GLI ELEMENTI PRINCIPALI DEL CEDOLINO PAGA
Dal mese di Agosto 2008 è istituito il LIBRO UNICO, che sostituisce il libro
paga, il registro e il libretto di controllo dei lavoranti a domicilio, il libro matricola
e presenze e il registro d’impresa (agricoltura).
Il LIBRO UNICO nasce dall’esigenza di semplificare la tenuta dei documenti di
lavoro e di creare uno strumento di verifica della regolarità di gestione dei
contratti di lavoro per quanto riguarda:
- i profili retributivi, assicurativi, previdenziali e fiscali;
- gli aspetti sostanziali di inquadramento contrattuale e professionale;
- il rispetto dell’orario di lavoro e dei tempi di riposo, della fruizione delle ferie
e dei permessi;
- l’esatta valorizzazione e gestione delle assenze tutelate (malattia, infortunio,
congedi parentali, ecc.).
Il LIBRO UNICO è costituito essenzialmente da due elementi:
- le presenze del lavoratore
- lo sviluppo della retribuzione dovuta.
Sostituisce il vecchio cedolino paga, con l’integrazione delle presenze del
lavoratore.
Inoltre esso assolve alla funzione essenziale di documentare:
- ad ogni singolo lavoratore, lo stato effettivo del proprio rapporto di lavoro e
- agli organi di vigilanza, lo stato occupazionale dell’impresa.
LA RETRIBUZIONE
Il diritto del lavoratore a percepire la retribuzione è previsto dalla Costituzione
che, all’art. 36, cita:
“Il lavoratore ha diritto ad una retribuzione proporzionata alla quantità e alla
qualità del suo lavoro e in ogni caso sufficiente ad assicurare a sé e alla propria
famiglia una esistenza libera e dignitosa”.
L’art. 2070 del c.c. , al fine di stabilire quale sia la retribuzione da corrispondere,
stabilisce che preliminarmente è necessario individuare quale sia il Contratto
Collettivo Nazionale di Lavoro (CCNL), che disciplina l’attività svolta
dall’azienda; lo stesso articolo, al secondo comma, prevede che se il datore di
lavoro esercita distinte attività aventi carattere autonomo, si debbano applicare ai
rispettivi rapporti di lavoro i CCNL corrispondenti alle singole attività.
Tutto ciò premesso, una volta individuato il CCNL o i CCNL applicabili, la
retribuzione del singolo dipendente verrà calcolata tenendo conto:
- in
primo
luogo
della
categoria
attribuita
al
dipendente
(operaio,
impiegato,quadro, dirigente);
- in secondo luogo del livello previsto dal CCNL, in cui rientra la mansione
svolta in azienda dal lavoratore.
A titolo di esempio, allego la tabella delle retribuzioni salariali previste per il
CCNL del commercio:
Tabella Vigente valida dal 01 marzo 2010 al 31 agosto 2010 (Valuta : Euro)
Qualificati
Livello Minimo Contingenza EDR
Totale
Quadro 1.565,04
540,37
0,00 2.105,41
I
1.409,79
537,52
0,00 1.947,31
II
1.219,45
532,54
0,00 1.751,99
III
1.042,30
527,90
0,00 1.570,20
IV
901,46
524,22
0,00 1.425,68
V
814,43
521,94
0,00 1.336,37
VI
731,19
519,76
0,00 1.250,95
VII
625,99
517,51
0,00 1.143,50
Apprendisti
Livello
Da
A
Minimo
mese mese
Apprendista
II Periodo 1
Livello
0
0
853,62
Da
A
Minimo
mese mese
Apprendista
II Periodo 2
Livello
Apprendista
III Periodo 1
0
Contingenza EDR
0
424,47
1.036,53
0
0,00 1.278,09
Contingenza EDR
Da
A
Minimo
mese mese
0
Totale
729,61
428,67
Totale
0,00 1.465,20
Contingenza EDR
420,77
Totale
