Legnano, 26/05/2015
Alle imprese assistite
Oggetto: scadenziario IMU e TASI
IMU
Nel 2015 per individuare le modalità di determinazione dell’IMU dovuta nonché i relativi termini di versamento
trova applicazione la normativa prevista “a regime”, senza le “particolari” eccezioni verificatesi per il 2014. In
particolare si rammenta che ai sensi dell’art. 9, comma 2, D.Lgs. n. 23/2011, l’IMU va versata:
“per anni solari proporzionalmente alla quota ed ai mesi dell’anno nei quali si è protratto il possesso; a tal
fine il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno quindici giorni è computato per intero”.
Inoltre, ai sensi del comma 3 del ciato art. 9, l’IMU va versata:
in 2 rate di pari importo (50%):
la I rata, a titolo di acconto, entro il 16.6;
la II rata, a titolo di saldo, entro il 16.12.
Di fatto tali rate risultano sovente di importo differente a seguito della variazione della situazione
dell’immobile ovvero del diverso trattamento previsto dalla delibera comunale per l’anno d’imposizione
rispetto al periodo precedente;
oppure
in un’unica soluzione entro il 16.6.
Il pagamento in unica soluzione è sconsigliato in considerazione del fatto che, anche in presenza della
delibera comunale per l’anno d’imposizione (2015) prima della scadenza del versamento dell’acconto (16.6),
non può escludersi che il Comune apporti delle modifiche alla stessa entro il termine per
l’approvazione del bilancio di previsione. In merito si rammenta che la Conferenza Stato - Città ha differito
tale ultimo termine dal 31.5 al 30.7.2015.
Il termine di versamento dell’acconto IMU 2015 scade, quindi, il
16.6.2015
Si evidenzia che la citata proroga al 30.7.2015 del termine per l’approvazione del bilancio di previsione non
determina alcuna incertezza nella determinazione dell’acconto IMU 2015 in considerazione del fatto che,
come noto, ai sensi dell’art. 13, comma 13-bis, DL n. 201/2011, l’acconto va calcolato in base alle aliquote /
detrazioni previste per i 12 mesi dell’anno precedente (2014) così come risultanti dal Regolamento
comunale pubblicato sul sito Internet del MEF (www.finanze.it – Sezione fiscalità locale – IUC –
Regolamenti e delibere aliquote / tariffe adottati dai Comuni).
Entro il 16.6.2015 versamento
50% dell’imposta dovuta
I rata (acconto) IMU 2015
determinata in base a
aliquote / detrazioni 2014
Preme evidenziare che l’IFEL (Istituto per la Finanza e l’Economia Locale) sul proprio sito Internet in data
8.5.2015 ha precisato che “nulla vieta … che, nel caso in cui il Comune abbia già deliberato in materia di
aliquote e detrazioni IMU e Tasi, magari determinando condizioni più favorevoli rispetto al 2014, il
contribuente possa far riferimento alle delibere relative a quest’anno [2015] anche per il pagamento
dell’acconto”.
Specifiche regole sono previste per gli enti non commerciali. Infatti gli stessi, ai sensi dell’art. 1, comma 721,
Finanziaria 2014, versano l'IMU in 3 rate:
le prime 2 entro il 16.6 e 16.12 dell’anno d’imposizione (2015), ciascuna pari al 50% dell’imposta dovuta
nell’anno precedente (2014);
la terza a conguaglio, entro il 16.6 dell’anno successivo (2016), applicando quanto previsto per l’anno
d’imposizione (2015).
Entr
il 16.6.2015 I rata (acconto) IMU 2015 50%
dell’imposta dovuta per il 2014
Entro
il 16.12.2015 II rata (acconto) IMU 2015 50%
dell’imposta dovuta per il 2014
Si coglie l’occasione per riepilogare i principali aspetti “particolari” degli immobili assoggettati ad IMU, nonché
le modalità di determinazione e versamento dell’imposta.
ASPETTI SOGGETTIVI / OGGETTIVI DELL’IMPOSTA
Come noto, il presupposto impositivo dell’IMU è costituito dal possesso di un immobile ubicato in Italia a
titolo di proprietà o altro diritto reale (ad esempio, uso, usufrutto e abitazione).
In presenza di diritti personali di godimento, soggetto passivo IMU continua ad essere il proprietario /
titolare di diritti reali sull’immobile.
Conseguentemente, sono tenuti a versare l’imposta anche i non residenti che possiedono un immobile in Italia
nonché i proprietari di immobili concessi in locazione / comodato, mentre l’IMU non è dovuta dai residenti in
Italia per gli immobili posseduti all’estero.
