità finanziaria (Co.Fi.) è obbligatoria per legge”
I principi contabili, sostengono però la necessità di dotarsi di una
contabilità generale (Co.Ge.) ai fini della trasmissione esterna
della informazione e di una contabilità di tipo analitico (Co.An.) a
fondamento economico ai fini della gestione interna.
La contabilità
generale ha la
duplice capacità di
1.misurare il risultato
economico
2.esprimere le variazioni del
patrimonio
È strettamente legata all’utilizzo del
metodo della partita doppia
CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA
NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO
Il metodo della partita doppia
Il metodo della partita doppia comporta la considerazione di due serie
di conti, quelli finanziari e quelli economici, aventi funzionamento
antitetico.
Conti finanziari
VF +
+ denaro
+ crediti
- debiti
VF -
-denaro
- crediti
+ debiti
Conti economici di
Capitale
VE -
-capitale
VE +
+capitale
Conti Economici
di Reddito
VE -
+ costi
Rettifiche di
ricavi/proventi
VE +
+ proventi/ricavi
Rettifiche di
costi
CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA
NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO
Rilevazioni contabili per gli enti locali
Il legislatore non ha imposto agli enti la tenuta della contabilità
generale, ma ha solamente chiesto di giungere alla redazione del
Conto Economico e del Conto Patrimoniale mediante un Prospetto di
Conciliazione col quale si possa ricostruire il dato economicopatrimoniale partendo dagli impegni e dagli accertamenti del conto di
bilancio
Nel rispetto di questa predisposizione normativa, gli enti sono
liberi di scegliere il sistema di rilevazione che ritengono più
opportuno
CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA
NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO
In relazione alle soluzioni organizzative ed informatiche
adottate, nella prassi si possono individuare due sistemi:
1. sistemi di contabilità generale “integrati” con la contabilità
finanziaria
2. sistemi di contabilità generale che affiancano la contabilità
finanziaria denominati - “sistemi in parallelo”.
Indipendentemente dal procedimento concretamente seguito e
dal software utilizzato, detti sistemi comportano scritture
tenute con il metodo della partita doppia.
Esercitazione
1. ACQUISTO DI BENI (materie prime)
Si ipotizza che:
 Nel novembre 2003, in sede d’approvazione del Bilancio di previsione 2004,
il Consiglio comunale abbia stanziato un importo di 10.000 € per l’acquisto di
cancelleria e stampati.
 In data 15.03.04 il responsabile del servizio finanziario costituisce il vincolo
sulla previsione di spesa, registrando l’impegno nel registro cronologico, per
8.000 €.
 In data 30.04.04 il fornitore consegna la merce e la fattura per un importo
di 8.000 €.
 In data 15.05.04 si provvede al pagamento dei primi 5.000 €;
Al momento dell’ acquisto
VE - , + Costo di esercizio, “materie prime c/acquisti”
VF -, + debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori”
Al momento del pagamento
VF +, - debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori”
VF -, - denaro“fondo cassa”
1. Acquisto di materie prime
30.04.04
Materie prime
C/acquisti
Debiti
vs/fornitori
a
Debiti vs/fornitori
8.000,00
15.05.04
a
Fondo Cassa
5.000,00
Nel caso in cui, l’ acquisto non venga effettuato per fini
istituzionali , ma per servizi rilevanti ai fini dell’ IVA,
l’ente deve registrare anche l’ IVA a credito.
Si avrà una scrittura di questo tipo
30.04.04
diversi
Materie prime C/acquisti
IVA a credito
a
Debiti vs/ fornitori
In Co.Fi. si registra:
 Nel
Registro cronologico degli impegni:
 15.03.04
8.000 €
 Nel
- Impegno di spesa per carta e stampati
Registro di cassa:
 15.05.04
5.000 €
- Uscite di cassa per carta e stampati
9
Rilevazioni di contabilità generale
2. ACQUISTO DI UN SERVIZIO (assicurazione anticipata)
Si ipotizza che:
 L’ente abbia sottoscritto una polizza assicurativa per gli immobili di
proprietà per il periodo 01.06.04 – 31.05.05, pagamento anticipato
con un canone annuo pari a 12.000,00 euro;
 All’atto della sottoscrizione della polizza (15.05.04) avviene
l’impegno di spesa.
