Le verifiche dei Crediti nei
controlli del Collegio
Sindacale
Procedure di verifica dei crediti nei
controlli di cui all'art 2409-ter C.C.
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I Crediti
 Nel
bilancio di esercizio i Crediti sono una
parte dell'attivo che può essere compresa
nelle immobilizzazioni della società oppure
nell'attivo circolante, a seconda della loro
destinazione, della loro origine e del loro
presumibile realizzo.
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I Crediti commerciali
I
crediti commerciali sono quei crediti,
ricompresi nell'attivo circolante, che
originano dalle operazioni di scambio di
beni o servizi la cui produzione costituisce
l'oggetto sociale della azienda
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Altri Crediti
 Crediti
verso Soci
 Immobilizzazioni finanziarie
 Attività finanziarie non immobilizzate
 Altri crediti (erario, dipendenti, società
collegate, ecc.)
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I Crediti in Bilancio

I crediti devono essere esposti in bilancio al
presumibile valore di realizzo.
 Devono essere esposti al tasso di cambio a pronti
alla data di chiusura del bilancio
 Nel caso di crediti nell'attivo circolante (ad
esempio titoli) al minore tra il costo di acquisto ed
il “valore di mercato”
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Presumibile Valore di Realizzo
•
•
•
•
•
•
I crediti vanno esposti al loro valore
rettificato per tenere conto di:
Sconti, resi
Interessi impliciti
Costi di incasso
Differenze di cambio
Probabili perdite
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Adeguamento al cambio
•
•
I crediti vanno esposti al tasso di cambio
a pronti alla chiusura del bilancio.
L'eventuale utile o perdita va accantonata
in una apposita riserva non distribuibile
ed assume rilevanza fiscale solo
all'effettivo momento di realizzo
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Valore di mercato
•
•
Nel caso in cui si tratti di crediti
classificati come attività finanziarie
devono essere iscritti al minore tra il costo
di acquisto ed il valore di mercato.
La differenza positiva o negativa non
entra nella base imponibile fino
all'effettivo realizzo e va accantonata in
una riserva non distribuibile
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Le verifiche del Collegio
Sindacale
 Verifica
della esistenza e della esigibilità dei
crediti esposti in bilancio
 Verifica della capienza del Fondo
Svalutazione Crediti
 Verifica del contenzioso in corso
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Il Fondo Svalutazione Crediti
•
•
Generalmente i crediti vengono esposti in
bilancio rettificandoli tramite un fondo di
svalutazione.
Deducibilità limitata dell'accantonamento
al Fondo Svalutazione Crediti (art . 106 e
101 del TUIR).
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Fondo Svalutazione Crediti
•
•
•
Il Fondo Svalutazione crediti dovrebbe
essere capiente per:
Crediti al legale (dettaglio)
Crediti scaduti oltre un dato numero di
giorni con diversa percentuale di
accantonamento
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Fondo Svalutazione Crediti
 Stima
prudenziale tramite percentuale di
crediti che risutano incagliarsi secondo le
stime del pregresso.
 Stima prudenziale per l'attualizzazione di
crediti il cui incasso si protrae in la nel
tempo al punto da lasciar supporre interessi
impliciti (P.A., settori particolari).
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Implicazioni fiscali del FSC
 Il
Fondo Svalutazione Crediti va calcolato
sull'ammontare dei crediti commerciali, non
coperti da assicurazione, risultanti in
bilancio.
 Le perdite su crediti sono deducibili solo a
determinate e tassative condizioni.
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Implicazioni fiscali FSC
 Corretta
classificazione dei crediti in
bilancio
 Analisi del partitario crediti riclassificato
per scadenza, per importi e con gli importi
di banche, di crediti ceduti pro soluto o pro
solvendo ecc.
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Aspetti critici
•
•
•
•
Esposizione in bilancio di crediti non più
esigibili.
