IAS 18
Ricavi
Dott. Antonella Portalupi
Dott. Alex Casasola
IAS 18: Ricavi
Determinazione dei ricavi
Il ricavo deve essere determinato in base al fair value del corrispettivo
ricevuto o spettante, al netto di eventuali sconti commerciali e riduzioni
legate alla quantità concessi dall’impresa
Si definisce Fair value
il corrispettivo al quale un’attività può essere scambiata – o una
passività estinta- in una transazione tra parti indipendenti, consapevoli e
disponibili
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Identificazione dell’operazione originante il ricavo
I criteri di rilevazione contabile previsti dallo IAS 18 vanno applicati
distintamente a ogni operazione. Vi sono casi in cui:
Un’operazione va suddivisa
nelle sue parti
separatamente identificabili
Una o più operazioni devono
essere viste nel loro
complesso e trattate
congiuntamente
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Vendita di beni
Il ricavo originato da una vendita di beni è contabilizzato se sono soddisfatte
tutte le seguenti condizioni:
Trasferimento dei rischi
e benefici significativi
Cessazione della gestione
e del controllo sulla merce
Determinazione del ricavo
Benefici economici futuri
fruibili dall’impresa
Determinazione dei costi
da sostenere
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Vendita con pagamento rateale
Nel caso di vendite con pagamento rateale la consegna del bene può avvenire
all’inizio dell’operazione o può essere differita nel tempo. Nel caso di:
CONSEGNA DIFFERITA
CONSEGNA INIZIALE
Il ricavo deve essere differito al
momento della consegna
Il ricavo è riconosciuto
immediatamente
alla data di vendita
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Consegne in conto vendita e vendite a intermediari
CONSEGNE IN CONTO VENDITA
CONSEGNA INIZIALE
Il ricavo
deve essere riconosciuto
dal fornitore,
quando i beni sono
venduti da chi li riceve
ad una terza parte
Sono trattate come consegne
in conto vendita,
quando l’intermediario
opera, di fatto,
come un agente
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Abbonamenti a pubblicazioni e simili
Nel caso di abbonamenti si possono distinguere:
I numeri oggetto
dell’operazione
hanno un valore similare
Il ricavo va rilevato a quote costanti
lungo il periodo in cui i numeri sono
distribuiti
Il valore dei numeri
varia di volta in volta
Il ricavo rilevato deve riflettere la
proporzione tra valore di vendita dei
numeri distribuiti e valore complessivo
di tutti i numeri inclusi nell’abbonamento
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Forniture di beni soggetti a condizione
Nel caso in cui la fornitura di beni sia soggetta al soddisfacimento di
alcune condizioni:
La significatività delle condizioni ancora da soddisfare deve
essere valutata per decidere se il ricavo deve essere riconosciuto
oppure differito fino al completamento dell’operazione
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Forniture di beni soggetti a condizione
vendite con installazione e
collaudo
il ricavo può essere riconosciuto
prima che l’installazione e il collaudo
siano completati se:
•
l’acquirente ha accettato la consegna;
•
il procedimento d’installazione
è molto semplice;
•
il collaudo serve solo per determinare
il prezzo finale.
vendite soggette ad
approvazione con limitato
diritto di restituzione
se vi è incertezza sulla possibilità di reso,
il ricavo può essere contabilizzato
quando la spedizione sia stata
formalmente accettata o quando
sia scaduto il periodo per la restituzione
Esempi:
vendite con pagamento alla
consegna (contrassegno)
il ricavo deve essere riconosciuto
quando la consegna è stata
eseguita e il pagamento ricevuto
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Vendita di beni immobili
I ricavi devono essere normalmente rilevati quando la proprietà è trasferita
all’acquirente tranne se:
La disponibilità di un immobile è
trasferita all’acquirente prima della
proprietà insieme ai rischi e benefici
significativi
può essere appropriato rilevare il
ricavo
La vendita non interrompe il
coinvolgimento del venditore
La natura e la dimensione del
coinvolgimento del venditore
determinano il modo in cui l’operazione
deve essere rilevata (vendita,
finanziamento, leasing o altro)
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Prestazioni di servizi
I ricavi derivanti da prestazioni di servizi devono essere rilevati con
riferimento allo stadio di completamento dell’operazione alla data di
chiusura contabile (metodo della percentuale di completamento)
E’ necessario che il risultato dell’operazione sia attendibilmente stimabile
Il risultato dell’operazione è stimabile in modo attendibile?
