Il Budget come insieme coordinato di decisioni anticipate
Centro Camillo Bussolati
Università Carlo Cattaneo - LIUC
IL BUDGET COME INSIEME COORDINATO
DI DECISIONI ANTICIPATE
Lucidi di Giuseppe Toscano
Università Carlo Cattaneo - LIUC
Castellanza (VA)
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
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IL BUDGET E’ UN PROGRAMMA DI AZIONE
ESPRESSO IN TERMINI QUANTITATIVO-MONETARI
A) COME STRUMENTO PER EFFETTUARE PROIEZIONI ECONOMICO-FINANZIARIE
(UN PREVENTIVO)
B) COME STRUMENTO DI PROGRAMMAZIONE E DI INFORMAZIONE ALL’INTERNO
DELL’AZIENDA
C) COME STRUMENTO DI INDIRIZZO E DI MOTIVAZIONE DEI COMPORTAMENTI
DI TUTTI GLI OPERATORI AZIENDALI
La criticità di questi scopi
è tanto maggiore quanto più l’impresa è complessa,
ricordando che in impresa si deve comunque creare una “cultura di budget”
e che...
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
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PERCHE’ IL SISTEMA DI BUDGETING
POSSA INDIRIZZARE IL COMPORTAMENTO E MOTIVARE LE PERSONE IN MODO EFFICACE
E’ NECESSARIO FARE CHIAREZZA IN AZIENDA SU QUATTRO VARIABILI:
SISTEMA DELLE
RESPONSABILITA’
OBIETTIVI
MECCANISMI DI RICOMPENSA
CRITERI DI
VALUTAZIONE
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UNA BUONA CONTABILITA’ ANALITICA COME BASE PER UN BUDGET EFFICACE
CONTABILITA’
GENERALE
RILEVAZIONI GESTIONALI
EXTRA-CONTABILI
DEFINIRE GLI OBIETTIVI
BUDGET
CONTABILITA’
ANALITICA
DECIDERE COSA FARE
PER RAGGIUNGERE
TALI OBIETTIVI
AGIRE
REPORTING
SI/NO
(Analisi delle cause)
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CONTROLLARE
NEL DURANTE SE
SI STANNO RAGGIUNGENDO
GLI OBIETTIVI
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DECISIONI
PIANO D’AZIONE
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IL CONTENUTO DEL BUDGET
* BUDGET OPERATIVI
Che confluiscono nel BUDGET ECONOMICO e che possono essere: per natura, per destinazione (per
prodotto, per oggetto, ecc.) e in particolare per centro di responsabilità
IL BUDGET ECONOMICO E’ IL RISULTATO DEL CONSOLIDAMENTO DEI COSTI E DEI RICAVI
PROGRAMMATI IN SEDE DI FORMULAZIONE DEI SINGOLI BUDGET OPERATIVI
* BUDGET DEGLI INVESTIMENTI
Quantifica gli effetti prodotti dalle politiche non correnti di investimento
* BUDGET FINANZIARI
Esprimono la qualità dei mezzi finanziari prescelti, il loro costo, il tempo per renderli disponibili
TUTTI QUESTI BUDGET CONFLUISCONO E SI INTEGRANO
NEL BUDGET PATRIMONIALE
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IL CONTENUTO DEL BUDGET
una struttura generale
BUDGET OPERATIVI
* Budget Commerciale
* Budget di Produzione
* Budget degli Acquisti (Approvvigionamenti)
* Budget delle Scorte
* Budget di Ricerca & Sviluppo
* Budget dei Servizi Centrali (Indiretti)
* Budget del Personale
BUDGET DEGLI INVESTIMENTI
* Investimenti Commerciali
* Investimenti di Produzione
* Investimenti di R&S
* Investimenti in Strutture Centrali
* Investimenti Strategici
* Investimenti Operativi
BUDGET FINANZIARI
* Fonti e Impieghi
* Cassa (o Tesoreria)
* Composizione del CCN
BUDGET PATRIMONIALE
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L’ESTENSIONE TEMPORALE DEL BUDGET
* A ORIZZONTE TEMPORALE CHIUSO
(Budget “Tradizionale”)
* INFERIORE ALL’ANNO
(Mensile, Trimestrale, Semestrale,
Stagionale)
* PARI A UN ANNO
* A ORIZZONTE TEMPORALE
APERTO (Rolling Budget)
* SUPERIORE ALL’ANNO
(E’ più corretto parlare di
un piano economico-finanziario)
ANNO OGGETTO DI BUDGET
(un esempio per quadrimestri)
Al 1-1-1998
Al 1-5-1998
Al 1-9-1998
Al 1-1-1999
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I
ANNO SUCCESSIVO
II
III
II
III
I
III
I
II
I
II
III
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I LIVELLI DI ATTIVITA’