Esposizione di crediti esigibili per importi
inferiori a quelli esposti in bilancio.
Corretta competenza dei crediti esposti e
dei ricavi corrispondenti.
Errata classificazione dei crediti (ad
esempio anticipi su fatture, crediti ceduti).
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Aspetti Critici
•
•
Insufficiente o nessuna rilevazione del
contenzioso in corso
Mutate condizioni di mercato che rendono
difficoltoso o più complesso il rientro dei
crediti.
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Le verifiche del Collegio
Sindacale
 Verifiche
di riscontro tramite terzi.
 Verifiche tramite indagini e riscontri interni
alla azienda
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Operazioni preventive
 Richiesta
dettaglio dei crediti e delle loro
scadenze (c.d.ageing)
 Analisi procedurale del ciclo dei crediti
 Suddivisione per clienti e per area
geografica
 Dettaglio dei crediti in contenzioso
 Dettaglio dei Legali/Consulenti
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Verifiche tramite riscontro di
terzi
 Circolarizzazioni dei
clienti
 Circolarizzazioni di Banche (SBF)
 Circolarizzazioni dei Legali e dei
Consulenti
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Circolarizzazioni
•
•
•
Clienti : Crediti Commerciali
Banche: Crediti SBF, crediti ceduti pro
Solvendo ecc.
Professionisti: Crediti Tributari,
Contenzioso, Rimborsi Assicurativi, ecc.
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La circolarizzazione
 La
società predispone le lettere su sua carta
intestata
 Il revisore (o il sindaco) le invia
 La sede presso cui mandarle è quella del
revisore
 Il revisore effettua eventuali solleciti
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Il campione da circolarizzare
 Tanti
creditori quanti rappresentino un
ammontare significativo del totale dei
crediti.
 Altri creditori selezionati tramite
campionamento statistico (vedi appendice A
del Principio di Revisione N°530)
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Riscontro tramite terzi
 La
circolarizzazione dei clienti va verificata
tramite le circolarizzazione di banche e di
professionisti (legali, consulenti fiscali ecc.)
 Vanno raccolte informazioni e
documentazione sull'andamento del
mercato, delle insolvenze ecc.
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Verifiche interne
 Per
valutare l'esigibilità dei crediti vanno
effettuate anche verifiche interne alla
azienda per valutare la capacità di riscuotere
i propri crediti e la loro corretta rilevazione
in bilancio
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Verifiche interne
•
•
Corrette procedure di contabilizzazione
del ciclo delle vendite e degli altri cicli
aziendali che originano crediti.
Presenza di procedure standardizzate di
concessione del credito ai clienti e di
riscossione del credito (ufficio legale
interno, controlli dei fidi concessi ecc)
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Verifiche interne
•
•
•
Presenza di vendite fuori fido
Presenza di assicurazione sui crediti
Confronto con anni precedenti per
misurare l'aumento o la diminuzione dei
termini di pagamento
Presenza di sofferenze da anni pregressi
• Verifica di competenza delle vendite
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La lettera di circolarizzazione
(Luogo, data)
(destinatario)
(indirizzo)
Riscontro saldo al
Spettabile
31/12/2009
I nostri revisori stanno svolgendo presso la nostra Società il normale lavoro di verifica annuale. Vi saremo pertanto grati se vorrete confermare loro il saldo dell'allegato estratto conto alla data
suindicata. A questo scopo vogliate inviare questa stessa lettera, debitamente compilata e sottoscritta in calce, al seguente indirizzo:
Giangiacomo Indri Raselli
(Cadoneghe (PD), via Gramsci 96,35020)
(Fax n° 049/8887185 ).
Per la risposta potrete utilizzare l'unita busta già indirizzata e che non richiede affrancatura.
La presente non è un sollecito di pagamento, ma solo una conferma delle nostre risultanze contabili: per questo motivo Vi preghiamo di voler rispondere in ogni caso, anche se sono intervenuti
pagamenti dopo la data suesposta.