Metodo della
percentuale
di completamento
SI
NO
Costo
recuperabile
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Interessi, royalties e dividendi
Gli interessi devono essere rilevati sulla base di un criterio
temporale che rifletta il metodo dell’interesse effettivo,
che accredita a conto economico gli
interessi lungo il periodo di riferimento
Si definisce Tasso di interesse effettivo
il tasso d’interesse che permette di scontare esattamente il flusso di
disponibilità liquide attese durante la vita attesa dello strumento finanziario in
modo da ottenere il valore netto contabile dell’attività/passività finanziaria.
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Interessi, royalties e dividendi
Le royalties devono essere rilevate secondo il principio
della competenza in accordo con la “sostanza” del
contenuto dell’accordo di riferimento
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IAS 18: Ricavi
Interessi, royalties e dividendi
I dividendi devono essere rilevati quando si stabilisce il diritto
degli azionisti a ricevere il pagamento
I dividendi devono essere dedotti dal costo della partecipazione e
non costituiscono un ricavo quando rappresentano una distribuzione
di utili nettiprodotti dalla partecipata prima della sua acquisizione
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Commissioni per pubblicità
I ricavi devono essere normalmente rilevati quando la proprietà è trasferita
all’acquirente tranne se:
Le commissioni per la
divulgazione della pubblicità
sui mezzi di comunicazione
devono essere rilevate quando i
relativi annunci pubblicitari sono
trasmessi al pubblico
Le commissioni per la
produzione della pubblicità
sono rilevate con riferimento
allo stadio di completamento
del progetto
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Operazioni di permuta o baratto
Beni e servizi
similari per natura
e valore
Ricavo non
riconosciuto
Beni e servizi differenti
1°
2°
Valutazione dei ricavi
basata sul
fair value
dei beni e servizi ricevuti
Valutazione dei ricavi
basata sul fair value dei
beni e servizi consegnati
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Compensi d’istruzione, quote d’iscrizione, di ingresso e
associative
I ricavi per compensi d’istruzione devono essere imputati per
competenza lungo il periodo d’istruzione
La rilevazione dei ricavi per quote d’iscrizione, di ingresso e
associative dipende dalla natura dei servizi forniti
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Compensi per sviluppo di software personalizzato
I compensi derivanti dallo sviluppo di software personalizzato
devono essere rilevati come ricavi con riferimento allo stadio di
completamento dello sviluppo, compreso il completamento dei
servizi forniti per l’assistenza successiva alla consegna
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IAS 18: Ricavi
Compensi d’istruzione, quote d’iscrizione, di ingresso e
associative
Se la quota dà diritto solo
all’associazione o
se c’è una sottoscrizione
annuale separata
la quota deve essere rilevata
come ricavo
Se la quota dà diritto:
- all’associato all’utilizzo dei servizi
- al ricevimento delle pubblicazioni da fornire
- all’acquisto di beni o di servizi a prezzi
inferiori rispetto a quelli praticati
la quota deve essere rilevata applicando
un criterio che rifletta il calcolo
dei tempi, la natura e il valore
dei benefici forniti all’associato
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Commissioni per servizi finanziari
La rilevazione dei ricavi per commissioni per servizi finanziari dipende
dall’operazione che ha determinato le commissioni e dai criteri di
contabilizzazione impiegati per gli eventuali strumenti finanziari associati.
Per rilevare i ricavi è necessario distinguere tra commissioni che sono:
 Parte integrante del rendimento effettivo di uno strumento finanziario
 Maturano alla fornitura del servizio
 Maturano al momento dell’esecuzione di un atto significativo
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Buy-back: il trattamento contabile
Condizioni
La durata del contratto copre una percentuale molto
significativa della vita economica del bene
oppure
Prezzo di riacquisto: fair value
SI
Trattamento
contabile
NO
Buy-back
come vendita
Buy-back
come leasing operativo
IAS 18
IAS 17
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IAS 18: Ricavi
Differenze principali rispetto ai principi italiani
IAS
PC Italiani
Il riconoscimento di un ricavo è
subordinato alla sua misurabilità, al
beneficio economico dell’impresa
venditrice e alla misurabilità dei
relativi costi.
La rilevazione di un ricavo è legata al
completamento del processo
produttivo e al trasferimento della
proprietà.
Un ricavo deve essere contabilizzato
se il futuro beneficio economico è
probabile.
In caso di incertezza sulla
recuperabilità del credito derivante da
un ricavo, I principi contabili italiani
richiedono la rilevazione del ricavo e la
svalutazione del credito.
Un ricavo non deve essere
contabilizzato se non risulta probabile
il suo incasso (impatti fiscali).
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Domande
Domande
?
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