Fanno eccezione gli immobili in leasing per i quali l’art. 9, D.Lgs. n. 23/2011 dispone espressamente che il
soggetto passivo IMU è il locatario, dalla data di stipula del contratto e per tutta la durata dello stesso, a
nulla rilevando la data di consegna dell’immobile.
ABITAZIONE PRINCIPALE E RELATIVE PERTINENZE
Per definire il trattamento ai fini IMU dell’abitazione principale e relative pertinenze è necessario distinguere
tra:
- abitazione principale non di lusso esente IMU;
- abitazione principale di lusso imponibile IMU; ed in merito si rammenta che:
l’abitazione principale è non di lusso e quindi esente IMU se di categoria catastale diversa da A/1, A/8 e A/9
e le relative pertinenze fruiscono dell’esenzione nel limite di 1 unità pertinenziale per ciascuna categoria
catastale, anche se accatastate unitamente all’abitazione;
l’abitazione principale è di lusso e quindi assoggettata ad IMU se di categoria catastale A/1, A/8 o A/9. Per
tali abitazioni:
continua a trovare applicazione la detrazione di € 200, eventualmente aumentata dal Comune fino
all’azzeramento dell’imposta dovuta;
le relative pertinenze, nella misura massima di 1 unità pertinenziale per ciascuna categoria “anche se
iscritte in catasto unitamente all’unità ad uso abitativo”, godono delle agevolazioni previste per l’abitazione
principale (aliquota ridotta e detrazione).
IMMOBILI ASSIMILATI ALL’ABITAZIONE PRINCIPALE
Per gli immobili assimilati all’abitazione principale è possibile fruire:
- dell’esenzione IMU, se non di lusso;
- dell’aliquota ridotta e della detrazione prevista per l’abitazione principale, se di lusso.
Ai sensi dell’art. 13, DL n. 201/2011, l’assimilazione all’abitazione principale può essere riconosciuta ex lege
ovvero dal Comune. In particolare:
l’assimilazione ex lege è prevista per:
le unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa adibite ad abitazione principale
e relative pertinenze dei soci assegnatari;
i fabbricati di civile abitazione destinati ad alloggi sociali;
la casa coniugale assegnata all’ex coniuge a seguito di separazione legale, annullamento, scioglimento /
cessazione degli effetti civili del matrimonio;
l’immobile, non locato, posseduto dal personale delle Forze armate, Polizia, Vigili del fuoco e carriera
prefettizia per il quale non sono richieste le condizioni della dimora abituale e della residenza anagrafica;
l’assimilazione con delibera comunale è ammessa per l’unità immobiliare:
posseduta a titolo di proprietà / usufrutto da anziani / disabili residenti in istituti di ricovero o sanitari a seguito
di ricovero permanente, purché non locata;
concessa in comodato a “parenti in linea retta, entro il primo grado” (genitori – figli) che utilizzano
l’immobile come abitazione principale. L’agevolazione è applicabile limitatamente ad un solo immobile ed
opera, alternativamente:
per la quota di rendita non eccedente € 500;
se il comodatario “dispone” di un ISEE familiare non superiore a € 15.000 annui.
Con riferimento agli immobili posseduti a titolo di proprietà / usufrutto da italiani non residenti, si
rammenta che l’art. 9-bis, DL n. 47/2014:
per il 2014, ha soppresso la facoltà di assimilare detti immobili all’abitazione principale;
per il 2015, ha riconosciuto la possibilità di assimilazione all’abitazione principale solo per i
“cittadini italiani non residenti nel territorio dello Stato e iscritti all'Anagrafe degli italiani residenti all'estero
(AIRE), già pensionati nei rispettivi Paesi di residenza, … a condizione che [l’unità abitativa] non risulti locata o
data in comodato d'uso”.
TERRENI AGRICOLI IN COMUNI “SVANTAGGIATI”
Si evidenzia che, a decorrere dal 2015, ai sensi dell’art. 1, comma 1-bis, DL n. 4/2015 introdotto in sede di
conversione, è riconosciuta, a favore dei coltivatori diretti / IAP iscritti alla previdenza agricola, una
detrazione pari a € 200, fino all’azzeramento dell’imposta dovuta, per i terreni ubicati nei Comuni collinari
“svantaggiati” dell’elenco contenuto nell’Allegato 0A del citato Decreto.