0,00 1.150,38
Livello
Apprendista III
Periodo 2
Livello
Apprendista IV
Periodo 1
Livello
Apprendista IV
Periodo 2
Da
A
Minimo
mese mese
0
0
885,96
Da
A
Minimo
mese mese
0
0
Contingenza EDR
424,93
0
0,00 1.310,89
Contingenza EDR
631,02
Da
A
Minimo
mese mese
0
Totale
766,24
417,83
Totale
0,00 1.048,85
Contingenza EDR
421,97
Totale
0,00 1.188,21
Livello
Apprendista
V Periodo 1
Livello
Apprendista
V Periodo 2
Livello
Apprendista
VI Periodo
1
Da
A
Minimo
mese mese
0
0
570,10
Da
A
Minimo
mese mese
0
0
692,27
Da
A
Minimo
mese mese
0
0
511,83
Contingenza EDR
416,31
0,00
Contingenza EDR
420,13
986,41
Totale
0,00 1.112,40
Contingenza EDR
414,28
Totale
0,00
Totale
926,11
Livello
Apprendista
VI Periodo
2
Da
A
Minimo
mese mese
0
0
621,51
Contingenza EDR
418,38
Totale
0,00 1.039,89
Parallelamente alla contrattazione collettiva nazionale, territoriale e aziendale,
può esistere una contrattazione a livello individuale la quale, tuttavia, non può
intervenire se non per introdurre condizioni più favorevoli rispetto a quelle
previste dal CCNL (v. art. 2077 cod.civ. che cita “ le clausole difformi dei
contratti individuali, preesistenti o successivi al contratto collettivo, sono sostituite
di diritto da quelle del contratto collettivo, salvo che contengano speciali
condizioni più favorevoli ai prestatori di lavoro”).
STRUTTURA DELLA RETRIBUZIONE
La retribuzione può essere:
DIRETTA = è la paga mensile ordinaria come stabilito dal contratto collettivo,
costituita da: paga base, contingenza, indennità varie (di settore, territoriale), EDR
, scatti di anzianità, altri elementi .
INDIRETTA = trattasi della retribuzione dovuta al lavoratore al verificarsi di
determinati eventi, quali: malattia, maternità, infortunio, ferie e festività.
DIFFERITA = sono emolumenti che vengono erogati al lavoratore solo in
particolari momenti, pur maturando durante tutto il rapporto di lavoro, come:
- trattamento di fine rapporto
- mensilità aggiuntive (13^ e 14^).
FORMA DELLA RETRIBUZIONE
In generale per retribuzione corrente si intende quanto deve essere corrisposto al
dipendente allo scadere del periodo di paga. Quasi tutti i contratti e gli accordi
prevedono una scadenza mensile.
La retribuzione può essere mensilizzata o oraria.
La retribuzione è mensilizzata quando si determina l’importo da corrispondere,
indipendentemente
dal numero delle ore lavorative cadenti nel mese e
prescindendo quindi del tutto dal numero di ore effettivamente lavorate. Questo
valore sarà quindi comprensivo dei giorni di riposo, ferie, ecc. L’importo così
ottenuto verrà decurtato da eventuali giornate di assenza per le quali non matura la
retribuzione e verrà invece incrementato di quegli importi che vanno ad aumentare
la retribuzione (straordinari, maggiorazioni, ecc.)
La retribuzione è oraria quando viene calcolata in base alle ore di effettivo lavoro
nel mese. Alla fine di ogni periodo di paga la retribuzione complessiva sarà
diversa in relazione al numero di ore di lavoro cadenti nel mese. La retribuzione
oraria si calcola dividendo la retribuzione mensile per il coefficiente orario
stabilito dal CCNL.
Il cedolino paga è, in un rapporto di lavoro dipendente, la sintesi finale di
quanto previsto da leggi e contratti collettivi.
