DAL CALCOLO DELL’IMPOSTA AL CONGUAGLIO
IL MODELLO 730-3: La STRUTTURA e i DATI IDENTIFICATIVI.
Le sezioni del
prospetto di liquidazione
730-3
Il risultato dell’elaborazione dei dati esposti nel modello base viene riportato nel prospetto di liquidazione Mod. 730-3.
Questo modello, congiuntamente alla copia della dichiarazione deve essere consegnato al contribuente:
• dal CAF o dal professionista abilitato entro il 15 giugno 2012;
• dal sostituto d’imposta, che presta direttamente assistenza, entro il 31 maggio
2012.
Il Mod. 730-3, si sviluppa su due pagine ed è strutturato in sezioni nelle quali, il
soggetto che presta assistenza fiscale, indica:
nella prima pagina gli elementi che determinano il calcolo delle imposte:
i dati identificativi;
il riepilogo dei redditi;
il calcolo del reddito imponibile e dell’imposta lorda;
il calcolo delle detrazioni e dei crediti d’imposta
il calcolo dell’imposta netta e del rigo differenza;
il calcolo delle addizionali regionale e comunale all’IRPEF;
nella seconda pagina i dati relativi:
alla cedolare secca
al contributo di solidarietà
alla liquidazione delle imposte del Dichiarante;
alla liquidazione delle imposte del Coniuge;
agli altri dati da riportare nella successiva dichiarazione;
agli importi che saranno trattenuti o rimborsati a seguito delle operazioni di
conguaglio;
ai dati per la compilazione del Modello F24 ai fini del pagamento IMU.
I calcoli della
liquidazione in
dichiarazione
congiunta.
Il prospetto di liquidazione distingue i calcoli per il dichiarante da quelli effettuati
per il coniuge dichiarante.
In realtà, anche se la dichiarazione è congiunta, le imposte sono personali e quindi
i relativi calcoli per determinarle sono sviluppati separatamente.
Il modello 730 congiunto si conclude comunque con un unico risultato finale (a
debito o a credito), conguagliato, dal sostituto, nella busta paga o nella pensione
del solo dichiarante.
I dati identificativi.
La prima parte del mod. 730-3 è riservata all’esposizione dei dati riguardanti:
il soggetto che presta assistenza fiscale (CAF, professionista abilitato o sostituto d’imposta);
il responsabile dell’assistenza fiscale (nel caso di assistenza prestata dal
CAF;
il Dichiarante e Coniuge dichiarante (nel caso di dichiarazione congiunta).
Casella “impegno ad informare il contribuente”
La casella “impegno ad informare” risulterà compilata qualora il contribuente abbia
optato per essere informato direttamente dal CAF in merito ad eventuali comunicazioni dell’Agenzia delle Entrate relative alla propria dichiarazione, e risulti
quindi barrata la casella posta nel riquadro previsto per la sottoscrizione della dichiarazione.
Ga 1
Il modello
730-3
Ga 2
Il modello
730-3
Ga 3
DAL CALCOLO DELL’IMPOSTA AL CONGUAGLIO
IL MODELLO 730/3: RIEPILOGO DEI REDDITI E DETERMINAZIONE
DELL’IMPOSTA LORDA.
Il reddito complessivo.
In questa sezione del Mod. 730-3 sono esposti i redditi conseguiti dal contribuente.
Per ogni tipologia, il CAF determina il reddito da considerare ai fini del calcolo
dell’imposta, sulla base delle informazioni contenute nei diversi quadri del modello
730 base.
In particolare:
nel righi “redditi dominicali” e “redditi agrari” la somma dei redditi dichiarati nel Quadro A;
nel rigo “redditi dei fabbricati” la somma dei redditi dichiarati nel Quadro
B, determinati in base alle quote di possesso, al periodo di possesso, ai
codici di utilizzo, ecc.;
ATTENZIONE: in questo rigo deve essere riportato l’ammontare dei redditi dei fabbricati per i quali non si è optato per la cedolare secca.
Presenza di
compensi per
lavori socialmente utili.
nel rigo “redditi di lavoro dipendente ed assimilati” la somma dei redditi
dichiarati nelle sezioni I e II del Quadro C.