BASE IMPONIBILE E ALIQUOTE
In linea generale, al fine di determinare l’ammontare dell’imposta dovuta, alla base imponibile IMU va
applicata l’aliquota normativamente prevista. È altresì necessario:
considerare le eventuali detrazioni / riduzioni dell’imponibile o dell’imposta previste a livello nazionale
ovvero dal Regolamento comunale, al sussistere di specifiche situazioni;
rapportare l’imposta ai mesi e alla percentuale di possesso computando per intero il mese nel quale lo
stesso si è protratto per almeno 15 giorni.
BASE IMPONIBILE
Nella generalità dei casi, la base imponibile IMU è rappresentata:
per i fabbricati, dal valore risultante dall’applicazione, alla rendita catastale rivalutata, dei seguenti
moltiplicatori:
Tipologia fabbricati
da A/1 a A/11 esclusa A/10 C/2, C/6 e C/7
B, C/3, C/4 e C/5
A/10 e D/5 (*)
C/1
D (esclusa D/5) (*)
(*)
Moltiplicatore IMU
160
140
80
55
65
Agli immobili di categoria D privi di rendita catastale, posseduti da imprese e distintamente
contabilizzati, al costo contabilizzato si applicano i coefficienti di cui al DM 25.3.2015
per i terreni agricoli, dal valore risultante dall’applicazione, al reddito dominicale rivalutato, dei
seguenti moltiplicatori:
Tipologia terreni agricoli
Moltiplicatore IMU
nella generalità dei casi
135
posseduti e condotti da coltivatori diretti e IAP iscritti
75
alla previdenza agricola
per le aree fabbricabili, dal valore venale / commerciale all’1.1 dell’anno d’imposizione (2015).
Casi particolari di determinazione della base imponibile
Al ricorrere di specifiche fattispecie la base imponibile è determinata come di seguito indicato:
ai sensi dell’art. 13, comma 3, DL n. 201/2011, per gli immobili d’interesse storico - artistico e per i
fabbricati dichiarati inagibili / inabitabili e di fatto non utilizzati la base imponibile ordinariamente
determinata applicando i moltiplicatori sopra riportati è ridotta al 50%. Tale riduzione è applicabile solo per il
periodo dell’anno durante il quale sussiste detta condizione;
per i fabbricati in corso di costruzione, ricostruzione / ristrutturazione l’imposta va determinata sul valore
dell’area edificabile, fino alla data di ultimazione dei lavori ovvero, se precedente, fino alla data in cui il
fabbricato inizia ad essere utilizzato, così come disposto dal comma 3 del citato art. 13;
Nel caso in cui oggetto della ristrutturazione sia un immobile di interesse storico artistico, si ritiene che, in
applicazione di quanto appena esposto, la base imponibile vada determinata sul valore dell’area edificabile e
poi ridotta al 50%;
per i terreni agricoli posseduti e condotti da coltivatori diretti / IAP, l’art. 13, comma 8-bis, DL n. 201/2011
prevede l’applicazione dell’imposta solo sulla parte di base imponibile IMU eccedente € 6.000. Su detta
parte, inoltre, l’imposta è dovuta in misura ridotta a seconda dell’ammontare dell’imponibile come di seguito
schematizzato:
Valore della base imponibile
Fino a 6000 €
Da 6000 € a 15500 €
Da 15500 € a 25500 €
Da 25500 € a 32000 €
Superiore a 32000 €
IMU dovuta
0
30% (*)
50% (*)
75% (*)
100% (*)
(*) Dell’imposta risultante dall’applicazione, alla base imponibile, dell’aliquota IMU prevista.
ALIQUOTE
Le aliquote IMU “di base” previste dal citato DL n. 201/2011 sono le seguenti:
aliquota ordinaria, applicabile alla generalità dei casi, pari al 7,6‰;
aliquota ridotta, riservata alle abitazioni principali di lusso e relative pertinenze, pari al 4‰.
Si rammenta che, considerata la potestà regolamentare dei Comuni, sia in materia di aliquote che di
riconoscimento di eventuali detrazioni e riduzioni al sussistere di specifiche situazioni, è indispensabile
verificare quanto deliberato dal Comune e pubblicato sul citato sito Internet del MEF.
MODALITÀ DI VERSAMENTO
Come sopra accennato, entro il prossimo 16.6 è necessario provvedere al versamento della I rata (acconto)
IMU 2015. A tal fine è possibile utilizzare, alternativamente:
il mod. F24;
l’apposito bollettino di c/c/p;
indicando gli importi arrotondati all’unità di euro.
L’importo minimo di versamento pari a € 12 va riferito, come precisato dal MEF nella Circolare 18.5.2012,
n. 3/DF, all’ammontare dell’imposta complessivamente dovuta.