A titolo puramente esemplificativo si elencano gli elementi fondamentali che
regolano il rapporto di lavoro e che devono essere tenuti presenti
l’elaborazione del cedolino paga:
Inquadramento e mansione del dipendente
Retribuzione base
Scatti di anzianità
Divisori della retribuzione
Mensilità aggiuntive
Valore della trasferta
Rimborsi spese per trasferimento
per
Orario di lavoro
Lavoro supplementare e straordinario, notturno e festivo
Ferie
Permessi
Congedo matrimoniale, diritto allo studio, permessi studio
Permessi sindacali e assemblee sindacali
Maternità, aspettativa, malattia, infortunio
Trattamento di fine rapporto
Previdenza e assistenza complementare
Per procedere ad un corretto calcolo del cedolino paga occorre, quindi, conoscere
quanto disposto da leggi e contratti collettivi in merito a tutti gli istituti elencati.
Una volta quantificato quanto dovuto al lavoratore, si passa alla calcolo dei
contributi e delle ritenute da applicarsi sulla retribuzione lorda.
Sintetizziamo qui di seguito la normativa in materia:
ASPETTI PREVIDENZIALI
Tutti coloro che prestano lavoro retribuito alle dipendenze di terzi devono essere
assicurati presso un Ente Previdenziale.
Il regime di assicurazione sociale dipende dal settore di appartenenza del datore di
lavoro o, come per lo spettacolo, dall’appartenenza del lavoratore a figure
professionali indicate dalla legge.
L’I.N.P.S. (Istituto Nazionale della Previdenza Sociale) è l’Ente principale. Vi
sono anche : l’ENPALS (per i lavoratori dello spettacolo), l’ENPAIA
(agricoltura), l’INPDAP (dipendenti pubblici).
Trattiamo qui la contribuzione versata all’INPS.
I contributi versati all’INPS vengono suddivisi in percentuale a diverse Casse,
quali:
IVS – Fondo pensione lavoratori dipendenti
DS – Assicurazione contro la disoccupazione
MOB – contributo per la mobilità
TFR – fondo di garanzia di fine rapporto
CUAF – cassa unica assegni familiari
CIG – cassa integrazione ordinaria
CIGS – cassa integrazione straordinaria
MAL – indennità economica di malattia
MAT – indennità economica di maternità
La contribuzione è a carico sia del datore di lavoro che del lavoratore.
IL CALCOLO DEI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI
Il D. Lgs.314/97 ha stabilito “ l’armonizzazione” della base fiscale e contributiva;
esse vengono quantificate con gli stessi criteri indicati nella nuova normativa
fiscale del Testo Unico delle Imposte dei Redditi (TUIR-DPR 917/86).
L’art. 49 del TUIR prevede che:
comma 1- “sono redditi di lavoro dipendente quelli che derivano da rapporti
aventi per oggetto la prestazione di lavoro, con qualsiasi qualifica, alle dipendenze
e sotto la direzione di altri, compreso il lavoro a domicilio quando è considerato
lavoro dipendente secondo le norme della legislazione sul lavoro”
comma 2- “ costituiscono altresì redditi di lavoro dipendente: a) le pensioni di
ogni genere e gli assegni ad esse equiparate, b) le somme di cui all’art. 429 ultimo
comma del codice di procedura civile (somme corrisposte a titolo di interessi
legali su crediti di lavoro, nonché della relativa rivalutazione monetaria)”.
Le somme di cui al comma 2 sono soggette a trattenuta fiscale, ma esenti da
contribuzione previdenziale.
PRINCIPIO DI COMPETENZA E PRINCIPIO DI CASSA
I contributi previdenziali ed assistenziali sono dovuti sulla retribuzione
MATURATA nel periodo di paga, anche se non corrisposta al lavoratore;
Le ritenute fiscali
si versano solo sulla retribuzione EFFETTIVAMENTE
PERCEPITA dal lavoratore dipendente.
IMPONIBILE PREVIDENZIALE
L’art, 51 del TUIR stabilisce che costituiscono reddito di lavoro dipendente le
somme (in denaro) e i valori (in natura) in genere, a qualsiasi titolo percepiti,
anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro.
Vi sono indennità che sono esenti da contribuzione. Le principali sono:
- il trattamento di fine rapporto;
- le somme concesse in occasione della cessazione del rapporto di lavoro al fine
di incentivare l’esodo dei lavoratori;
- somme anticipate dal datore di lavoro per conto dell’INPS
(malattia,
maternità, allattamento, CIG, donazione sangue, Assegni Nucleo Famigliare,
ecc.;).
