IAS 11 Construction Contracts
(Commesse su ordinazione)
materiale ad uso interno Andaf
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Commesse su ordinazione
(construction contract)
•
Definizioni (IAS 11, par. 3-6)
•
E’ definita come un contratto di appalto stipulato
specificamente per la realizzazione di un’opera
•
(o di una combinazione di opere strettamente connesse o
interdipendenti per ciò che riguarda la loro progettazione,
tecnologia e funzione o la loro utilizzazione finale)
•
Include le commesse per servizi (IAS 18, PAR. 21)
•
Due tipologie
•
•
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a prezzo fisso
a costi maggiorati
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Combinazioni e suddivisioni di
commesse (IAS11, par. 8-9)
•
Unire un gruppo di commesse quando:
•
Sono negoziate come un unico pacchetto
•
•
•
Suddividere una singola commessa per diverse opere
quando:
•
•
•
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Sono così strettamente correlate che fanno parte di un progetto
singolo con un margine di profitto globale, e
Sono realizzate simultaneamente o in sequenza continua
Sono state presentate offerte distinte per ciascuna opera
Ciascuna opera è stata oggetto di negoziazione distinta e
Si possono identificare i costi e i ricavi di ciascuna opera
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Ulteriore lavoro aggiunto alla
commessa esistente (IAS 11, PAR.10)
Trattato come una commessa separata quando:
•
L’opera differisce significativamente nella
progettazione, nella tecnologia o nella funzione o
dalle opere previste nella commessa originaria,o
•
Il prezzo dell’opera è stabilito senza considerare il
prezzo della commessa originaria
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I ricavi di commessa
comprendono ... (IAS 11, PAR. 11-15)
•
Il valore iniziale di ricavi concordati nel contratto, e
•
Le variazioni nel lavoro di commessa;
•
Le revisioni prezzo richieste;
•
I pagamenti di incentivi
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queste ultime tre:
• Nella misura in cui è probabile che essi rappresentino
ricavi veri e propri, e
• Il loro valore possa essere determinato con
attendibilità
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I costi di commessa
comprendono: (IAS 11, PAR. 16-21)
•
Costi che si riferiscono direttamente alla
commessa specifica
•
Costi che sono attribuibili all’attività di commessa
in generale e che possono essere allocati alla
commessa stessa; e
•
Qualunque altro costo che può essere
specificatamente addebitato al committente come
previsto nelle clausole contrattuali
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Rilevazione di ricavi e costi di
commessa
•
Se il risultato di una commessa a lungo termine può
essere stimato con attendibilità
•
I ricavi e i costi riferibili alla commessa devono essere rilevati in
relazione allo stato di avanzamento dell’attività di commessa alla
data di chiusura del bilancio di esercizio (IAS 11, PAR. 22)
•
Se il risultato di una commessa a lungo termine non
può essere stimato con attendibilità
•
Devono essere rilevati i ricavi solo nella misura in cui concorrono i
costi che è probabile saranno recuperati (IAS 11, PAR. 32)
•
Se il risultato atteso di una commessa è una perdita
•
Rilevazione dell’intera perdita immediatamente come costo (IAS
11, PAR. 32)
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Il risultato di una commessa può
essere stimato con attendibilità
se
•
E’ probabile che i benefici economici derivanti dalla commessa
affluiranno all’impresa (IAS 11, PAR. 28); e
•
I costi di commessa attribuibili alla commessa possono essere
chiaramente identificati e determinati con attendibilità e
•
Per le commesse a prezzo fisso
•
•
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I ricavi totali della commessa possono essere determinati con
attendibilità
Sia i costi di commessa necessari per completare la commessa stessa
che lo stato avanzamento lavori alla data di chiusura del bilancio
possono essere misurati con attendibilià
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Note al bilancio - disclosures
(IAS 11, PAR. 39)
•
•
•
•
L’ammontare dei ricavi di commessa rilevati
nell’esercizio
I criteri utilizzati per determinare i ricavi di commessa
rilevati nell’esercizio
I criteri utilizzati per determinare lo stato di
avanzamento delle commesse in corso
Per le commesse in corso alla data di chiusura del
bilancio di esercizio (IAS 11, PAR. 39)
•
•
•
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L’ammontare complessivo dei costi sostenuti e degli utili rilevati
(meno le perdite rilevate)
L’ammontare degli anticipi ricevuti, e
L’ammontare dele ritenute di garanzia
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Rappresentazione in bilancio
delle commesse
•
Per ogni commessa determinare l’ammontare netto (saldo)
(IAS 11, PAR. 43)
•
•
Dei costi sostenuti sommati agli utili (margini) rilevati, al netto della
Fatturazione ad avanzamento lavori e delle perdite rilevate
•
Tutte le commesse che mostrano un saldo netto attivo
sono esposte come valore dell’attivo- ‘’ammontare lordo
dovuto dai committenti per lavori di commessa”
•
Tutte le commesse che mostrano un saldo netto passivo,
sono esposte come valore del passivo- ‘’ammontare lordo
dovuto ai committenti per lavori di commessa “
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Questioni relative alla prima
applicazione
•
Il metodo della commessa completata non e’
accettabile. Le commesse a lungo termine devono
essere valutate retrospettivamente in accordo con
le regole dello IAS 11, ovvero determinare il loro
valore di costo quando il risultato della commessa
non puo’ essere stimato con attendibilita’
•
Impatto sulle Business Combinations realizzate
negli esercizi precedenti
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Argomenti non trattati da IAS 11
•
Regime dei cambi per le commesse estere:
•
Tuttavia i lavori in corso rientrano nella definizione
di “attività monetaria” fornita dallo IAS 21 par. 7 e
pertanto è applicabile la regola stabilita nel par.
