Direzione Affari Amministrativi
Direzione Controllo di Gestione
Perugia 4, 5, 6 maggio 2004
IPOTESI DI ADEGUAMENTO DEL
SISTEMA CONTABILE INFN AI
PRINCIPI DEL DPR 97/03
... dalla contabilità finanziaria
alla contabilità economico-patrimoniale ...
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Direzione Controllo di Gestione
ATTIVITA’ INFN
TIPOLOGIA
linee di ricerca
MODALITA’ DI
SVOLGIMENTO
programmi
progetti speciali
calcolo
programmi inter-Enti
PRODOTTI
studi e ricerche
pubblicazioni scientifiche
progetti
apparati sperimentali
accordi di programma
impianti di ricerca
diffusione cultura
e innovazione
contratti di ricerca
formazione
brevetti
2
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Direzione Controllo di Gestione
EVOLUZIONE DEI SISTEMI CONTABILI NELLA
PUBBLICA AMMINISTRAZIONE
da: gestione di tipo amministrativo-burocratico
volta a privilegiare il rispetto della formalità
giuridico-amministrativa
a: gestione di tipo manageriale orientata alla
rilevazione degli effettivi costi dell’attività
prodotta
3
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ESEMPIO DI SCHEMA DI BILANCIO
Pr ev en t ivo d e ci s io nale
TITOLO
UNITA'
PREVIS IONALE
 Uscite Correnti  Funzionamento
Pr ev en t ivo g e s t ional e
CATEGORIA


 Ben i di Consumo 
e Servizi


 Oneri Personale
in attivit€
VINCOLATI
CAPITOL I






VOCE PIANO DEI
CONTI
Mat. Consumo
postali
utenze
..............
..............
sottovoci dei capitoli
da definire
..............
..............
missioni interno
missioni estero
..............
..............
sottovoci dei capitoli
da definire
possibili storni
compen sativi
da Direttori
a scopo
statistico
4
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PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO I - USCITE CORRENTI
TITOLO II - USCITE IN CONTO CAPITALE
TITOLO III - GESTIONI SPECIALI
TITOLO IV - PARTITE DI GIRO
5
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Direzione Controllo di Gestione
PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO I - USCITE CORRENTI
Si divide nelle seguenti UNITA’ PREVISIONALI:
FUNZIONAMENTO
INTERVENTI DIVERSI
ONERI COMUNI
TRATTAMENTI DI QUIESCENZA, INTEGRATIVI E SOSTITUTIVI
ACCANTONAMENTI A FONDI RISCHI ED ONERI
6
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Direzione Controllo di Gestione
PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO II - USCITE IN CONTO CAPITALE
Si divide nelle seguenti UNITA’ PREVISIONALI:
INVESTIMENTI
ONERI COMUNI
ACCANTONAMENTI PER SPESE FUTURE
ACCANTONAMENTO PER RIPRISTINO INVESTIMENTI
7
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Direzione Controllo di Gestione
PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO III - GESTIONI SPECIALI
……………………………………..
8
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Direzione Controllo di Gestione
PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO IV - PARTITE DI GIRO
USCITE AVENTI NATURA DI PARTITE DI GIRO
9
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Direzione Controllo di Gestione
PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO I - USCITE CORRENTI
FUNZIONAMENTO
Si divide nelle seguenti CATEGORIE:
• USCITE PER GLI ORGANI DELL’ENTE
• ONERI PER IL PERSONALE IN ATTIVITA’ DI SERVIZIO
• USCITE PER L’ACQUISTO DI BENI DI CONSUMO E SERVIZI
10
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Direzione Controllo di Gestione
PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO I - USCITE CORRENTI
INTERVENTI
DIVERSI
Si divide nelle seguenti CATEGORIE:
• USCITE PER PRESTAZIONI ISTITUZIONALI
• TRASFERIMENTI PASSIVI
• ONERI FINANZIARI
• ONERI TRIBUTARI
• POSTE CORRETTIVE E COMPENSATIVE DI ENTRATE CORRENTI
• USCITE NON CLASSIFICABILI IN ALTRE VOCI
11
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Direzione Controllo di Gestione
PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO I - USCITE CORRENTI
ONERI COMUNI
Si divide nelle seguenti CATEGORIE:
• …………………………………………….
• …………………………………………….