Per la determinazione dell’importo da indicare nel rigo si deve tener conto
delle eventuali somme erogate per l’incremento della produttività indicate
nella I sezione del Quadro C;
nel rigo “altri redditi” la somma dei redditi dichiarati nella Sezione I del
Quadro D determinati in base alle eventuali deduzioni o riduzioni forfetarie e
quelli presenti nella Sezione II del Quadro D per i quali è stata scelta la tassazione ordinaria.
al rigo “imponibile cedolare secca” deve essere riportato il totale dei redditi
dei fabbricati da assoggettare a cedolare secca determinati sulla base dei dati
rilevati dal Quadro B. In particolare deve essere riportata la somma
dell’imponibile dei fabbricati da assoggettare ad imposta sostitutiva nella misura del 21% e dell’imponibile dei fabbricati da assoggettare ad imposta sostitutiva nella misura del 19%.
Il rigo “reddito complessivo” riporta la somma degli importi dei righi da 1 a
6.
Se nel Quadro C sono indicati redditi per lavoro socialmente utile in regime agevolato, il reddito complessivo è determinato diversamente a seconda del risultato
della seguente operazione:
reddito complessivo
-
deduzione per l’abitazione principale
-
redditi per lavoro socialmente utile
+/=
se inferiore o uguale a euro 9.296:
se superiore a euro 9.296: il
il reddito complessivo è pari alla
reddito complessivo è pari
somma dei redditi diminuita dal toalla somma dei redditi;
tale dei redditi per lavoro socialmente utile in regime agevolato.
Ga 4
ATTENZIONE
I redditi derivanti da attività sportive dilettantistiche indicati nel Quadro D non
concorrono alla formazione del reddito complessivo: fino all’importo di euro
28.158.
Il reddito imponibile: le sezioni del prospetto di liquidazione.
Vediamo ora come si determina il reddito imponibile.
Dal reddito complessivo si sottrae, innanzitutto, l’importo presente nel rigo “deduzione per l’abitazione principale”.
Si ricorda che tale importo è pari alla somma delle rendite catastali rivalutate
dell’abitazione principale e delle relative pertinenze, indicate nel quadro “B”.
Il reddito complessivo viene, quindi, diminuito della somma presente nel rigo “oneri
deducibili” dichiarati nella Sezione II del Quadro E, tenendo conto:
degli eventuali limiti di deducibilità previsti e degli abbattimenti effettuati in sede
di controllo e
dell’ammontare del contributo di solidarietà determinato in sede di dichiarazione dei redditi (importo riportato nel rigo 102 del mod. 730-3 - ovvero nel rigo
122 per il coniuge) che si somma agli oneri deducibili.
Quindi il reddito imponibile risulta dalla seguente operazione:
reddito complessivo
deduzione abitazione principale
oneri deducibili (aumentati del contributo di solidarietà)
REDDITO IMPONIBILE
–
–
=
ATTENZIONE
Se il risultato della sottrazione è negativo, deve essere ricondotto a zero.
Il calcolo
dell’imposta
lorda.
L’imposta lorda viene calcolata, applicando al reddito imponibile, le aliquote IRPEF per scaglioni di reddito previste.
Nella tabella che segue si riportano gli scaglioni di reddito e le relative aliquote IRPEF in vigore:
Scaglioni di reddito
* fino a 15.000 euro
* da 15.001 euro e fino a 28.000 euro
* da 28.001 euro e fino a 55.000 euro
* da 55.001 euro e fino a 75.000 euro
* oltre 75.001 euro
Ga 5
Aliquota
23%
27%
38%
41%
43%
Esempio
Vediamo con un esempio come vengono riportati i vari redditi nel modello 730/3 e come viene calcolata
l’imposta lorda relativa
Un contribuente presenta i seguenti redditi ed oneri:
redditi da fabbricati (rivalutati) euro 900, di cui 480 per abitazione principale
redditi di lavoro dipendente euro 32000
altri redditi euro 2520
oneri deducibili euro 1200.