 Il 25.05.04 si effettua il pagamento.
Al momento dell’acquisto
VE-,+ Costo di esercizio, “assicurazioni”
VF-, +debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori”
Al momento del pagamento
VF+,- debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori”
VF-, - denaro“fondo cassa”
Al 31.12
VE-,+ Costi sospesi “risconti attivi”
VE+, - costi d’ esercizio“assicurazioni”
10
2. Acquisto di un servizio - assicurazione.
assicurazioni
15.05.04
a
Debiti vs/fornitori
12.000,00
Al momento del pagamento, a fronte dell’uscita di cassa, si rileva
la chiusura del debito
25.05.04
Debiti vs/fornitori
a
Fondo cassa
12.000,00
Al 31.12.04 si effettua la scrittura di rettifica per la quota non di
competenza dell’ esercizio, rilevando un risconto attivo
Risconti attivi
a
assicurazioni
5.000,00
In Co.Fi. si registra:
 Nel
Registro cronologico degli impegni:
15.05.04 - Impegno di spesa per assicurazione
12.000 €
 Nel
Registro di cassa:
25.05.04 - Uscite di cassa per assicurazione
12.000 €
12
13
Stralcio del Conto di Bilancio 2004
14
15
Rilevazioni di contabilità generale
3. COSTITUZIONE DI UN OPERA PUBBLICA a fronte di trasferimento in
c/capitale dallo Stato
Si ipotizzi il caso di un finanziamento in conto capitale da parte dello Stato
per un importo di 2.000.000,00 euro per la costruzione di una rotatoria e di
un cavalcavia. Il contributo finanzia interamente la spesa ed è erogato a
preventivo in un’unica soluzione nell’esercizio 2004:
 I lavori hanno inizio il 30.04.05 e terminano con il collaudo il 30.04.06
 In data 30.06.04 nel titolo IV viene accertata la somma di 2.000.000,
(prima fase del procedimento di acquisizione dell’entrata);
 In data 30.06.04 viene rilevato un impegno per pari importo nel titolo
II (viabilità e trasporti);
 Il finanziamento è incassato in data 31.11.04 per l’intero importo
(seconda e terza fase del procedimento di acquisizione dell’entrata).
 In data 1.12.04 viene bandita la gara per l’assegnazione dei lavori che
al 31.12.04 non risulta ancora essersi conclusa.
Rilevazioni di contabilità generale
3.COSTITUZIONE DI UN OPERA PUBBLICA a fronte di trasferimento in
c/capitale dallo Stato (…continua…)
Al momento dell’accertamento
VF +, + Crediti, “Crediti vs Stato per trasferimenti in conto capitale”
VE +, + Conferimenti “conferimenti in conto capitale”
Al momento del versamento
VF +, + denaro, “fondo cassa”
VF -, - Crediti, “Crediti vs Stato per trasferimento in conto capitale”
3. Costruzione di un opera pubblica a fronte di trasferimento in
C/Capitale dallo Stato
30.06.04
Crediti vs/Stato per
Trasferimenti in
conto capitale
a
Conferimenti in
C/capitale (netto)
2.000.000
30.11.04
Fondo cassa
a
Crediti vs/Stato per
Trasferimenti in
conto capitale
2.000.000
Il residuo passivo di 2.000.000 non ha rilevanza economico-patrimoniale
ma confluisce nei conti d’ordine “impegni per opere da realizzare”
Rilevazioni di contabilità generale
3.COSTITUZIONE DI UN OPERA PUBBLICA a fronte di trasferimento
in c/capitale dallo Stato (…continua)
 Il 30.11.05 in base allo stato di avanzamento dei lavori (SAL) la
ditta appaltatrice presenta al comune la fattura per l’esecuzione
della prima parte dei lavori per un importo di 1.000.000.