Va tuttavia evidenziato che il Comune ha la facoltà di deliberare diversamente. È quindi possibile che sia
richiesto anche il versamento di somme inferiori a detto limite.
I codici tributo da utilizzare sono differenziati in base alla tipologia di immobile, come di seguito riportato:
Tipologia immobile
Codice tributo
Abitazione principale e relative pertinenze (di lusso)
3912
Terreni
3914
Aree fabbricabili
3916
Immobili categoria D:
imposta destinata allo Stato (aliquota del 7,6‰)
3925
incremento destinato al Comune (da maggior aliquota deliberata)
3930
Altri fabbricati
3918
Si rammenta inoltre che:
il versamento va effettuato a favore del Comune in cui è ubicato l’immobile al quale l’IMU si riferisce, indicando
il relativo codice catastale nel campo “codice ente/codice comune”.
In merito si evidenzia che, come disposto dall’art. 1, comma 722, Finanziaria 2014, in presenza di un
versamento effettuato a favore di un Comune sbagliato, è sufficiente comunicare l’errore ai Comuni
interessati, affinché gli stessi provvedano a regolarizzare la situazione;
con lo stesso mod. F24, compilando più righi, è possibile versare l’imposta dovuta per più immobili, anche se
ubicati in Comuni diversi;
quanto dovuto non può essere rateizzato ( il campo “Rateazione/mese rif.” non va compilato).
I soggetti non titolari di partita IVA possono utilizzare anche il mod. F24 Semplificato le cui modalità di
compilazione sono le medesime previste per il mod. F24 “ordinario”.
L’unica differenza riguarda l’indicazione del destinatario del versamento nella colonna “Sezione”, nella quale
va indicato il codice “EL” che individua l’Ente locale.
BOLLETTINO DI C/C/P
L’apposito bollettino di c/c/p, approvato con il DM 23.11.2012, può essere presentato sia in forma cartacea
che utilizzando il canale telematico di Poste spa.
Nel bollettino di c/c/p è possibile indicare un solo codice Comune, quindi, in presenza di più immobili:
in Comuni diversi, è necessario utilizzare tanti bollettini quanti sono i Comuni ai quali va versata
l’IMU;
nello stesso Comune, è possibile versare l’IMU con un unico bollettino.
Per il versamento IMU va utilizzato il numero di c/c “1008857615”, valido per tutti i Comuni.
ESENZIONI IMU
Oltre all’abitazione principale non di lusso e relative pertinenze e agli immobili ad essa assimilati sopra
commentati, sono esenti IMU i seguenti immobili.
L’art. 1, comma 708, Finanziaria 2014 riconosce l’esenzione IMU per i fabbricati
rurali strumentali ex art. 9, comma 3-bis, DL n. 557/93, indipendentemente
dall’ubicazione.
Sono quindi assoggettati ad IMU i fabbricati rurali ad uso abitativo fermo restando
che, al ricorrere delle relative condizioni, sono applicabili l’esenzione ovvero le
agevolazioni previste per l’abitazione principale.
Immobili merce
L’art. 13, comma 9-bis, DL n. 201/2011 prevede l’esenzione IMU (a regime) per i
impresa costruttrice fabbricati destinati dall’impresa costruttrice alla vendita (c.d. “immobili merce”)
fintanto che permane tale destinazione e gli stessi non sono locati.
L’art. 2, comma 5-bis, DL n. 102/2013 prevede che per fruire dell’esenzione è
necessario presentare la dichiarazione IMU entro il 30.6 dell’anno successivo
“a quello in cui il possesso degli immobili ha avuto inizio o sono intervenute
variazioni rilevanti ai fini della determinazione dell’imposta”, a pena di decadenza
dall’esenzione. In merito si rammenta che se non sono intervenute variazioni, la
dichiarazione già presentata (ad esempio, per l’esenzione IMU 2014) ha effetto anche
per gli anni successivi.
Immobili di Enti non Ai sensi dell’art. 7, comma 1, lett. i), D.Lgs. n. 504/92, modificato dall’art. 13, DL n.
commerciali
201/2011, gli immobili degli enti non commerciali sono esenti IMU solo se destinati
esclusivamente allo svolgimento, con modalità non commerciali, delle attività:
assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali,
Fabbricati rurali
strumentali
ricreative e sportive;
dirette all’esercizio del culto e alla cura delle anime, alla formazione del clero e dei
religiosi, alla catechesi e all’educazione cristiana, ex art. 16, comma 1, lett. a), Legge
n. 222/85.