11a) del suddetto principio che prevede la
conversione al cambio di fine anno.
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Alcune differenze con i Principi Contabili dei
Dottori Commercialisti e dei Ragionieri (PC)
•
Slide n° 4 – Il PC 23 “Lavori in corso su ordinazione” non
prevede il trattamento di un ulteriore lavoro aggiunto alla
commessa esistente quando questo e’ incluso nello stesso
contratto
•
Slide n° 5 – Regime delle variazioni nei corrispettivi inclusi
i claims (IAS11, par.11): dichiara le variazioni contrattuali
come parte dei ricavi contrattuali, soggetti pero’ alle
clausole del paragrafo 13 e 14 se sono claims. Il PC parla
di ragionevole certezza e prudenza mentre lo IAS usa
l’espressione “probable”
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Alcune differenze con i Principi Contabili dei
Dottori Commercialisti e dei Ragionieri (PC)
•
Slide n° 6 – Costi di ripristino: Non sono trattati
esplicitamente dallo IAS 11, tuttavia, se il contratto di
appalto richiede all’appaltatore il ripristino di siti come
obbligazione contrattuale (es. la rimozione di una centrale
atomica etc.) si deve concepire il contratto di appalto come
un contratto misto, secondo IAS 11.7 e seguenti. Se anche
il riprisino fosse pluriennale, IAS 11 si applicherebbe, dalla
data di inizio dei lavori
•
Slide n° 7 – Il PC 23 consente l’adozione del metodo della
commessa completata anche nei casi in cui la società
sarebbe stata in grado di adottare il criterio della
percentuale di avanzamento (salvo evidenziarne gli effetti
nella nota integrativa)
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Alcune differenze con i Principi Contabili dei
Dottori Commercialisti e dei Ragionieri (PC)
•
Slide n° 7: Esempi di formule per la determinazione della
percentuale di completamento: L’unico esempio citato dallo IAS 11
e’ quello del cost to cost. Gli altri metodi del PC 23 sono descritti in
IAS11.30 ma lo IAS non e’ volutamente esaustivo. Il metodo delle ore
lavorate, non e’ citato, ma non per questo deve essere considerato
meno accettabile
•
Slide n° 10 - Classificazione dei ricavi e delle variazioni
dell’esercizio dei LIC: Lo IAS 11 non distingue economicamente tra
ricavi per fatturazioni dai ricavi per variazioni (IAS 11.22 quando
definisce il contract revenue NON guarda alla fatturazione che e’
semplicemente un fatto finanziario). In italia per motivi fiscali, ma
anche per la struttura del CE, il valore della produzione e’ scisso tra
ricavi da fatturazione dalle variazioni delle rimanenze, ma tuttavia
entrambe le voci confluiscono del valore della produzione. Possibili
impatti sui sistemi informatici per riprendere i movimenti delle
rimanenze in corso d’anno
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Alcune differenze con i Principi Contabili dei
Dottori Commercialisti e dei Ragionieri (PC)
•
Slide n° 9: Informazioni richieste da PC 23 e non
da IAS 11
•
Effetti sui ricavi, sui costi e sul patrimonio netto
dell’adozione del metodo della commessa completata in
presenza di condizioni che avrebbero reso possibile
l’adozione del metodo della percentuale di
completamento
• Il valore totale delle revisioni prezzo incluse nei lavori in
corso
• Il valore dei lavori ancora da eseguire
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Esempio commessa triennale
Prezzo contrattuale
Variazione accettata dal cliente
Prezzo finale
Costi sostenuti
Costi a finire
Totale costi a finire
Ricavo stimato
% di completamento
* escluso rimanenze materiali std
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Anno 1
9.000
9.000
Anno 1
9.000
200
9.200
Anno 1
9.000
200
9.200
2.093
5.957
8.050
6.168
2.032
8.200
8.200
950
26%
1.000
74%
1.000
100%
*
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8.200
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Registrazioni contabili
Anno 1
Anno 1
Anno 1
Ricavi (9000x26%)
Costi (8050x26%)
Anno 2
Anno 2
Anno 2
Ricavi (9200x74%)
Costi (8200x74%)
Anno 3
Anno 3
Anno 3
Ricavi (9200x100%)
Costi
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Costi e ricavi Iscrizioni di
esercizi
cumulati
precedenti
2.340
2.093
Margine
247
Iscrizioni
dell'esercizio
in corso
2.340
2.093
247
Margine
6.808
6.068
740
2.340
2.093
247
4.468
3.975
493
Margine
9.200
8.200
1.000
6.808
6.068
740
2.392
2.132
260
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