12
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Direzione Controllo di Gestione
PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO I - USCITE CORRENTI
TRATTAMENTO DI QUIESCENZA, INTEGRATIVI E SOSTITUTIVI
Si divide nelle seguenti CATEGORIE:
• ONERI PER IL PERSONALE IN QUIESCENZA
• ACCANTONAMENTO AL TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO
• ……………………………………………..
13
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Direzione Controllo di Gestione
PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO I - USCITE CORRENTI
ACCANTONAMENTO A FONDI RISCHI ED ONERI
Si divide nelle seguenti CATEGORIE:
• …………………………………………….
• …………………………………………….
• …………………………………………….
14
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Direzione Controllo di Gestione
PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO II - USCITE IN CONTO CAPITALE
INVESTIMENTI
Si divide nelle seguenti CATEGORIE:
• ACQUISIZIONE DI BENI DI USO DUREVOLE ED OPERE IMMOBILIARI
• ACQUISIZIONI DI IMMOBILIZZAZIONI TECNICHE
• PARTECIPAZIONI E ACQUISTO DI VALORI IMMOBILIARI
• CONCESSIONI DI CREDITI ED ANTICIPAZIONI
• INDENNITA’ DI ANZIANITA’ E SIM. AL PERSONALE CESSATO DAL SERVIZIO
15
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PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO II - USCITE IN CONTO CAPITALE
ONERI COMUNI
Si divide nelle seguenti CATEGORIE:
• RIMBORSI DI MUTUI
• RIMBORSI DI ANTICIPAZIONI PASSIVE
• RIMBORSI DI OBBLIGAZIONI
• RESTITUZIONE ALLE GESTIONI AUTONOME DI ANTICIPAZIONI
• ESTINZIONE DEBITI DIVERSI
16
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PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO II - USCITE IN CONTO CAPITALE
ACCANTONAMENTI PER SPESE FUTURE
Si divide nelle seguenti CATEGORIE:
• …………………………………………….
• …………………………………………….
• …………………………………………….
17
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Direzione Controllo di Gestione
PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO II - USCITE IN CONTO CAPITALE
ACCANTONAMENTO PER RIPRISTINO INVESTIMENTI
Si divide nelle seguenti CATEGORIE:
• …………………………………………….
• …………………………………………….
• …………………………………………….
18
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PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO III - GESTIONI SPECIALI
…………………..……………
• …………………………………………….
• …………………………………………….
19
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PREVENTIVO FINANZIARIO DECISIONALE
TITOLO IV - PARTITE DI GIRO
USCITE AVENTI NATURA DI PARTITE DI GIRO
• USCITE AVENTI NATURA DI PARTITE DI GIRO
20
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SCHEMA BILANCIO FINANZIARIO
11
111
1111
TITOLO I - USCITE CORRENTI
FUNZIONAMENTO
Uscite per Organi dell'Ente
111101
Assegni e indennit€ Presidente e Vicepresidenti
111102
Compensi, indennit€ e rimborsi ai componenti gli organi collegiali di amministrazione
111103
Compensi, indennit€ e rimborsi ai componenti il Collegio Revisore dei Conti
111104
Spese, funzionamento organi
1112
Oneri per il personale in attivit€ di servizio
111201
Stipendi ed altri assegni fissi al personale a tempo indeterminato
111202
Stipendi ed altri assegni fissi al personale a tempo determinato
111203
Stipendi ed altri assegni fissi al personale straordinario
111204
Emolumenti personale comandato
111205
Compensi rapporti di collaborazione continuativa
111206
Indennit€ e rimborso spese trasporto per missioni all'interno
111207
Indennit€ e rimborso spese trasporto per missioi all'esterno
111208
Indennit€ e rimborso spese trasporto per trasferimenti
111209
Oneri previdenziali e assistenziali a carico dell'Ente
111210
Altri oneri sociali a carico dell'Ente
21
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Direzione Controllo di Gestione
1113
SCHEMA BILANCIO FINANZIARIO
Uscite per l'acquisto di beni di consumo e di servizi
111301
Acquisto di libri, riviste, giornali ed altre pubblicazioni
111302
Acquisti di materiale di consumo e noleggio di metriale tecnico
111303
Uscite per il funzionamento di commissioni, comitati ecc.
111304
Uscite per pubblicit€
111305
Uscite per servizi informatici
111306
Acquisto vestiario divise
111307
Manutenzione, riparazione e adattamento di locali e relativi impianti
111308
Uscite postali e telegrafiche
111309
Uscite per studi, indagini e rilevazioni
111310
Uscite per l'organizzazione e la partecipaz. a convegni, congressi ecc.