Per gli immobili utilizzati sia per l’attività commerciale che per quella istituzionale,
l’esenzione “va applicata solo alla frazione di unità destinata all’attività non
commerciale”. A tal fine la
parte dell’immobile adibita all’attività commerciale va accatastata autonomamente.
Qualora ciò non sia possibile, va individuata la “frazione di unità destinata all’attività
non commerciale” in modo da applicare l’esenzione in proporzione all’utilizzo non
commerciale con le modalità individuate dal DM n. 200/2012 (superfici
dell’immobile adibite all’esercizio delle attività, numero di soggetti nei confronti dei
quali le attività sono svolte o tempo dedicato all’esercizio delle attività). Per fruire
dell’esenzione IMU l’ente è tenuto a presentare l’apposita dichiarazione, entro il
30.6 dell’anno successivo “a quello in cui il possesso degli immobili ha avuto inizio o
sono intervenute variazioni rilevanti ai fini della determinazione dell’imposta”, fermo
restando che se non sono intervenute variazioni, la dichiarazione già presentata (ad
esempio, per l’esenzione IMU 2014) ha effetto anche per gli anni successivi.
Fabbricati colpiti da L’art. 4, comma 5-octies, DL n. 16/2012 ha introdotto l’esenzione IMU per i fabbricati
eventi sismici
colpiti dal sisma in Abruzzo del 2009 distrutti o dichiarati inagibili, fino alla
definitiva ricostruzione e agibilità. Analogamente, l’art.8 comma 3 DL n.74/2012 ha
previsto l’esenzione IMU per i fabbricati distrutti / inagibili a seguito del sisma del 2012
in Emilia. Con riferimento a questi ultimi, si evidenzia che l’art. 1, commi 662 e 663,
Finanziaria 2015 prevedono che l’esenzione IMU opera fino alla definitiva ricostruzione /
agibilità e comunque non oltre il 30.6.2015.
Terreni agricoli
Dal 2015 l’esenzione / imponibilità IMU dei terreni agricoli va determinata in base
montani
alla classificazione risultante nella colonna S dell’elenco dei Comuni ISTAT
(http://www.istat.it/it/archivio/6789), in base alla quale sono esenti IMU i terreni
agricoli ubicati in un Comune:
a) totalmente montano (lettera “T”). In tal caso l’esenzione opera per tutti i
terreni agricoli, a prescindere dal possessore;
b) parzialmente montano (lettera “P”) solo se posseduti e condotti da
coltivatori diretti / IAP iscritti nella previdenza agricola.
Il comma 2 dell’art. 1, DL n. 4/2015 estende l’esenzione anche ai terreni ceduti in
affitto / comodato ad un altro coltivatore diretto / IAP. Come evidenziato dal MEF nella
Risoluzione 3.2.2015, n. 2/DF tale disposizione è applicabile solo se il soggetto che
cede il terreno in affitto / comodato è anch’esso un coltivatore diretto / IAP iscritto
nella previdenza agricola.
Di fatto, quindi, considerato che, ai fini dell’esenzione, anche il concedente deve
rivestire la qualifica di coltivatore diretto / IAP, secondo il MEF è necessario che lo
stesso conduca almeno un altro terreno. Sul punto va tuttavia rilevato che la qualifica di
coltivatore diretto /IAP non richiede necessariamente la conduzione del terreno, posto
che la stessa può essere assunta anche, ad esempio, da un soggetto coadiuvante di
un’impresa appartenente ad un altro coltivatore diretto / IAP.
Inoltre, si ritiene che per un terreno in comproprietà l’esenzione spetti solo al
comproprietario (relativamente alla propria percentuale di possesso) avente i requisiti
sopra accennati.
I terreni ubicati in Comuni parzialmente montani posseduti da soggetti diversi da
coltivatori diretti / IAP, ossia “posseduti dai cosiddetti rentiers” sono invece
assoggettati ad IMU;
c) delle “isole minori” (Tremiti, Pantelleria, Pelagie, Egadi, Eolie, Suscitane,
del Nord Sardegna, Partenopee. Ponziane, Toscane e del Mar Ligure).
Si rammenta infine che:
come specificato dall’art. 1, DL n. 4/2015, l’esenzione in esame trova applicazione
anche nel caso di terreni agricoli non coltivati;
l’art. 1, comma 4, DL n. 4/2015, ha “ripristinato” per il “2014 nonché per gli anni
successivi” l’esenzione IMU dei terreni ad immutabile destinazione agro-silvopastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile (a prescindere dal
Comune di ubicazione);
è considerato terreno agricolo anche l’area fabbricabile posseduta e condotta da
un coltivatore diretto / IAP iscritto alla previdenza agricola. Tale qualifica è
attribuibile all’intero terreno anche in presenza di più comproprietari dei quali uno solo
con la qualifica di coltivatore diretto / IAP.