 Il 20.12.05 avvengono la liquidazione, l’ordinazione ed il
pagamento (seconda, terza e quarta fase del procedimento di
spesa)
Al momento della costruzione
VE -, + Costi pluriennali, “immobilizzazioni in corso”
VF -, + Debiti di funzionamento, “debiti vs fornitori”
Al momento del pagamento dei fornitori
VF +, - debiti di funzionamento, “debiti vs fornitori”
VF -, - denaro“fondo cassa”
3. Costruzione di un opera pubblica a fronte di trasferimento in
C/Capitale dallo Stato
30.11.05
Immobilizzazioni
in corso
a
Debiti vs/fornitori
1.000.000
20.12.05
Debiti vs/fornitori
a
Fondo cassa
1.000.000
Il pagamento della fattura in c/residui comporta la riduzione dei conti
d’ordine ”impegni per opere da realizzare” che al 31.12.05 ammontano a
1.000.00 euro
In Co.Fi. si registra:
 Nel
Registro di cassa:
 20.12.05 – Uscite per rotatoria e cavalcavia
1.000.000 €
21
22
Stralcio del Conto di Bilancio 2004
23
Stralcio del Conto di Bilancio 2004
24
25
Stralcio del Conto di Bilancio 2005
26
27
Rilevazioni di contabilità generale
4.CONTRAZIONE DI UN MUTUO
Una tipica operazione di finanziamento degli enti è l’assunzione di mutui. Si ipotizzi che:
 Il bilancio di previsione 2004 preveda nel Titolo V dell’entrata uno stanziamento di €
10.000.000 per l’assunzione di un mutuo ventennale al tasso fisso del 3%, rata
semestrale costante pari a euro 334.271,02. Il finanziamento viene concesso in data
18.01.04.
 Con l’approvazione del bilancio si ha l’assunzione automatica dell’impegno di spesa
relativo alla quota capitale (titolo III) e alla quota interessi (titolo I) delle rate di
rimborso previste dal piano di ammortamento del mutuo. Le due rate (quota capitale e
quota interessi) vengono pagate il 30.06.04 e il 31.12.04.
Al momento della Concessione del prestito:
VF +, + Crediti, “crediti vs/istituti di credito”
VF -, + debiti di finanziamento, “debiti per mutui e prestiti”
Al momento dell’ incasso:
VF +, + Denaro, “fondo cassa”
VF - , - Crediti “crediti vs/istituti di credito”
Al momento del pagamento delle quote di rimborso:
VE -, + Costo d’ esercizio, “interessi passivi”
VF +, - debiti di finanziamento, “debiti per mutui e prestiti
VF -, - denaro, “fondo cassa”
4.Contrazione di un mutuo
18.01.04
Crediti vs/istituti di
credito
10.000.000
Debiti per mutui e
prestiti
a
18.01.04
Fondo cassa
a
Crediti vs/istituti di
credito
10.000.000
In seguito all’emissione dei mandati di pagamento per le due rate di
ammortamento si hanno le seguenti registrazioni:
30.06.04
Diversi
Interessi passivi
Debiti per mutui e prestiti
a
Fondo cassa
150.000,00
184.271,02
334.271,02
31.12.04
Diversi
Interessi passivi
Debiti per mutui e prestiti
a
Fondo cassa
334.271,02
147.235,93
187.035,08
In Co.Fi. si registra:


Nel Registro cronologico degli Accertamenti:
 18.01.04 – Accertamento di entrata per concessione Mutuo
10.000.000 €
Nel Registro di cassa:
 18.01.04 – Entrate per concessione Mutuo 10.000.000 €

Nel Registro cronologico degli Impegni:

Nel Registro di cassa:
 18.01.04 – Impegno di spesa relativo alla quota capitale e alla quota
interessi delle 2 rate semestrali costanti di rimborso del mutuo (rata
pari a euro 334.271,02)
 30.06.04 – Uscita per pagamento quota capitale e quota interessi
della I rata di rimborso del mutuo per € 334.271,02
 31.12.04 – Uscita per pagamento quota capitale e quota interessi
della II rata di rimborso del mutuo per € 334.271,02
30
Stralcio del Conto di Bilancio 2004
31
Stralcio del Conto di Bilancio 2004
32
Stralcio del CE e dello SP 2004
33
Determinazione Risultato di amministrazione del 2004
Si determini il Risultato di amministrazione
del 2004 ipotizzando che il Comune
considerato
non
abbia
compiuto
nell’esercizio altre operazioni oltre quelle
analizzate precedentemente e che il fondo
cassa iniziale (Fci) sia pari a 500.000, i
residui attivi iniziali (Rai) a 2.000.000 e i
residui passivi iniziali (Rpi) a 1.500.000.