Il valore dell’imponibile previdenziale così calcolato deve essere sempre
arrotondato all’unità di euro per eccesso o per difetto.
L’imponibile previdenziale, calcolato prendendo a riferimento le tabelle
retributive dei CCNL di appartenenza e di quanto stabilito con gli accordi
individuali, va confrontato con minimali di legge. Secondo quanto stabilito
dall’art. 1 comma 1 della legge 389/89, la retribuzione da assumere come base
di calcolo dei contributi di previdenza ed assistenza sociale,non può essere
inferiore all’importo delle retribuzioni stabilito da leggi, regolamenti, contratti
collettivi ovvero accordi collettivi o contratti individuali, qualora ne derivi una
retribuzione di importo superiore a quello previsto dal CCNL.
Una volta trovato l’imponibile contributivo, nel cedolino si calcolerà la quota a
carico del lavoratore, che verrà detratta dalla retribuzione lorda. Il datore
di lavoro poi, alle scadenze mensili di legge (16 del mese successivo),
provvederà a versare il contributo trattenuto al lavoratore, insieme a quello a
suo carico, all’INPS, tramite modello F24 e invierà sempre all’INPS la
comunicazione UNIEMENS, attraverso il quale l’Istituto riceve, per ciascun
dipendente,
tutte le informazioni necessarie per l’aggiornamento della
posizione del singolo ai fini pensionistici, oltre alle informazioni ai fini fiscali.
Vi sono compensi e indennità che sono esenti da contribuzione o lo sono solo in
parte, quali:
la trasferta, i rimborsi spese, le spese di viaggio, il trattamento di mensa e le
indennità sostitutive di mensa, il trattamento di fine rapporto, la indennità
sostitutiva del preavviso
ASPETTI FISCALI
Il datore di lavoro è denominato “sostituto d’imposta” perché si sostituisce
all’Amministrazione finanziaria nel prelievo fiscale.
Le ritenute operate alla fonte dal datore di lavoro-sostituto d’imposta, devono
essere versate entro il giorno 16 del mese successivo a quello in cui le
retribuzioni sono state effettivamente erogate al lavoratore (principio di cassa).
Sarà cura del datore di lavoro provvedere al pagamento nei termini, tramite
mod. F24.
La tassazione si articola nei seguenti passaggi:
1)
determinazione DELL’IMPONIBILE FISCALE (reddito complessivo,
al netto degli oneri deducibili )
2)
applicazione al suddetto imponibile delle ALIQUOTE IRPEF per
scaglioni di reddito e quantificazione dell’IRPEF lorda;
3)
riconoscimento delle ALTRE DETRAZIONI e delle DETRAZIONI
PER CARICHI DI FAMIGLIA;
4)
uantificazione DELL’IRPEF NETTA
Tabella aliquote IRPEF in vigore:
ANNO 2007
IRPEF - ANNO 2007
Anno 2007
Aliquota
IRPEF
(%)
23,0
27,0
38,0
41,0
43,0
ANNO
MESE
Reddito fino a
Costante a
Reddito fino a
Costante a
euro
detrarre
euro
detrarre
15.000,00
1.250,00
28.000,00
600,00
2.333,33
50,00
55.000,00
3.680,00
4.583,33
306,67
75.000,00
5.330,00
6.250,00
444,17
oltre 75.000,00
6.830,00 oltre 6.250,00
569,17
Tabelle detrazioni in vigore:
ANNO 2007
DETRAZIONI IRPEF - ANNO 2007
DETRAZIONI DA LAVORO E PER CARICHI DI FAMIGLIA
DETRAZIONE PER CONIUGE NON LEGALMENTE ED
EFFETTIVAMENTE SEPARATO
Reddito
Detrazione
annua
Fino a
Euro 800,00
15.000,00
Oltre
15.000,00
Oltre
29.000,00
Oltre
29.200,00
Oltre
34.700,00
Fino a
29.000,00
Fino a
29.200,00
Fino a
34.700,00
Fino a
35.000,00
Euro 690,00
Euro 700,00
Euro 710,00
Euro 720,00
Note
la detrazione è diminuita del prodotto
tra 110 euro
e l’importo corrispondente al rapporto
tra il reddito
complessivo e 15.000 euro, se
l’ammontare del reddito complessivo
non supera 15.000 euro. (1)
Oltre
35.000,00
Oltre
35.100,00
Oltre
35.200,00
Fino a
Euro 710,00
35.100,00
Fino a
Euro 700,00
35.200,00
Fino a
Euro 690,00
40.000,00
la detrazione spetta per la parte
corrispondente
Oltre
Fino a
al rapporto tra l’importo di 80.000 euro
Euro 690,00
40.000,00 80.000,00
diminuito
del reddito complessivo e 40.000 euro.