111311
Uscite per concorsi
111312
Manutenzione, noleggio ed esercizio di mezzi di trasporto
111313
Canoni d'acqua
111314
Uscite per l'energia elettrica per l'illuminazione
111315
Combustibili ed energia elettrica per riscaldamento e spese per conduz. imp. elettrici
111316
Trasporti e facchinaggi
111317
Fitto locali
111318
Uscite per cure, ricoveri e protesi
111319
Uscite per accertamenti sanitari
111320
Onorari e compensi per speciali incarichi
111321
Uscite di rappresentanza
111322
Premi di assicurazione
22
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SCHEMA BILANCIO FINANZIARIO
112
1121
INTERVENTI DIVERSI
Uscite per prestazioni istituzionali
112101
Rendite
112102
Pensioni
112103
Assegni e indennit€ alla presidenza
112104
Indennizzi
112105
Altre prestazioni
1122
Trasferimenti passivi
112201
Allo Stato
112202
Alle Regioni
112203
Ai Comuni e Province
112204
Ad altri Enti del settore pubblico
112205
Altri trasferimenti passivi
1123
112301
1124
112401
Oneri finanziari
Oneri bancari
Oneri tributari
Imposte, tasse e tributi vari
23
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Direzione Controllo di Gestione
SCHEMA BILANCIO FINANZIARIO
1125
112501
1126
Poste correttive e compensative di entrate correnti
Restituzione e rimborsi diversi
Uscite non classificabili in altre voci
112601
Uscite per liti, arbitraggi, risarcimenti ed accessori
112602
Fondi speciali per rinnovi contrattuali in corso
112603
Oneri vari straordinari
112604
Uscite di realizzo entrate
113
ONERI COMUNI
114
TRATTAMENTI DI QUIESCENZA, INTEGRATIVI E SOSTITUTIVI
1141
114101
Oneri per il personale in quiescenza
Pensioni a carico dell'Ente
1142
Accantonamento al trattamento di fine rapporto
115
ACCANTONAMENTI A FONDI RISCHI E ONERI
24
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Direzione Controllo di Gestione
SCHEMA BILANCIO FINANZIARIO
12
121
1211
TITOLO II - USCITE IN CONTO CAPITALE
INVESTIMENTI
Acquisizione di beni di uso durevole ed opere immobiliari
121101
Acquisti immobili
121102
Ricostruzioni, ripristini e trasformazioni di immobili
121103
Uscite per costruzioni in corso
121104
Acquisti di diritti reali
1212
Acquisizione di immobilizzazioni tecniche
121201
Acquisti di impianti, attrezzature e macchinari
121202
Ripristini, trasormaz. e manutenz. straord. impianti, attrezzature e macchinari
121203
Acquisti di automezzi
121204
Grandi manutenzioni di automezzi
121205
Acquisti di mobili e macchine di ufficio
25
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Direzione Controllo di Gestione
1213
SCHEMA BILANCIO FINANZIARIO
Partecipazioni e acquisto di valori mobiliari
121301
Sottoscrizioni e acquisti di partecipazioni azionarie
131302
Conferimenti e quote di partecipazione al patrimonio di altri enti
121303
Acquisti titoli emessi o garantiti dallo Stato ed assimilati
121304
Depositi in buoni postali
121305
Acquisti di altri titoli di credito
1214
Concessioni di crediti ed anticipazioni
121401
Concessioni di mutui a medio e lungo termine
121402
Sconti a terzi di annualit€, semestralit€ ecc.
