Fabio Buccioli
L’ESPERIENZA DI
INVESTIRE IN BRASILE
BREVI CENNI GIURIDICI
I primi accorgimenti necessari
–
Deposito del marchio
–
Ottenimento del:
a) CNPJ (Partita IVA per stranieri);
b) CPF (Codice Fiscale per stranieri).
Le prime scelte
1) Il partner
2) La sede:
i) stato
ii)municipio
3) L’immobile
i) acquisto
compromesso di compra-vendita
controlli necessari (l’acquirente è responsabile)
acquisto – rogito
ii) affitto
garanzia
La Società
1) Caratteristiche generali
i) numero di soci
ii) capitale minimo
iii) oggetto sociale
La Società
2) Società a Responsabilità Limitata (LTDA.): quorum
imposti per legge - 75%
I – l’approvazione dei conti della amministrazione;
II – la nomina degli amministratori, quando fatta in atto separato;
III - la destituzione degli amministratori;
IV – le modalità di remunerazione degli amministratori, quando non è stato stabilito
nel contratto sociale;
V - la modifica del contratto sociale;
VI – l’incorporazione, la fusione e la dissoluzione della società, o la cessazione dello
stato di liquidazione;
VII - la nomina e destituzione dei liquidatori e la decisione sui conti;
VIII – la dichiarazione di insolvenza.
3) Società per Azioni (S.A.)
La figura dell´Amministratore
i) nella LTDA.
ii) nella S.A.
iii) VISA (Visto di Residenza Permanente)
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investimento di USD 50.000,00
investimento di USD 200.000,00
Costituzione di una società
1) La “Junta Comercial” (camera di commercio)
Documenti necessari:
 procura “ad negotia”
 procura per ricevere citazioni giudiziali
2) La Banca Centrale
Registri necessari per effettuare gli investimenti:
 CADEMP (Registro delle Società presso la Banca Centrale)
 RDE-IED (Registro Dichiaratorio Elettronico – Investimento
Esterno Diretto)
Costituzione di una società
3) CNPJ (Partita IVA Brasiliana)
4) Autorizzazioni: statali e municipali
Acquisto di una società
1) Due diligence
2) Successione
3) Superamento della personalità giuridica
Il regime fiscale e le tasse
1) Le tasse che gravano su una società:
i) IR – imposta sui redditi
ii) CSLL – contribuzione sociale sui profitti
iii) PIS – programma di integrazione sociale
iv) COFINS – finanziamento della Previdenza Sociale
v) ICMS – imposta sulla circolazione delle merci
vi) IPI – imposta sui prodotti industrializzati
vii) ISS – imposta sui servizi
Il regime fiscale e le tasse
2) Il lucro reale: tabella di calcolo
OPZIONE PER IL PROFITTO REALE
T ASSE
Base di calcolo
Aliquota
IRPJ
Profitto (redditi – spese)
15%
+ 10% (ossia, 25%) sul valore che
ecceda R$ 20.000,00/mese o R$
60.000,00 ogni tre mesi
CSL
Profitto (redditi – spese)
9%
PIS
Reddito lordo
1,65%
COFINS
Reddito lordo
7,6%
Il regime fiscale e le tasse
3) Il lucro forfettario (presumido): tabella di calcolo
Tasse
OPZIONE PER IL PROFITTO PRESUNTO/FORFETTARIO
(I) IPOTESI DI SOCIETÀ DI COMMERCIO O INDUSTRIA
Profitto mensile fino a
Profitto mensile che
R$
20.000,00
ecceda
R$ 20.000,00
BASE DI CALCOLO
Aliquota % Effettivo Aliquota % Effettivo
8% sul reddito lordo
IRPJ
12% sul reddito lordo
CSL
Reddito lordo
PIS
Reddito lordo
COFINS
PERCENTUALE EFFETTIVA TOTALE
Tasse
IRPJ
CSL
PIS
COFINS
15%
9%
0,65%
3%
1,2%
1,08%
0,65%
3%
5,93%
25%
9%
0,65%
3%
2%
1,08%
0,65%
3%
6,73%
OPZIONE PER IL PROFITTO PRESUNTO/FORFETTARIO
(II) IPOTESI DI SOCIETÀ DI PRESTAZIONE DI SERVIZI
Profitto mensile fino a
Profitto mensile che
R$ 20.000,00
ecceda R$ 20.000,00
BASE DI CAL COL O
Aliquota % Effettivo Aliquota
% Effettivo
32% sul re ddi to lordo
32% sul re ddi to lordo
Re ddi to lordo
Re ddi to lordo
PERCENTUALE EFFETTIVA TOTALE
15%
9%
0,65%
3%
4,80%
2,88%
0,65%
3%
11,33%
25%
9%
0,65%
3%
8%
2,88%
0,65%
3%
14,53%
Il regime fiscale e le tasse
4) Proibizione di pianificazione fiscale
Invio di valuta dall´estero
i) Investimento di capitale (beni o valuta)
ii) Finanziamento estero
Importazioni
1) Tasse all´importazione:
i) II – imposta sulle importazioni CIF (~ 18%)
ii) IPI/Imp.– imposta sui prodotti industrializzati (~ 10%)
iii) ICMS/Imp. – imposta sulla circolazione merci (~18%)
iv) PIS COFINS / Imp. (~9,25%)
v) AFRMM – Tassa sul Noleggio Marittimo (~25% sul valore del
noleggio)
2) Modalità alternative di importazione:
i) Manaus – esenzione o riduzione da una a tre delle
imposte principali
ii) Vitoria – FUNDAP finanziamento dell´ ICMS
iii) Mercosul– esenzione II con 60% di valore aggregato
Importazioni
iv) Drawback – importazione di beni per riesportazione
v) Ex-Tarifario – importazione di beni senza similare nazionale
vi) EADI – porto secco
vii) Leasing operazionale
3) Divieto di importazione di beni usati
4) I´importatore è il proprietario del prodotto
II rapporto di lavoro
1) Tipi di contratto
i) a tempo determinato
ii) di esperienza (45 giorni rinnovabili per altri 45)
iii) a tempo indeterminato
2) Cosa caratterizza un rapporto di lavoro
i) abitualità; personalità; subordinazione
ii) l`amministratore non è un dipendente
II rapporto di lavoro
3) Costo di un dipendente
i) salario
ii) ferie (1 salario – 1/3)
iii) 13° salario
iv) FGTS – INSS (Fondo di Garanzia per Tempo di Servizio)
II rapporto di lavoro
COSTO MENSILE
Valore
Valore pagato al dipendente
Stipendio mensile
R$ 10.000,00
Incarichi sociali
(i)
Contribuzione Previdenziale dovuta dall’impresa
(ii)
Altri contribuzioni sociali (SAT + Terzi)
6,80%
R$ 963,33
(iii)
FGTS
8,50%
R$ 850,00
Totale (Stipendio + Incarichi sociali)
20%
R$ 2.000,00
R$ 13.813,33
(i)
Trattasi di un contributo previdenziale (presso l´Istituto Nazionale della Assicurazione Sociale –
INSS), calcolato sulla base di una aliquota del 20% sul valore totale della busta paga.
(ii) Contributi dovuti ad altre istituzioni di categoria e l’assicurazione per gli incidenti sul lavoro. In
questo caso, abbiamo considerato le attività di servizio / commercio di basso rischio.
(iii) Fondo di Garanzia per Tempo di Servizio.
OSS.: Oltre ai costi sopra menzionati, dobbiamo osservare che l’impresa deve pagare il “voucher di
trasporto”. Inoltre, a seconda della categoria dell'impresa / dipendente, dovrà pagare eventuali
diritti previsti in convenzioni, ad esempio, “voucher alimentazione”, “assistenza medica”.
II rapporto di lavoro
COSTO ANNUALE
Valore pagato al dipendente
Stipendio
(iv) Tredicesima (1 stipendio)
(v)
Ferie (1/3 dello stipendio)
Incarichi sociali
(vi) Contribuzione Previdenziale dovuta dall’impresa
(vii) Altre contribuzioni sociali (SAT + Terzi)
(viii) FGTS
Totale
Valore
12
1
1/3
R$ 120.000,00
R$ 10.000,00
R$ 3.333,33
20%
6,80%
8,50%
R$ 26.666,67
R$ 9.066,67
R$ 11.333,33
R$ 180.400,00
(iv) Oltre al salario mensile, che in pratica significa il pagamento di 12 salari all’anno, il dipendente ha
il diritto di ricevere una somma denominata 13º salario, anche conosciuta come gratificazione
natalizia.
(v) Qualora il dipendente lavori durante 12 mesi questo acquisterà il diritto a 30 giorni di vacanza,
che devono essere goduti entro i 12 mesi seguenti (periodo di concessione). Durante le vacanze il
dipendente riceve le ferie, che è il valore della sua remunerazione aumentata di 1/3.
(vi) Il contributo previdenziale incide anche sugli altri valori pagati al dipendente.
(vii) Gli altri contributi sociali incidono anche sugli altri valori pagati al dipendente.
(viii) FGTS incidente sugli altri valori pagati al dipendente.
II rapporto di lavoro
Tributi dovuti mensilmente dal dipendente
(trattenuti alla fonte di pagamento)
(a) Imposta sul reddito della persona fisica
(b) Contribuzione Previdenziale dovuta dal dipendente
Valore
27,50%
R$ 2.284,65
11%
R$ 293,50
Totale
(a) La tributazione sul reddito delle persone fisiche segue la sistematica progressiva per
scaglioni. Da R$ 1.164,01 a R$ 2.326,00, l’aliquota è di 15% da cui dovrà essere
dedotto il valore di R$ 174,60. Oltre a R$ 2.326,00, l’aliquota è di 27,5%, da cui dovrà
essere dedotto il valore di R$ 465,35.
(b) Nella contribuzione dovuta dal dipendente, all’aliquota di 11%, c’è un limite massimo
di R$ 2.668,15. In questo modo, il valore massimo da pagare è di R$ 293,50
mensilmente.
II rapporto di lavoro
4) Assunzione di un dipendente straniero
i) visto temporaneo (2 anni + 1 + 1);
ii) trasferimento di tecnologia o Know-How
5) Uso delle società di prestazione di servizi al posto dei
dipendenti
Le controversie
1) Tribunale
2) Tribunale Arbitrale (9307/96)
Buccioli & Advogados Associados
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