(2)
La detrazione è rapportata a mese e compete dal mese in cui si sono
verificate a quello in cui sono cessate le condizioni richieste.
Le detrazione spetta a condizione che il coniuge possieda un reddito
complessivo, computando anche le retribuzioni corrisposte da enti e organismi
internazionali, rappresentanze diplomatiche e consolari e missioni, nonché
quelle corrisposte dalia Santa Sede, dagli enti gestiti direttamente da essa e
dagli enti centrali della Chiesa cattolica, non superiore a 2.840,51 euro, al
lordo degli oneri deducibili.
Nota1:
Calcolo del coefficiente (X) = reddito / 15.000 (Se il rapporto è uguale a 1, la
detrazione compete nella misura di 690 euro. Se è uguale a zero, la
detrazione non compete. Negli altri casi, il risultato si assume nelle prime
quattro cifre decimali).
Calcolo della diminuzione della detrazione (Y ) = 110 * X
Calcolo della detrazione effettiva spettante = 800 - Y
Nota 2:
Calcolo del coefficiente (X) = (80.000 - reddito complessivo) / 40.000 (Se il
rapporto è uguale a zero, la detrazione non compete. Negli altri casi, il risultato
si assume nelle prime quattro cifre decimali).
Calcolo della detrazione effettiva spettante = 690,00 * X
DETRAZIONE PER CARICHI DI FAMIGLIA DIVERSI DAL CONIUGE
Familiare cui spetta la detrazione
Unico figlio a
di età superiore a
carico
3 anni
(compresi i figli
naturali
di età inferiore a 3
riconosciuti, i
anni
figli adottivi e gli
portatore di
affidati o
handicap ai sensi
affiliati)
dell’articolo 3 della
legge 5 febbraio
1992, n. 104
Detrazione
annua
Euro
800,00
Euro
900,00
Euro
1.020,00
NOTE
La detrazione spetta per
la parte corrispondente
al rapporto tra l’importo
di 95.000 euro, diminuito
del reddito complessivo,
e 95.000 euro. .
portatore di
handicap ai sensi
dell’articolo 3 della
legge 5 febbraio
1992, n. 104, di
età inferiore a 3
anni
Da 1 a 3 figli a Per ciascun figlio,
carico
di età superiore a
(compresi i figli
3 anni
naturali
Per ciascun figlio,
riconosciuti, i di età inferiore a 3
figli adottivi e gli
anni
affidati o
Euro
1.120,00
Euro
800,00
Euro
900,00
La detrazione spetta per
la parte corrispondente
al rapporto tra l’importo
di 95.000 euro
aumentato di 15.000 per
n. figli - 1, diminuito del
reddito complessivo, e
affidati o
affiliati)
Per ogni figlio
portatore di
handicap ai sensi
dell’articolo 3 della
legge 5 febbraio
1992, n. 104, di
età superiore a 3
anni
Per ogni figlio
portatore di
handicap ai sensi
dell’articolo 3 della
legge 5 febbraio
1992, n. 104, di
età inferiore a 3
anni
reddito complessivo, e
95.000 euro aumentato
di 15.000 per n. figli - 1.