I calcoli da effettuare sono:
1. sommare i redditi posseduti dal soggetto in modo da ottenere il reddito complessivo:
900 + 32000 + 2520 = 35.420 = reddito complessivo
2. calcolare il reddito imponibile sottraendo al reddito complessivo le varie deduzioni
35.420 – 480 – 1200 = 33.740 = reddito imponibile
3. calcolare su tale somma l’imposta lorda utilizzando la tabella di calcolo dell’IRPEF:
* fino a 15.000 euro
23%
3.450
* da 15.001 euro a 28.000 euro
27%
3.510
* da 28.001 euro a 33.740 euro
38%
2.181
L’imposta lorda è pari a 9.141 euro
Compensi per
attività sportive dilettantistiche con ritenuta a titolo
d’imposta.
I compensi per attività sportive dilettantistiche con ritenuta a titolo d’imposta
vanno inseriti nel quadro D:
se superano l’ammontare di € 7.500 (quota esente),
che gli importi da € 7.501 a € 28.158 (€ 20.658) sono assoggettati a ritenuta a titolo d’imposta in misura pari all’aliquota Irpef del 1° scaglione
(23%),
che solo le somme eccedenti € 28.158 concorrono a formare il reddito
complessivo.
Quindi, nel modello 730/3, nel rigo “compensi percepiti per attività sportive dilettantistiche assoggettate a ritenute a titolo d’imposta”, sono indicati solo gli
importi compresi fra € 7.501 a € 28.158 (€ 20.658).
Tale importo per un valore di 20.658 euro, sommato al reddito imponibile, è utilizzato soltanto per determinare l’imposta lorda.
Esempio
Per capire meglio facciamo un esempio pratico.
Un contribuente ha:
un reddito imponibile di € 13.000,
compensi per attività sportive dilettantistiche pari € 22.500.
Nel quadro D si sarà indicato:
al rigo “compensi attività sportive dilettantistiche” del modello 730/3 verrà indicato l’importo assoggettato a
ritenuta a titolo d’imposta pari a € 15.000 e cioè € 22.500 (compenso lordo) - € 7.500 (quota esente)
Tale importo viene sommato al reddito imponibile
13.000,00 + 15.000,00 = 28.000,00
Ga 6
Su tale somma si calcola l’imposta lorda utilizzando la tabella di calcolo dell’IRPEF:
fino a 15.000 euro
23% pari a €. 3.450
da 15.001 euro e fino a 28.000 e cioè 13.000 euro
27% pari a €. 3.510
L’imposta lorda complessiva è
pari a €. 6.960
Si calcola, quindi, sull’importo dei compensi per attività sportive dilettantistiche l’imposta lorda utilizzando la tabella di
calcolo dell’IRPEF:
fino a 15.000 euro (questo importo è già stato assoggettato a ritenuta a titolo d’imposta) - 23% pari a € 3.450
Si sottrae, infine, dall’imposta lorda l’importo di imposta sui compensi per attività sportive dilettantistiche
6.960 – 3.450 = 3.510
L’imposta lorda da utilizzare per il calcolo finale dell’Irpef è pari a €. 3.510.
Ga 7
DAL CALCOLO DELL’IMPOSTA AL CONGUAGLIO
DALL’IMPOSTA LORDA AL RIGO “DIFFERENZA”
Il calcolo
dell’imposta
lorda
L’imposta lorda del dichiarante, ed eventualmente del coniuge dichiarante, si ottiene
moltiplicando il reddito imponibile per le aliquote IRPEF, diversificate per scaglioni di reddito.
Imposta lorda
=
Reddito imponibile
X
Aliquote Irpef
L’imposta netta deriva invece dalla differenza tra imposta lorda e il totale delle
detrazioni e crediti di imposta spettanti.
Imposta netta
=
Imposta lorda
-
Totale detrazioni e crediti d’imposta
La terza sezione del
730/3.
Nella terza sezione del modello 730/3 vengono riportate le detrazioni ed alcuni crediti
d’imposta.
Dettaglio delle
detrazioni
La detrazione per familiari è diversa se si tratta di:
• coniuge
• figlio
• altro familiare a carico.
Le detrazioni per redditi sono relative a:
redditi di lavoro dipendente e alcuni redditi assimilati;
redditi derivanti da pensioni;
altri redditi assimilati al lavoro dipendente, redditi di lavoro autonomo e alcuni redditi diversi.
In tutti i casi l’importo delle detrazioni di imposta previste dalla normativa è “teorico”, in quanto l’effettiva detrazione viene collegata all’ammontare del reddito
complessivo del contribuente e viene calcolata tramite l’applicazione di alcune
formule matematiche.