34
Determinazione Risultato di amministrazione del 2004
n.
Rilevazioni in Bilancio delle operazioni compiute nell’anno 2004
1
Stanziamento in Bilancio di previsione per carta e stampati 10.000
Impegno di spesa per carta e stampati 8.000
Pagamento per carta e stampati 5.000
Residuo passivo per carta e stampati 3.000
Economia di spesa per carta e stampati 2.000
2
Stanziamento in Bilancio di previsione per assicurazione 12.000
Impegno di spesa per assicurazione 12.000
Pagamento per assicurazione 12.000
3
Stanziamento in Bilancio di previsione per Conferimento in C/cap dallo Stato 2.000.000
Accertamento di entrata per Conferimento in C/cap dallo Stato 2.000.000
Riscossione Conferimento in C/cap dallo Stato 2.000.000
3
Stanziamento in Bilancio di previsione per cavalcavia e rotatoria 2.000.000
Impegno di spesa per cavalcavia e rotatoria 2.000.000
Residuo passivo per cavalcavia e rotatoria 2.000.000
4
Stanziamento in Bilancio di previsione per mutuo 10.000.000
Accertamento di entrata per mutuo 10.000.000
Riscossione mutuo 10.000.000
4
Stanziamento in Bilancio di previsione per pagamento interessi su mutuo 297.235,93
Impegno di spesa per pagamento interessi su mutuo 297.235,93
Pagamento interessi su mutuo 297.235,93
4
Stanziamento in Bilancio di previsione per pagamento quota capitale del mutuo
371.306,10
Impegno di spesa per pagamento quota capitale del mutuo 371.306,10
Pagamento quota capitale del mutuo 371.306,10
35
Determinazione Risultato di amministrazione del 2004
Risultato di amministrazione = Fondo di cassa finale + residui attivi – residui passivi
Fondo cassa
finale del
2004
=
Fondo cassa
iniziale (Fci)
Denaro in cassa al
termine dell’esercizio
precedente (2003)
+
Flusso monetario
netto (Fmn) del
2004
Riscoss. in conto compet.
e in conto residui 2004
–
Pagam. in conto
competenza e in conto
residui 2004
36
Determinazione Risultato di amministrazione del 2004
Flusso monetario netto (Fmn) del 2004
+ Riscossione Conferimento in C/cap dallo Stato
+ Riscossione mutuo
2.000.000,00
10.000.000,00
- Pagamento per carta e stampati
5.000,00
- Pagamento per assicurazione
12.000,00
- Pagamento interessi su mutuo
297.235,93
- Pagamento quota capitale del mutuo
371.306,10
Totale
11.314.457,97
37
Determinazione Risultato di amministrazione del 2004
Risultato di amministrazione 2004
Fondo cassa
finale
Fci + Fmn
500.000 +
11.314.457,97
11.814.457,97
Residui attivi
Rai + Ra formatisi
nell’anno
2.000.000 + 0
2.000.000
Residui passivi
Rpi + Rp
formatisi
nell’anno
1.500.000 +
2.003.000
3.503.000
Risultato di amministrazione
10.311.457,97
38
Sviluppo del caso – II Parte
5. MATURAZIONE E INCASSO DA UN PROVENTO DA RISCOSSIONE
ICI
Al momento dell’accertamento:
VF+,+ Crediti di funzionamento, “crediti vs/contribuenti”
VE+,+proventi di esercizio“proventi tributari”
Al momento della riscossione:
VF+,+ Denaro, “fondo cassa”
VF-,- Crediti di funzionamento, “crediti vs/contribuenti”
maturazione e incasso di un provento da riscossione di
ICI
L’ICI è una classica entrata tributaria dei comuni che viene pagata
dai contribuenti in due rate annuali.