Vi informiamo che i dati assunti dal Dottor Indri Raselli, titolare del trattamento saranno utilizzati esclusivamente ai fini della revisione contabile del nostro bilancio e che saranno conservati a
cura della stessa in archivi cartacei ed in archivi elettronici nel rispetto delle misure di sicurezza previste dalla legge 675/1996. Si rinvia all'art. 13 della citata legge per i diritti spettanti
all'interessato a propria tutela.
Grati per la Vostra collaborazione e certi che vorrete aderire alla nostra richiesta con cortese sollecitudine, Vi ringraziamo anticipatamente e Vi porgiamo i nostri distinti saluti.
Allegato 1
(non staccare)
[]
[]
a.
b.
[]
c.
Confermiamo che alla data suindicata eravamo debitori per Lit.
Su detto saldo sono già state pagate le seguenti somme:
.
Non siamo d'accordo perchè
.
delle quali Lit.
coperte da effetti con scadenza dal
(Timbro e Firma)
Data ____________________
N.B.:
Si prega di mettere una X sul [] del paragrafo o dei paragrafi ai quali si vuole rispondere.
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in avanti.
Richiesta ai cons. legali
(Luogo, data)
(destinatario)
(indirizzo)
Spettabile
Il nostro revisore Dottor Giangiacomo Indri Raselli, (Cadoneghe (PD) via Gramsci 96,35020, fax 049/8887185), sta svolgendo presso la nostra Società la verifica
contabile dell'esercizio chiuso il __31/12/2008___.
Le saremo pertanto grati se volesse fornire a lui un elenco delle pratiche affidateLe che indichi sia la natura che una valutazione, anche in termini economici, di ogni
disputa e, inoltre, i possibili reclami da parte di terzi od ogni altra passività che possa coinvolgere la nostra Società di cui Lei fosse a conoscenza.
Le informazioni richieste non dovranno coprire solo l'intero esercizio fiscale, ma anche i fatti venuti a Sua conoscenza successivamente a tale data e fino alla data della
Sua risposta, in particolare:
1.
un elenco che riporti la natura e la situazione di qualsiasi litigio o reclamo contro la nostra Società e le Sue previsioni relativamente all'esito finale in caso di
soccombenza, oppure di recupero in caso favorevole. Nella Sua analisi la preghiamo di indicare tutti i costi connessi e, se sussiste, il possibile recupero assicurativo;
2.
un elenco che indichi la natura e gli importi di ogni giudizio reso o accordo raggiunto in cui la nostra Società è parte attiva o passiva, dall'inizio dell'esercizio
fino alla data della Sua risposta;
3.
un elenco di tutte le altre possibili passività, laddove vi sia una ragionevole possibilità che il manifestarsi possa influire in maniera determinante e negativa
sulla situazione patrimoniale della Società;
4.
qualsiasi altra informazione di natura legale a Sua conoscenza e per la quale la Sua opinione dovrebbe essere portata a conoscenza degli azionisti o dei
creditori o di altri terzi interessati.
La informiamo che i dati assunti dal Dottor Indri Raselli, titolare del trattamento saranno utilizzati esclusivamente ai fini della revisione contabile del nostro bilancio e
che saranno conservati a cura dello stesso in archivi cartacei ed in archivi elettronici nel rispetto delle misure di sicurezza previste dalla legge 675/1996. Si rinvia all'art.
13 della citata legge per i diritti spettanti all'interessato a propria tutela.
La preghiamo inoltre di comunicare l'importo dei Suoi onorari maturati alla data di bilancio ma da Lei non ancora fatturati.
Il nostro revisore pensa di ultimare il suo esame il __31/01/2009_____ (1) e pertanto Le saremmo grati se inviasse loro la Sua risposta entro il __20/01/2009__ (2).
Distinti saluti.