SU CUI COSTRUIRE LE IPOTESI DI BUDGET
* UNICA
BUDGET FISSO
* DIVERSI LIVELLI DI ATTIVITA’
(VOLUMI DI PRODUZIONE VENDITA)
BUDGET FLESSIBILE
* DIFFERENTI SCENARI MACRO
BUDGET A SCENARI MULTIPLI
* SITUAZIONI DI EMERGENZA
CONTINGENCY BUDGET
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Le otto fasi del processo di elaborazione del budget
e di quantificazione dei parametri-obiettivo
1 Analisi situazione
aziendale
2
Previsione
evoluzione del mercato e
dell’ambiente esterno
Esplicitazione
della strategia
3
aziendale
4
5
7 Revisione
Quantificazione
degli obiettivi generali
Elaborazione dei programmi di azione
e budget, con quantificazione
degli obiettivi dei vari centri di responsabilità
6
Verifica, attraverso consolidamento
dei budget, della raggiungibilità degli obiettivi
Non raggiungibilità
Raggiungibilità
degli obiettivi
degli obiettivi
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Lucidi di Giuseppe TOSCANO
Approvazione del “piano completo dei budget” (master budget)
e definitiva quantificazione degli obiettivi delle singole unità organizzative
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OBIETTIVI GENERALI DEL PIANO
OBIETTIVI GENERALI
DEL BUDGET
BUDGET
COMMERCIALE
SIMULAZIONI MODELLI
ECONOMICI
BUDGET DELLE QUANTITA’
VENDUTE E DEI RICAVI
BUDGET DEI COSTI
COMMERCIALI
BUDGET DEL
MAGAZZINO PRODOTTI
BUDGET
DEI
FINANZIAMENTI
BUDGET
DEGLI
INVESTIMENTI
BUDGET
DI PRODUZIONE
BUDGET DELLE QUANTITA’
DI PRODUZIONE
BUDGET DEI COSTI
DI PRODUZIONE
BUDGET DELLE ACQUISIZIONI
DI PERSONALE E MATERIE
BUDGET DELLE
MANUTENZIONI
BUDGET
DELLE ALTRE AREE
LE FASI DI FORMAZIONE
DEL BUDGET:
una visione operativa
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BUDGET GLOBALE AZIENDALE
- ECONOMICO
- FINANZIARIO
-PATRIMONIALE
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BUDGET DEI COSTI DI:
- DIREZIONE GENERALE
- RICERCA E SVILUPPO
- GESTIONE DEL PERSONALE
- AMMINISTRAZIONE
- FINANZA, ECC.
VERIFICA DEL PROFILO
ECONOMICO FINANZIARIO
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IL BUDGETING E’ UN PROCESSO CONTINUO DI VERIFICA
DELLA FATTIBILITA’ DEI PROGRAMMI RISPETTO AGLI OBIETTIVI
La verifica della compatibilità degli obiettivi e dei programmi
delle singole unità organizzative (centri di responsabilità)
con il disegno economico-finanziario preventivo
e con le risorse finanziarie disponibili...
...richiede che vengano fissati in partenza degli obiettivi
economico-finanziari operativi,
anche se semplici e grezzi
PIANI E
PROGRAMMI OPERATIVI
* Commerciale
* Produzione
* Investimenti
BUDGET DI TESORERIA
* FONTI E IMPIEGHI
* BUDGET DI CASSA
BUDGET OPERATIVI
* Commerciale
* Produzione
* Scorte
* Ricerca e Sviluppo
* Strutture Centrali
* Acquisti
* Personale
* Investimenti
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STATO
PATRIMONIALE
DI BUDGET
CONTO
ECONOMICO
DI BUDGET
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VERIFICA DI
FATTIBILITA’
ECONOMICA
VERIFICA DI
FATTIBILITA’
FINANZIARIA
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I RUOLI E IL CALENDARIO DI BUDGET (un esempio: parte 1)
AREA
INFORMAZIONI richieste
Vendite
Quantità vendute per tipologia di prodotto
Listino di vendita per prodotti
Costi variabili di vendita
Costi commerciali variabili e fissi
Condizioni medie di incasso
Numero di agenti
Promozioni particolari
Quantità di produzione per tipo di prodotto
Materie prime impiegate
Costi variabili di produzione
Altri costi di produzione
Costi di manutenzione
Numero addetti diretti
Tempi e cicli di lavorazione
Capacità produttiva impianti
Tipo di automazione
Lavorazioni esterne
Costi di Ricerca & Sviluppo
Prezzi di acquisto materie prime e semilav.