Euro
1.020,00
Euro
1.120,00
Oltre 3 figli a
carico
Per ciascun figlio,
di età superiore a
3 anni
Per ciascun figlio,
di età inferiore a 3
anni
Per ogni figlio
portatore di
handicap ai sensi
dell’articolo 3 della
legge 5 febbraio
1992, n. 104, di
età superiore a 3
anni
Euro
1.000,00
Euro
1.100,00
Euro
1.220,00
La detrazione spetta per
la parte corrispondente
al rapporto tra l’importo
di 95.000 euro
aumentato di 15.000 per
n. figli - 1, diminuito del
reddito complessivo, e
95.000 euro aumentato
di 15.000 per n. figli - 1.
Per ogni figlio
portatore di
handicap ai sensi
dell’articolo 3 della
legge 5 febbraio
1992, n. 104, di
età inferiore a 3
anni
Euro
1.320,00
La detrazione spetta per
la parte corrispondente
Per ogni altra persona indicata
Euro
al rapporto tra l’importo
nell’articolo 433 del codice civile
750,00
di 80.000 euro, diminuito
del reddito complessivo,
e 80.000 euro (2)
Si applicano, se più
Per il primo figlio in mancanza del
convenienti, le detrazioni
coniuge
previste per il coniuge
La detrazione è rapportata a mese e compete dal mese in cui si sono
verificate a quello in cui sono cessate le condizioni richieste.
La detrazione spetta a condizione che le persone alle quali si riferisce
possiedano un reddito complessivo, computando anche le retribuzioni
corrisposte da enti e organismi internazionali, rappresentanze
diplomatiche e consolari e missioni, nonché quelle corrisposte dalla Santa
Sede, dagli enti gestiti direttamente da essa e dagli enti centrali della
Chiesa cattolica, non superiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri
deducibili.
Nota 1:
Calcolo del coefficiente (X) = (95.000 - reddito complessivo) / 95.000 (Se il
rapporto è pari a zero, minore di zero o uguali a 1, la detrazione non
compete; negli altri casi il risultato si assume nelle prime quattro cifre
decimali).
Calcolo della detrazione effettiva spettante = Importo della detrazione * X
Calcolo del coefficiente (X) in presenza di più figli = [(95.000 + (15.000 *
(n. tot. figli -1))) - reddito complessivo]/ [(95.000 + (15.000 * (n. tot. Figli 1)))].
Calcolo della detrazione effettivamente spettante per ciascun figlio =
Importo detrazione * X
Nota 2:
Calcolo del coefficiente (X) = (80.000 - reddito complessivo) / 80.000 (Se il
rapporto è pari a zero, minore di zero o uguali a 1, la detrazione non
compete; negli altri casi il risultato si assume nelle prime quattro cifre
decimali).
Calcolo della detrazione effettiva spettante = Importo della detrazione * X
A decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2007 ai genitori con
almeno quattro figli a carico è riconosciuta un'ulteriore detrazione di importo pari
a 1.200 euro. La detrazione è ripartita al 50% tra i genitori se non separati,
altrimenti decide il giudice. Se, invece, uno dei coniugi è fiscalmente a carico
dell'altro la detrazione è attribuita a quest’ultimo per l’intero importo. Se
l’ammontare della detrazione risulti superiore all’imposta netta è riconosciuto un
credito pari alla quota eccedente.
L’ulteriore detrazione di importo pari a 1.200 euro non spetta per ciascun figlio
ma deve intendersi come bonus complessivo e unitario a beneficio della famiglia
numerosa, che pertanto non aumenta in presenza di un numero di figli superiore a
quattro.
La detrazione in esame trova applicazione nell’intera misura, anche se la
condizione richiesta dalla norma, dell’esistenza di almeno quattro figli a carico,
sussiste solo per una parte dell’anno pertanto non va effettuato il ragguaglio al
periodo dell’anno in cui si verifica l’evento che dà diritto alla detrazione stessa.
Il beneficio previsto in presenza di quattro o più figli costituisce una “ulteriore
detrazione” che va ad aggiungersi alle ordinarie detrazioni per figli a carico, per
cui è fruibile solo se sono applicabili quest’ultime.