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Lettera alle banche
Spettabile
(destinatario)
(indirizzo)
Vi preghiamo di confermare direttamente al nostro revisore Dottor Giangiacomo Indri Raselli (sede Caoneghe, via Gramsci 96,
35020, fax 049/8887185) le operazioni che avevamo in corso alle ore 24 del giorno 31/12/2008 con Voi.
Pertanto Vi autorizziamo, anche in deroga alle norme ed alla prassi relativa al segreto delle operazioni bancarie od a qualsiasi
eventuale intesa scritta o verbale esistente, a fornire ai predetti revisori contabili tutte le informazioni previste dal modulo normalizzato
ABI in uso presso le Aziende di credito ed a tale riguardo Vi precisiamo che:
-
il limite di importo da indicare al punto 11.1 è Euro 1;
-
le date da indicare al punto 11.3 sono le seguenti: tra il 01/01/08 e il 31/12/2008.
Vogliate anche confermare sul modulo ABI o in altra forma, le operazioni “fuori bilancio (così come definite al punto 5.10 del capitolo
1 del provvedimento Banca d’Italia 15/7/92) in corso con Voi alla data del _31/12/2008_, precisando, secondo i casi, capitali di
riferimento, titolo sottostante, margini in essere, premi incassati e/o pagati, modalità di determinazione e scadenza dei flussi futuri,
scadenza del contratto.”
Vi informiamo che i dati assunti dal Dottor Indri Raselli, titolare del trattamento saranno utilizzati esclusivamente ai fini della revisione
contabile del nostro bilancio e che saranno conservati a cura della stessa in archivi cartacei ed in archivi elettronici nel rispetto delle
misure di sicurezza previste dalla legge 675/1996. Si rinvia all'art. 13 della citata legge per i diritti spettanti all'interessato a propria
tutela.
Vogliate considerare questa nostra richiesta alla stregua di istruzioni irrevocabili da noi impartite.
RingraziandoVi per la fattiva collaborazione, distintamente Vi salutiamo.
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Verifiche circolarizzazioni
•
E' opportuno raccogliere il modello 770 di
alcuni anni recenti per verificare di quali
consulenti si sia servita l'azienda per la
gestione delle proprie pratiche e verificare
di aver circolarizzato tutti i consulenti.
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Controllo delle
circolarizzazioni
 Le
circolarizzazioni possono dare 3 esiti
 Esito positivo (risposta e saldo che
combacia)
 Esito non positivo (risposta ma saldo che
squadra)
 Non risposta
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Controllo delle
circolarizzazioni
 Nel
caso di non risposta vanno effettuate le
cosiddette procedure alternative, ossia delle
verifiche documentali che provino
l'esistenza del credito, ad esempio un
successivo pagamento, oppure altra
documentazione comprovante il credito.
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Controllo delle
Circolarizzazioni
•
Al termine delle verifiche è opportuno
redigere un memorandum con gli esiti
della procedura di controllo, verificando
la copertura, sul totale dei crediti, delle
risposte positive, delle risposte negative,
delle non risposte cui si è potuti
comunque risalire ad un importo e quelle
che hanno dato esito negativo
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Esempio
•
•
•
•
Clienti risposta Ok
Clienti risposta
Clienti non risposta Ok
Clienti non risposta
•
•
Totale circolarizzato
Totale Crediti
100,000 45%
90,000 40%
25,000 11%
7,000 4%
222,000
350,000
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Altre informazioni
•
Al termine delle verifiche è opportuno
redigere anche un breve memorandum
sull'area dei crediti che possa essere utile
nel rilevare problematiche relative ad altre
aree, ad esempio i Ricavi, il Magazzino,
le Immobilizzazioni, eccetera.
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Riferimenti
•
•
•
Codice Civile art. 2409 ter e 2426 comma
8 e ss.
Art. 101 e 106 T.u.i.r.
Principi di Revisione Contabile N° 400,
500, 501 e 505.
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