Considerata la tortuosa vicenda dell’esenzione / imponibilità IMU dei terreni montani è
possibile che per detti terreni sia stato effettuato un versamento IMU di importo
superiore al dovuto. In merito si rammenta che, in linea generale, l’art. 1, comma 724,
Finanziaria 2014 prevede la possibilità di presentare istanza di rimborso al Comune.
Va peraltro evidenziato che alcuni Comuni ammettono di utilizzare il maggior importo
versato in compensazione.
TASI
Come noto la IUC (Imposta Unica Comunale) si articola nelle 3 componenti IMU, TASI e TARI.
Si propone l’esame della determinazione e del versamento dell’acconto TASI 2015.
PRESUPPOSTO IMPOSITIVO
Il presupposto impositivo della TASI è il possesso / detenzione a qualsiasi titolo di fabbricati, compresa
l’abitazione principale e di aree edificabili “come definiti ai sensi dell'imposta municipale propria”. Sono
esclusi in ogni caso i terreni agricoli nonché le aree edificabili possedute e/o condotte da coltivatori diretti e
IAP.
Sul punto va evidenziato che l’art. 1, comma 681, Finanziaria 2014 dispone che nel caso in cui:
“l’unità immobiliare è occupata da un soggetto diverso dal titolare del diritto reale sull’unità immobiliare,
quest'ultimo e l'occupante sono titolari di un'autonoma obbligazione tributaria. L'occupante versa la TASI nella
misura, stabilita dal comune nel regolamento, compresa fra il 10 e il 30 per cento dell'ammontare
complessivo della TASI ... La restante parte è corrisposta dal titolare del diritto reale sull’unità immobiliare”.
Per gli immobili concessi in locazione / comodato si configurano, quindi, 2 distinte obbligazioni in capo
rispettivamente:
all’inquilino / comodatario, tenuto al versamento nella misura fissata dal Comune, compresa fra il 10%
e il 30% dell’imposta.
-
La percentuale a carico dell’occupante è calcolata sull’imposta complessivamente determinata in capo al
proprietario, per cui nel caso in cui l’immobile locato costituisca per l’occupante “abitazione principale”, ma
per il proprietario “seconda casa”, l’aliquota applicabile sarà quella prevista per i fabbricati diversi
dall’abitazione principale (la quota a carico del detentore è sempre frazione del totale);
-
al proprietario, tenuto a corrispondere la “restante parte” del tributo.
Nel caso in cui il Comune non abbia fissato la percentuale di riparto dell’imposta tra proprietario e occupante
il MEF nelle FAQ 3.6.2014 ha chiarito che la TASI va ripartita nelle seguenti misure:
10% a carico dell’occupante;
90% a carico del proprietario.
L’importo dovuto dagli inquilini / comodatari rimane invariato (10% - 30%) a prescindere dal numero degli
stessi. È rimessa alla discrezionalità degli interessati la ripartizione della quota d’imposta dovuta. Tra questi,
così come in presenza di più proprietari, sussiste solidarietà per il versamento della relativa quota d’imposta.
La presenza di 2 autonome obbligazioni in capo al proprietario e all’occupante comporta:
- l’assenza di solidarietà tra tali soggetti. Di conseguenza il Comune non può pretendere l’adempimento da
una parte piuttosto che dall’altra;
- l’impossibilità per i predetti soggetti di “accordarsi” circa il quantum da corrispondere, poiché la misura del
riparto tra di essi è fissata dal Regolamento comunale.
In caso di detenzione temporanea di durata non superiore a 6 mesi nel corso dell’anno, la TASI è dovuta
esclusivamente dal possessore del locale a titolo di proprietà, usufrutto, uso, abitazione o superficie.
ABITAZIONE PRINCIPALE E IMMOBILI ASSIMILATI
Al fine di individuare il soggetto passivo d’imposta, con riferimento all’immobile destinato ad abitazione
principale nonché agli immobili ad essa assimilati, individuati con gli stessi criteri previsti ai fini IMU, il MEF
nelle FAQ 3.6.2014 specifica che:
“in tutte le ipotesi in cui si può parlare di abitazione principale, l’obbligo di versamento TASI ricade
interamente sul proprietario e non sull’occupante”.
Da ciò consegue quindi che in caso di:
- abitazione principale posseduta da uno solo dei coniugi, la TASI è dovuta interamente da quest’ultimo;
- immobile concesso in comodato gratuito al ricorrere delle condizioni che assimilano lo stesso
all’abitazione principale, la TASI è interamente dovuta dal proprietario.