In data 30.06.04 viene accertata (prima fase del procedimento di
acquisizione dell’entrata) la prima rata ICI per un importo di
400.000,00.
In data 25.07.04 la tesoreria dell’ente incassa l’intero importo
della prima rata (seconda fase del procedimento di acquisizione
dell’entrata) di conseguenza il servizio tributi dell’ente provvede
ad emettere l’ordinativo d’incasso per tale somma (terza fase del
procedimento di acquisizione dell’entrata).
In data 20.12.04 viene accertata la seconda rata dell’ICI per un
importo di euro 600.000,00.
In data 31.12.04 il tesoriere incassa la somma di euro 500.000,00
e di conseguenza viene emesso l’ordinativo di incasso.
maturazione e incasso di un provento da riscossione di
ICI
La contabilità generale rileva quanto segue
30.06.04
a
Crediti vs/contribuenti
400.000,00
Proventi tributari
25.07.04
Fondo cassa
a
Crediti vs/contribuenti
400.000,00
maturazione e incasso di un provento da riscossione di ICI
20.12.04
Crediti vs/contribuenti
a
Proventi tributari
600.000,00
31.12.04
Fondo cassa
a
500.000,00
Crediti
vs/contribuenti
A quanto ammontano versamenti e pagamenti?
A quanto ammontano eventuali residui attivi e passivi?
Quale sarà l’effetto sul risultato d’amministrazione?
43
6. PROVENTO DA TRASFERIMENTO CORRENTE DA PARTE DELLO STATO
L’ ente riceve dallo Stato un trasferimento corrente (titolo II)
non vincolato di euro 1.000.000,00.
In data 01.02.04 avviene l’accertamento, mentre in data
15.03.04 avviene l’emissione dell’ordinativo d’incasso.
Al momento dell’Accertamento:
VF+,+ Crediti di funzionamento, “crediti vs/utenti di beni patrimoniali”
VE+,+proventi di esercizio“proventi attivi”
Al momento dell’incasso:
VF+,+ denaro, “fondo cassa”
VE-,-crediti di funzionamento“crediti vs/Stato per trasferimenti correnti”
6. provento da trasferimento corrente da parte dello Stato
La contabilità generale rileva quanto segue:
01.02.04
Crediti vs/Stato per
Trasferimenti correnti
Proventi da
trasferimento
a
1.000.000,00
15.03.04
Fondo cassa
a
Crediti vs/Stato per
Trasferimenti correnti
1.000.000,00
7. PROVENTO DA CANONE LOCATIVO ANTICIPATO.
Si ipotizzi che l’ente conceda in locazione per il periodo
01.11.04 - 31.07.05 ad un’associazione sportiva il locale di proprietà
adiacente agli impianti sportivi a fronte del pagamento anticipato di un
canone di euro 9.000,00.
Al momento della stipula del contratto 10.10.04 e al momento
dell’incasso 01.11.04 la contabilità generale rileva quanto segue:
Al momento dell’accertamento:
VF+,+ Crediti di funzionamento, “crediti vs/utenti di beni patrimoniali”
VE+,+proventi di esercizio“fitti attivi”
Al momento dell’incasso:
VF+,+ Denaro, “fondo cassa”
VF-,- Crediti di funzionamento, “crediti vs/utenti di beni patrimoniali”
e poi….. :
VE-,- Proventi d’esercizio “fitti attivi”
VE+,+ Proventi sospesi, “risconti passivi”
7. proventi da canone locativo anticipato
10.10.04
Crediti vs/utenti di beni
patrimoniali
a
9.000,00
Fitti attivi
10.10.04
Fondo cassa
a
Crediti vs/utenti di
beni patrimoniali
9.000,00
Al 31.12.04 è necessario determinare la competenza economica del
provento, registrando un risconto passivo pari a 7.000,00 euro
31.12.04
Fitti attivi
a
Risconti
passivi
7.000,00