Prezzi di acquisto lavorazioni esterne
Quantità versate a magazzino
Rotazione magazzino
Livelli di stock per categoria merceologica
Condizioni medie di pagamento fornitori
Tempi medi di consegna
Costi di Logistica
Numero di addetti
Produzione
Acquisti e
Logistica
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Data di consegna
informazioni
Ritorno e prima
verifica
Consegna al
controller
30 giugno 1997
31 luglio 1997
31 agosto 1997
31 agosto 1997
15 settembre 1997
30 settembre 1997
30 settembre 1997
15 ottobre 1997
31 ottobre 1997
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I RUOLI E IL CALENDARIO DI BUDGET (un esempio: parte 2)
AREA
INFORMAZIONI richieste
Personale
Costo del lavoro per centro di costo
Programma carriere e documenti
Programmi di assunzione per qualifica
Programmi di assunzione per c.d.c.
Licenziamenti previsti
Pensionamenti previsti
Costi di gestione dei servizi generali
Numero addetti
Tipologia di beni strumentali
Costi amministrativi
Software e hardware impiegati
Oneri finanziari su capitale circolante
Costi controllo di gestione
Stesura BUDGET ECONOMICO
Stesura BUDGET FINANZIARIO E
BUDGET DI TESORERIA
Stesura BUDGET INVESTIMENTI
Elaborazione manuale
Riunione di approvazione delle proposte
Riunione di presentazione
Budget approvato
Servizi Generali
Amministrazione
Controller
Controller e
Amministrazione
Controller
Direzione Generale
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
Data di consegna
informazioni
Ritorno e prima
verifica
Consegna al
controller
15 ottobre 1997
31 ottobre 1997
31 ottobre 1997
31 agosto 1997
15 settembre 1997
30 settembre 1997
31 agosto 1997
15 settembre 1997
30 settembre 1997
30 settembre 1997
15 novembre 1997
30 novembre 1997
15 ottobre 1997
15 ottobre 1997
30 novembre 1997
10 dicembre 1997
15 dicembre 1997
15 dicembre 1997
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LA SEQUENZA LOGICA NEL PROCESSO DI
ELABORAZIONE DEL BUDGET DI ESERCIZIO
Strategia e
obiettivi generali
Budget
degli investimenti
Budget operativi
Budget economico
Budget di cassa
Budget della situazione
patrimoniale
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I BUDGET COMPONENTI IL MASTER BUDGET:
UNA VISIONE DI SINTESI
Budget operativi
Programmi
di azione
Marketing
Produzione
Budget dei costi
Budget economico
Ricavi di vendita
* Distribuzione
* Pubblicità/Promoz.
* Amministrazione
* Sistemi Informativi
* ……..
* Ricerca e Sviluppo
* Fabbricazione
Costi gestione
economica
caratteristica
Reddito operativo
Budget finanziari
Investimenti
Fonti e impieghi
Budget di cassa
Oneri finanziari
Investimenti in
immobilizzazioni
materiali e
risorse umane
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
Imposte sul reddito
Reddito netto
Situazione
patrimoniale
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OBIETTIVI STRATEGICI
POLITICA INTEGRATA VENDITE-PRODUZIONE-SCORTE
POLITICA
COMMERCIALE
BUDGET
COMMERCIALE
BUDGET DEL
PERSONALE
Fabbisogno di
Venditori
BUDGET DEGLI
ACQUISTI
Fabbisogno
Pubblicitario
BUDGET DEGLI
INVESTIMENTI
Fabbisogno
Investimenti
Commerciali
POLITICA
PRODUTTIVA
BUDGET DI
PRODUZIONE
Fabbisogno di
Manodopera
POLITICA
SCORTE
BUDGET
SCORTE
POLITICA
ACQUISTI E
SCORTE
POLITICA
INVESTIMENTI
COMMERCIALI
POLITICA
IMPIANTI E
MANUTENZIONI
Fabbisogno
Materiali per
la Ricerca
POLITICA
STRUTTURE CENTRALI
BUDGET S.C.
POLITICA
ASSUNZIONI E
INCENTIVI
Fabbisogno di
Materiali
Diversi
POLITICA
ACQUISTI
Fabbisogno di
Attrezzature
Fabbisogno
Attrezzature
per la Ricerca
POLITICA FINANZIARIA
BUDGET DI TESORERIA
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
POLITICA STRUTTURE CENTRALI
Fabbisogno di
Impiegati
Fabbisogno di
Ricercatori
POLITICA
PUBBLCITARIA
Fabbisogno di
Ore Macchina
POLITICA
R&S
BUDGET
R&S
POLITICA
ASSUNZIONI E
STRAORDINARI
POLITICA
PERSONALE
Fabbisogno di
Materie Prime
POLITICA DI R&S
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POLITICA
IMPIANTI
POLITICA
ASSUNZIONI E
INCENTIVI
POLITICA
ACQUISTI
POLITICA
IMPIANTI