ANNO 2007
DETRAZIONE PER REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI
DI CUI ALL’ART. 49, COMMA 1 E 2 LETT. B) E ALL’ART. 50 COMMA 1,
LETT. A), B), C), C BIS), D), H BIS) E L) DEL TUIR
(INSERIRE TABELLA)
ADDIZIONALI REGIONALI E COMUNALI
A seguito del decentramento fiscale, ciascuna regione e ciascun comune, nei limiti
previsti dalla legge, possono deliberare una addizionale all’IRPEF.
Sono obbligati al pagamento delle addizionali regionale e comunale tutti i
contribuenti, residenti nel territorio dello stato, per i quali, nell’anno di
riferimento, risulta dovuta l’IRPEF dopo aver scomputato le detrazioni d’imposta
e i crediti d’imposta per i redditi prodotti all’estero.
L’addizionale comunale è dovuta al Comune nel quale il contribuente ha il
domicilio fiscale alla data del 1° gennaio cui si riferisce l’addizionale.
L’addizionale regionale è dovuta alla Regione nella quale il contribuente ha il
domicilio fiscale alla data del 31 dicembre cui si riferisce l’addizionale.
Ai Comuni è riconosciuta la facoltà di disporre la variazione dell’addizionale
all’IRPEF.
LA TASSAZIONE SEPARATA
La tassazione separata è prevista per i redditi che non hanno carattere di
continuità, ad esempio:
- gli arretrati di lavoro dipendente
- I trattamenti di fine rapporto
- I redditi percepiti dagli eredi.
La tassazione separata si calcola prendendo a riferimento il reddito imponibile
degli ultimi 2 anni fiscali, diviso 2. Su questo reddito medio si calcola l’imposta.
TASSAZIONE DEL TFR
Prima del 31dicembre 2000:
Con riferimento al TFR maturato prima del 31/12/2000, per la determinazione
dell’imponibile fiscale si deducono € 309,87 per ogni anno di anzianità
aziendale, frazionata a mese.
Applicata la deduzione, si ottiene il TFR imponibile al quale si applica
l’aliquota di tassazione e si otterrà così l’imposta da trattenere sul TFR .
L’aliquota media con cui deve essere tassato l’imponibile fiscale del TFR
maturato fino al 31/12/2000 è calcolata nel seguente modo:
Somme corrisposte a titolo di TFR X 144 : mesi di commisurazione del TFR
Aliquota media = imposta calcolata su imponibile annuo di riferim. X 100 :
imponibile annuo di riferimento.
Dal 1° gennaio 2001 al 31 dicembre 2005:
Imponibile fiscale = dal totale del TFR spettante devono essere tolte
esclusivamente le rivalutazioni già assoggettate ad imposta sostitutiva.
Dall’imposta dovuta è consentita una
detrazione annua è di € 61,97 per ogni
anno di maturazione del TFR.
Dal 1° gennaio 2006:
l’unica detrazione d’imposta che il sostituto potrà riconoscere in sede idi
tassazione del TFR sarà quella prevista dall’art. 19 comma 1-ter del TUIR
(cessazione rapporti di lavoro a tempo determinato inf. a 2 anni, pari a € 61,97
annui).
Analogamente a quanto previsto per gli arretrati di tassazione separata,
l’Amministrazione finanziaria provvederà a ricalcolare l’imposta dovuta sulla
base della capacità media di reddito del contribuente nei 5 anni precedenti a quello
in cui è maturato il diritto alla percezione.
Le altre somme previste dall’art. 17 TUIR, che venivano tassate con la stessa
aliquota prevista per il TFR (preavviso, esodo, patto di non concorrenza, ecc.),
quelle somme cioè assoggettate a tassazione separata perché corrisposte in
occasione della cessazione del rapporto di lavoro, continuano ad essere tassate con
la stessa aliquota del TFR determinata con le vecchie modalità.
Procediamo ora ad analizzare un cedolino paga e verificare tutti i calcoli che in
esso compaiono:
(slide con cedolino paga)