Le detrazioni
ATTENZIONE: a seguito dell’introduzione dell’istituto della cedolare secca, da
quest’anno la norma prevede che il reddito fondiario assoggettato alla cedolare secca
deve essere aggiunto al reddito complessivo per determinare la condizione di familiare fiscalmente a carico, per calcolare le detrazioni per carichi di famiglia, le altre detrazioni d’imposta previste dall’articolo 13 del TUIR, le detrazioni per canoni di locazione. Pertanto al reddito complessivo deve essere aggiunto il reddito fondiario assoggettato alla cedolare secca; Tale importo (reddito complessivo aumentato del reddito da assoggettare a cedolare secca) è quello riportato nel rigo 137 del modello
730-3 (reddito di riferimento per agevolazioni fiscali)
Le detrazioni per oneri e le altre detrazioni vengono indicate su singoli righi in
base alla diversa modalità di calcolo e percentuale spettante.
I crediti
d’imposta
Nel prospetto di liquidazione, dopo le detrazioni sono riportati i seguenti crediti di
imposta indicati dal contribuente nel quadro G e in particolare:
• credito di imposta per il riacquisto della prima casa;
• credito di imposta per l’incremento dell’occupazione;
Ga 8
•
•
L’imposta netta
credito d’imposta per reintegro anticipazioni fondi pensione;
credito d’imposta per mediazioni
La somma delle detrazioni e dei crediti d’imposta viene riportata nel rigo “Totale
detrazioni e crediti di imposta”
Tale importo, come anticipato all’inizio, è utilizzato in diminuzione dell’imposta
lorda per determinare l’imposta netta
Imposta netta
Imposta netta
pari a zero
=
Imposta lorda
-
Totale detrazioni e crediti d’imposta
Se il totale delle detrazioni e dei crediti di imposta è maggiore dell’imposta lorda, l’imposta netta è uguale a 0 (zero).
Il rigo “differenza”
Nella quarta sezione del modello 730/3 vengono riportate
• l’imposta netta
• alcuni crediti d’imposta
• le ritenute subite
• il rigo differenza
• alcune somme relative o derivanti da precedenti dichiarazioni
L’imposta a
debito o a credito
Per determinare l’imposta a debito o a credito, denominata, nel prospetto di liquidazione ,“differenza”, è necessario sottrarre dalla imposta netta:
il credito d’imposta per altri immobili – sisma Abruzzo,
il credito d’imposta per l’abitazione principale – sisma Abruzzo,
il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero,
il credito d’imposta spettante per le imposte versate sui canoni di locazione non percepiti e accertati nell’ambito del provvedimento giurisdizionale
di convalida di sfratto per morosità,
la somma delle ritenute subite in relazione ai diversi redditi dichiarati.
Imposta a debito
o a credito
=
imposta netta
credito per imposte pagate all’estero
credito per imposte sui canoni di locazione non percepiti
somma delle ritenute subite
-
Il rigo differenza rappresenta, quindi, il risultato dei calcoli effettuati sui dati presenti nella dichiarazione di un determinato anno d’imposta.
Se tale differenza è positiva si è in presenza di un debito d’imposta,
Se negativa si è in presenza di un eccedenza d’imposta.
Rimborsi di
crediti
d’imposta
Attenzione, i crediti d’imposta per riacquisto prima casa e per l’incremento della occupazione non possono essere richiesti a rimborso, ma devono essere utilizzati in
diminuzione dall’imposta lorda, dopo aver sottratto tutte le detrazioni spettanti.
Per entrambi, l’eventuale eccedenza non utilizzata può essere riportata in compensazione o rimandata all’anno successivo nel prospetto di liquidazione.
L’imposta indicata al rigo
“differenza”
In alcuni casi l’imposta evidenziata al rigo differenza coincide con il conguaglio che
dovrà effettuare il sostituto d’imposta, in altri casi invece tale importo, a debito o a
Ga 9
credito, sarà rispettivamente ridotto o aumentato in presenza di:
• eccedenze da precedenti dichiarazioni,
• acconti versati,
•
restituzione bonus
Esempi
Vediamo con un esempio come viene determinato il rigo “differenza”.