121403
Anticipazioni alle gestioni autonome
121404
Depositi a cauzione
121405
Concessioni di crediti diversi
1215
122
Indennit€ di anzianit€ e similari al personale cessato dal servizio
ONERI COMUNI
1221
Rimborsi di mutui
1222
Rimborsi di anticipazioni passive
1223
Rimborsi di obbligazioni
1224
Restituzione alle gestioni autonome di anticipazioni
1225
Estinzione debiti diversi
123
ACCANTONAMENTI PER USCITE FUTURE
124
ACCANTONAMENTO PER RIPRISTINO INVESTIMENTI
26
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Direzione Controllo di Gestione
SCHEMA BILANCIO FINANZIARIO
13
TITOLO III - GESTIONI SPECIALI
14
TITOLO IV - PARTITE DI GIRO
141
1411
USCITE AVENTI NATURA DI PARTITE DI GIRO
Uscite aventi natura di partite di giro
141101
Ritenute erariali
141102
Ritenute previdenziali e assistenziali
141103
Ritenute diverse
141104
Trattenute a favore di terzi
141105
Somme pagate per conto di terzi
141106
Partite in conto sospesi
141107
Dotazione magazzino
27
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Direzione Controllo di Gestione
SCHEMA CONTO ECONOMICO
A
VALORE DELLA PRODUZIONE
1
Proventi e corrispettivi per la produzione delle prestazioni e/o servizi
2
Variazione delle rimanenze dei prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e
finiti
3
Variazione dei lavori in corso su ordinazione
4
Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
5
Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi di competenza
dell'esercizio
Totale valore della produzione (A)
28
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B
SCHEMA CONTO ECONOMICO
COSTI DELLA PRODUZIONE
6
per materie prime, sussidiarie, consumo e merci
7
per servizi
8
per godimento beni di terzi
9
per il personale
a) salari e stipendi
b) oneri sociali
c) trattamento di fine rapporto
d) trattamento di quiescenza e simili
e) altri costi
10
ammortamenti e svalutazioni
a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali
c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni
d) svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle disponibilit€
liquide
11
variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci
12
accantonamenti per rischi
13
accantonamenti ai fondi per oneri
14
oneri diversi di gestione
Totale costi (B)
DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE (A - B)
29
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Direzione Controllo di Gestione
SCHEMA CONTO ECONOMICO
C
PROVENTI E ONERI FINANZIARI
15
proventi da partecipazioni
16
altri proventi finanziari
a) di crediti iscritti nelle immobilizzazioni
b) di titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni
c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni
d) proventi diversi dai precedenti
17
17 bis
interessi e altri oneri finanziari
utili e perdite su cambi
Totale proventi ed oneri finanziari (15 + 16 - 17)
30
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Direzione Controllo di Gestione
SCHEMA CONTO ECONOMICO
D
RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA' FINANZIARIE
18
rivalutazioni
a) di partecipazioni
b) di immobilizzazioni finanziarie
c) di titoli iscritti nell'attivo circolante
19
svalutazioni
a) di partecipazioni
b) di immobilizzazioni finanziarie
c) di titoli iscritti nell'attivo circolante
Totale rettifiche di valore
31
Direzione Affari Amministrativi
Direzione Controllo di Gestione
SCHEMA CONTO ECONOMICO
E
PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
20
proventi, con separata indicazione delle plusvalenze da alienazioni i cui ricavi
non sono iscrivibili al n. 5
21
oneri straordinari, con separata indicazione delle minusvalenze da alienazioni i
cui effetti contabili non sono iscrivibili al n. 14
22
sopravvenienze attive ed insussistenze del passivo derivanti dalla gestione dei
residui
23
sopravvenienze passive ed insussistenze dell'attivo derivanti dalla gestione dei
residui
Totale delle partite straordinarie
Risultato prima delle imposte (A - B ± C ± D ± E)
Imposte dell'esercizio
Avanzo / Disavanzo / Pareggio Economico
32
Direzione Affari Amministrativi
Direzione Controllo di Gestione
CHIAVE CONTABILE
solo
locale
E/U

CENTRO
GRUPPO
RIF.
CENTRO DI
SOTTO
CODICE
VOCE
RESPONSABILITA’
COLLEGATO
PROGR.
COSTO/ESP.
CONTO
CONTABILE
SPESA







TITOLO
UNITA’ PREV.
CATEGORIA
CAPITOLO
a corrispondenti Conti Economici
33
Direzione Affari Amministrativi
Direzione Controllo di Gestione
SCHEMA BILANCIO ECONOMICO PER CENTRI DI COSTO
COSTI
DIRETTI
CENTRI DI COSTO
GRUPPO I
GRUPPO II
GRUPPO III
GRUPPO IV
GRUPPO V
COSTI INDIRETTI
TOTALE
COSTI
ESPERIMENTI
PROG. SPECIALI
ESPERIMENTI
PROG. SPECIALI
SETTORI SPERIM.
PROG. SPECIALI
SETTORI SPERIM.
PROG. SPECIALI
SETTORI SPERIM.
PROG. SPECIALI
CALCOLO
DIVULG. E FORM. EST.
PROG. FIN. ESTERNI
ATTIVITA' COMMERC.
TOTALE
CENTRI GESTIONE COSTI
COMUNI
FUNZ. STRUTTURE
AMM.NE CENTRALE
IMPIANTI RIC. LAB. NAZION.