IMMOBILI IN LEASING
Va evidenziato che, come previsto ai fini IMU, per gli immobili in leasing, il soggetto passivo TASI è individuato
nel locatario / conduttore.
EX CASA CONIUGALE
Con riferimento all’unità immobiliare assegnata dal Giudice, il coniuge assegnatario (titolare del diritto di
abitazione) “è il solo che paga la TASI con l’aliquota e la detrazione, eventualmente prevista per l’abitazione
principale”, indipendentemente dalla quota di possesso dell’immobile.
BASE IMPONIBILE E ALIQUOTE
La base imponibile della TASI va individuata applicando le regole previste ai fini IMU ex art. 13, DL n.
201/2011
L’aliquota base è pari all’1‰. In merito il Comune può:
- ridurre l’aliquota fino all’azzeramento;
- determinare l’aliquota in modo tale che la somma tra la stessa e l’aliquota IMU non sia superiore
all’aliquota IMU massima statale al 31.12.2013 pari al 10,60‰.
Il comma 677 del citato art. 1 stabilisce, inoltre, che per gli anni 2014 – 2015 l’aliquota massima non può
superare il 2,50‰ (1‰ per i fabbricati rurali strumentali) disponendo altresì, che:
“Per gli stessi anni 2014 e 2015, nella determinazione delle aliquote TASI possono essere superati i limiti
stabiliti …, per un ammontare complessivamente non superiore allo 0,8 per mille a condizione che siano
finanziate, relativamente alle abitazioni principali e alle unità immobiliari ad esse equiparate … detrazioni
d’imposta o altre misure, tali da generare effetti sul carico di imposta TASI equivalenti o inferiori a quelli
determinatisi con riferimento all’IMU relativamente alla stessa tipologia di immobili, anche tenendo conto di
quanto previsto dall’articolo 13 del citato decreto-legge n. 201, del 2011”.
Anche per il 2015 quindi il Comune può fissare le aliquote TASI avendo riguardo ai seguenti limiti:
- l’aliquota massima non può eccedere il 3,30‰ (2,50‰ + 0,80‰);
- la somma delle aliquote TASI ed IMU non può superare l’11,40‰ (10,60‰ + 0,80‰);
purchè, come accennato, la maggiorazione dello 0,80‰ sia destinata a finanziare detrazioni / riduzioni
sull’abitazione principale e immobili assimilati.
L’imposta dovuta va quindi calcolata applicando alla base imponibile le aliquote previste (tenendo conto
dell’eventuale detrazione per l’abitazione principale deliberata dal Comune), rapportata al periodo e alla
percentuale di possesso.
Il MEF nelle FAQ 3.6.2014 ha chiarito che anche per la TASI trova applicazione l’art. 9, comma 2, D.Lgs. n.
23/2011 in base al quale il mese si considera per intero se il possesso o la detenzione si sono protratti per
almeno 15 giorni.
CASI DI ESCLUSIONE
Non sono assoggettati a TASI:
- gli immobili utilizzati dagli enti non commerciali ex art. 73, comma 1, lett. c), TUIR destinati
esclusivamente allo svolgimento, con modalità non commerciali, delle attività assistenziali,
previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive, dirette all’esercizio del culto e
alla cura delle anime, alla formazione del clero e dei religiosi, alla catechesi e all’educazione cristiana, ex
art. 16, comma 1, lett. a), Legge n. 222/85. L’esenzione trova applicazione con le medesime modalità
previste ai fini IMU e quindi “va applicata solo alla frazione di unità destinata all’attività non
commerciale” ed è subordinata alla presentazione dell’apposita dichiarazione;
- i fabbricati classificati / classificabili nelle categorie catastali da E/1 a E/9;
- i fabbricati destinati ad usi culturali di cui all’art. 5-bis, DPR n. 601/73 nonché quelli destinati
esclusivamente all’esercizio del culto, compatibilmente con gli artt. 8 e 19 della Costituzione;
- i rifugi alpini non custoditi, i punti d’appoggio e bivacchi.
Il Comune può deliberare riduzioni / esenzioni con riguardo a talune fattispecie elencate dall’art. 1, comma
679, Finanziaria 2014. Tra queste si rammentano, ad esempio, le abitazioni:
- con unico occupante;
- tenute a disposizione per uso stagionale o altro uso limitato e discontinuo;
- occupate da soggetti che risiedono / dimorano all’estero per più di 6 mesi all’anno;
- rurali.