Un contribuente presenta i seguenti redditi ed oneri:
redditi da fabbricati (rivalutati) euro 900, di cui 480 per abitazione principale
redditi di lavoro dipendente euro 32000
oneri deducibili euro 1200.
detrazione per un figlio con più di 3 anni a carico al 50% euro 264
detrazione per lavoro dipendente euro 749
detrazione per interessi passivi 2.000 x 19% euro 380
detrazione per spese di riqualificazione energetica
(6.000 x 55%) : 3 = 1.100
credito d’imposta per riacquisto prima casa euro 1.000
ritenute euro 7.450
acconto da modello CUD euro 240
I calcoli da effettuare sono rispettivamente:
1. 900 + 32000 = 32.900 = reddito complessivo
2. 32.900 – 480 – 1200 = 31.220 = reddito imponibile
3. reddito imponibile 31.220 x aliquote = imposta lorda
L’imposta sarà così determinata:
fino a 15.000 euro
23%
3.450
da 15.001 euro a 28.000 euro
27%
3.510
da 28.001 euro a 31.220 euro
38%
1.223
L’imposta lorda è pari a 8.183 euro
4. 8.183 – ( 264 + 749+ 380+ 1.100 + 1.000) = 4.690 imposta netta
5. 4.690 – 7.450 = - 2.760 differenza a credito
6. ( –2.760)+( – 240) = ( - 3.000) IRPEF a credito
Ga 10
DAL CALCOLO DELL’IMPOSTA AL CONGUAGLIO
LE ADDIZIONALI ALL’IRPEF
Le addizionali
regionale e
comunale
Le addizionali regionali e comunali sono delle imposte aggiuntive all’IRPEF destinate a favorire una maggiore autonomia finanziaria degli enti locali.
Sono versate alla regione ed al comune in relazione al domicilio fiscale del contribuente (soggetto passivo d’imposta) rispettivamente, al 31 dicembre dell’anno e al
1° gennaio a cui le stesse addizionali si riferiscono.
Come si determinano le
addizionali
Le modalità di determinazione dell’addizionale regionale e comunale si differenziano in relazione ai redditi tassati:
• sui redditi da lavoro dipendente ed assimilati, le imposte sono calcolate
dal sostituto d’imposta in sede di conguaglio finale e certificate nel modello CUD;
• sugli altri redditi l’addizionale regionale e comunale, se dovuta, dovrà essere
liquidata con la dichiarazione dei redditi.
Le addizionali regionali e comunali a saldo ed in acconto determinate dal sostituto d’imposta e certificate nel CUD vengono trattenute mensilmente sulle retribuzioni o pensioni.
Quando è dovuta
l’addizionale
Entrambe le addizionali sono dovute dalle persone fisiche quando, sottraendo
dall’imposta IRPEF lorda le detrazioni spettanti e l’eventuale credito sulle imposte
pagate all’estero, si ottiene un risultato superiore a 10,33 euro.
Imposta Irpef lorda -
Le aliquote
della addizionale regionale
Detrazioni spettanti
-
Credito imposte all’estero
> 10,33
L’addizionale regionale, a partire dal 2011, si determina applicando l’aliquota
dell’1,23% (o quella maggiore applicata da ciascuna Regione) al reddito complessivo
La suddetta aliquota dell’1,23% si applica anche alle Regioni a statuto speciale (Valle
d’Aosta, Friuli Venezia Giulia, Sicilia e Sardegna) e alle Province autonome di Trento
e Bolzano.
La base imponibile è costituita dal reddito complessivo determinato ai fini IRPEF
al quale vengono sottratti:
• oneri deducibili
• deduzione per abitazione principale
Reddito complessivo
-
Oneri deducibili
-
Deduzione per abitazione principale
=
Base imponibile
Alla suddetta aliquota “di base” dell’1,23%, applicabile su tutto il territorio nazionale, si aggiungono gli eventuali incrementi:
deliberati dalle singole Regioni, fino ad un massimo, nel 2011, dello 0,5%; il livello massimo complessivo “ordinario” dell’addizionale regionale per il 2011 diventa quindi pari all’1,73% (1,23% + 0,5%), in luogo del precedente 1,4%
(0,9% + 0,5%);
applicabili automaticamente, in caso di disavanzo di gestione del Servizio sanitario regionale e di mancato raggiungimento annuale degli obiettivi del Piano di
rientro dal disavanzo.