PERSONALE
TOTALE
34
Direzione Affari Amministrativi
Direzione Controllo di Gestione
ULTIME CONSIDERAZIONI FINALI ….
 più attenta programmazione
valutazione della spesa
dell’attività
e
 evidenze “prenotazione impegni” e “impegni”
 scritture sempre aggiornate
 non ammesse variazioni in più sui residui passivi
 ricognizione rinnovo inventario beni durevoli
(cespiti) non completamente ammortizzati
 nuovo inventario per i libri
35
Direzione Affari Amministrativi
Direzione Controllo di Gestione
ULTIME CONSIDERAZIONI FINALI ….
 conferma autonomia gestionale e contabile
decentrata con trasferimento automatico dei dati
Centro/Periferia e viceversa
 oggi si evidenzia la “spesa” domani il “costo”
 oggi l’attività amministrativa è orientata ad
assicurare la regolarità degli atti sotto il profilo
giuridico-formale, domani è indirizzata anche in
funzione dei risultati in termini di efficienza (utilizzo
risorse senza sprechi), efficacia (obiettivi raggiunti nei
tempi programmati) ed economicità (ottimizzazione
delle risorse disponibili)
36
Direzione Affari Amministrativi
Direzione Controllo di Gestione
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
A
B
PASSIVO
CREDITI V/STATO E ALTRI EE.PP.
PER PART. PATR. INIZIALE
IMMOBILIZZAZIONI
A PATRIMONIO NETTO
Ы
B CONTRIBUTI IN C/CAPITALE
Ы
C FONDI PER RISCHI E ONERI
Ы
D TRATTAMENTO FINE RAPPORTO
Ы
E DEBITI
Ы
F RATEI E RISCONTI PASSIVI
Ы
Ы
Ы
1) IMMATERIALI
2) MATERIALI
3) FINANZIARIE
C
ATTIVO CIRCOLANTE
Ы
1) RIMANENZE
2) CREDITI
3) ATTIVITA' FINANZIARIE CHE
TOTALE PASSIVO E NETTO
NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZ.
Ы
4) DISPONIBILITA' LIQUIDE
G CONTI D'ORDINE
D
RATEI E RISCONTRI ATTIVI
Ы
Ы
TOTALE ATTIVO Ы
E
CONTI D'ORDINE
Ы
TOTALE GENERALE Ы
TOTALE GENERALE
Ы
37
Direzione Affari Amministrativi
Direzione Controllo di Gestione
31 dicembre
Prenotazione
impegno
Contabilità
finanziaria
Contabilità
economico/patrimoniale
Finanziaria
Pagamenti
conti del
C/Economico e del
C/Patrimoniale
Pagato
Centri di
Costo
Impegno
Non Pagato
Finanziaria
residui passivi
Debiti oppure
Conti d’ordine
Avanzo
vincolato
Avanzo
38
Direzione Affari Amministrativi
Direzione Controllo di Gestione
RATEI E RISCONTI
nello STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
PASSIVO
RATEI
ATTIVI:
ricavi
e
proventi
di
competenza dell’esercizio,
ma con manifestazione
numeraria
in
esercizi
successivi
RATEI
PASSIVI:
costi
di
competenza
economica dell’esercizio,
ma con manifestazione
numeraria
in
esercizi
successivi
RISCONTI
ATTIVI:
costi che hanno avuto
manifestazione numeraria
nell’esercizio,
ma
con
competenza economica di
esercizi successivi
RISCONTI
PASSIVI:
ricavi e proventi che hanno
avuto
manifestazione
numeraria
nell’esercizio,
ma
con
competenza
economica
di
esercizi
successivi
39
Direzione Affari Amministrativi
Direzione Controllo di Gestione
PARTITE DI GIRO
ENTRATE
USCITE
ACCERTAMENTO
IMPEGNO
RISCOSSIONE
LIQUIDAZIONE/PAGAMENTO
40
Direzione Affari Amministrativi
Direzione Controllo di Gestione
REGISTRI CONTABILI OBBLIGATORI
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Partitario accertamenti
Partitario impegni
Partitario residui
Giornale cronologico delle reversali e dei mandati
Registro cassa per gestione fondo economale
Registro degli inventari
Registri previsti dalla normativa fiscale (IVA intracomunitaria,
IVA attività commerciale ecc.)
Giornale per la rilevazione dei fatti economico-patrimoniali
41