Il Comune può disporre altresì l’azzeramento dell’aliquota TASI per determinate categorie di immobili (ad
esempio, applicazione della TASI solo all’abitazione principale).
TERMINI E MODALITÀ DI VERSAMENTO
TERMINI DI VERSAMENTO
Ai sensi dell’art. 1, comma 688, Finanziaria 2014:
“Il versamento della TASI è effettuato nei termini individuati dall’articolo 9, comma 3, del decreto
legislativo 14 marzo 2011, n. 23. È consentito il pagamento della TARI e della TASI in unica soluzione
entro il 16 giugno di ciascun anno”.
La TASI va quindi versata:
•
in 2 rate di pari importo (50%) di cui:
− la I rata, a titolo di acconto, entro il 16.6;
− la II rata, a titolo di saldo, entro il 16.12.
Di fatto tali rate risultano sovente di importo differente (ad esempio, in caso di variazione della situazione
immobiliare in corso d’anno o mutamento delle aliquote);
oppure
in un’unica soluzione entro il 16.6.
Analogamente allo scorso anno, lo slittamento al 30.7.2015 dell’approvazione dei bilanci di previsione dei
Comuni comporta, di fatto, l’impossibilità del pagamento in un’unica soluzione, poiché le aliquote e le
detrazioni potrebbero essere modificate dopo il 16.6.
Il termine di versamento dell’acconto TASI 2015 scade quindi il 16.6.2015.
Come per l’IMU anche per la TASI la determinazione della I rata (acconto) va effettuata in base all’aliquota /
detrazioni dei 12 mesi dell’anno precedente (2014).
Versamento
I rata ( acconto )
TASI 2015
50%
dell’imposta
dovuta
Determinata sulla base
dell’aliquota e delle
detrazioni 2014
Entro il
16/06/2015
Preme evidenziare che l’IFEL (Istituto per la Finanza e l’Economia Locale) sul proprio sito Internet in data
8.5.2015 ha precisato che “nulla vieta … che, nel caso in cui il Comune abbia già deliberato in materia di
aliquote e detrazioni IMU e Tasi, magari determinando condizioni più favorevoli rispetto al 2014, il
contribuente possa far riferimento alle delibere relative a quest’anno [2015] anche per il pagamento
dell’acconto”.
MODALITÀ DI VERSAMENTO
Il versamento della TASI va effettuato con modalità, di fatto, analoghe a quelle previste per l’IMU, ossia
tramite:
- mod. F24, utilizzando i seguenti codici tributo:
3958
3959
3960
3961
Abitazione principale e relative pertinenze
Fabbricati rurali ad uso strumentale
Aree fabbricabili
Altri fabbricati
-
apposito bollettino di c/c/p.
Con riguardo all’invio dei modelli precompilati TASI il comma 688 del citato art. 1, ai fini di assicurare ai
contribuenti la “massima semplificazione”, prevede che i Comuni, a decorrere dal 2015:
rendano disponibili i modelli di pagamento precompilati su richiesta del contribuente; ovvero
procedano autonomamente all’invio degli stessi.
A tal proposito l’IFEL, nella Nota 12.5.2015, dopo aver evidenziato che:
“non solo tale obbligo non emerge dalla normativa vigente, ma esso è nella pratica inattuabile con
riferimento alla TASI”
specifica che l’invio dei modelli precompilati comporta l’esatta conoscenza dei soggetti passivi. Tali
informazioni non sono sempre disponibili considerato che:
- “negli archivi TARI gran parte degli immobili non sono ancora qualificati con i rispettivi identificativi
catastali”;
- la situazione corrente “di proprietà ed uso degli immobili” è incompatibile con la data di versamento
dell’acconto e la scadenza della dichiarazione TASI fissata al 30.6 dell’anno successivo a quello di
riferimento.
Da quanto sopra deriva quindi che il Comune ha la facoltà e non l’obbligo di inviare i modelli precompilati.
L’importo minimo di versamento pari a € 12 va riferito, come precisato dal MEF nella Circolare 18.5.2012, n.
3/DF, all’ammontare dell’imposta complessivamente dovuta.
Va tuttavia evidenziato che il Comune ha la facoltà di deliberare diversamente. È quindi possibile che sia
richiesto anche il versamento di somme inferiori a detto limite.
La nostra struttura è a disposizione per qualsiasi chiarimento a riguardo di quanto sopra, evidenziando che
i partner di riferimento per il caso di specie è
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tel. 0331/402988 e-mail [email protected]
E’ gradita l’occasione per porgere i nostri più Cordiali Saluti.
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