Riferimenti
Vedi anche l’approfondimento: “ Addizionali regionali all’Irpef – anno 2011”
Ga 11
Le aliquote del
l’addizionale
comunale
L’aliquota dell’addizionale comunale viene deliberata da ogni singolo Comune.
I Comuni possono stabilire aliquote dell’addizionale comunale Irpef differenziate
esclusivamente in relazione agli scaglioni di reddito corrispondenti a quelli stabiliti dalla legge statale.
Resta fermo che la soglia di esenzione che può essere stabilita con apposito regolamento:
è stabilita unicamente in ragione del possesso di specifici requisiti reddituali;
deve essere intesa come limite di reddito al di sotto del quale l’addizionale comunale Irpef non è dovuta e, nel caso di superamento del suddetto limite, la stessa si
applica al reddito complessivo.
La casistica è molto vasta, possiamo individuare 4 tipologie:
• individuazione di una soglia di esenzione senza ulteriori indicazioni, ad esempio: possesso di redditi inferiori o pari a euro 11.000
• individuazione di più aliquote in riferimento a diverse fasce reddituali, ad
esempio:
- reddito fino a euro 10.000 aliquota 0,2
- reddito oltre a euro 10.000 aliquota 0,4
• individuazione di soglie di esenzione con riferimento a specifiche tipologie
di reddito, ad esempio:
- reddito di pensione e lavoro dipendente non superiore ad euro 8.000,
- redditi di terreni non superiore ad euro 186
- reddito abitazione principale e relative pertinenze
• individuazione di soglie di esenzione legate a particolari condizioni soggettive, ad esempio soglia riferita al valore ISEE.
Il calcolo della
addizionale
comunale
Ai fini della determinazione del calcolo dell’addizionale comunale dobbiamo tenere
presente se il Comune ha deliberato o meno la soglia di esenzione o l’aliquota
agevolata:
• nel caso in cui il Comune non abbia deliberato la soglia di esenzione, la
base imponibile è costituita dal reddito complessivo determinato ai fini
IRPEF al quale vengono sottratti gli oneri deducibili e la deduzione per
abitazione principale
reddito complessivo
•
L’acconto della addizionale
comunale
-
- deduzione per abitazione principale
=
Base imponibile
oneri deducibili
nel caso in cui il Comune abbia determinato la soglia di esenzione, per i
contribuenti che rientrano in tale soglia, la base imponibile sarà pari a zero,
per i contribuenti che superano la soglia di esenzione la base imponibile è determinata come indicato precedentemente.
La finanziaria 2007 ha previsto, che per la sola addizionale comunale, sia calcolato
contestualmente all’imposta a saldo, anche un acconto del 30% relativo al periodo
d’imposta successivo.
L’acconto relativo al 2012 è versato al Comune in cui il contribuente ha il proprio
domicilio fiscale al 01/01/2012.
L’acconto dell’addizionale comunale relativo al periodo d’imposta 2012 sarà calcolato
sulla base imponibile relativa al 2011 applicando su tale imponibile le aliquote e le
eventuali soglie di esenzione vigenti per il 2011 nel caso in cui il comune abbia deliberato le aliquote e le eventuali soglie di esenzione vigenti.
Ga 12
L’acconto sarà invece calcolato applicando le aliquote e le eventuali soglie di esenzione vigenti per il 2012 se la relativa delibera è stata adottata entro il 31 /12/
2011.
La compilazione del 730.
Il calcolo delle addizionali è esposto nel modello 730-3, nella sezione “Calcolo delle
addizionali regionale e comunale all’Irpef”.
Il calcolo delle
addizionali
Nella sezione relativa al calcolo delle addizionali regionali e comunali all’IRPEF sono
indicati:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Le soglie di
esenzione della addizionale
comunale
il reddito imponibile;
l’addizionale regionale all’IRPEF dovuta;
l’addizionale regionale all’IRPEF risultante dalla certificazione;
l’eccedenza dell’addizionale regionale all’IRPEF risultante dalla precedente
dichiarazione;
l’addizionale comunale all’IRPEF dovuta;
l’addizionale comunale all’IRPEF risultante dalla certificazione e/o versata (
acconto e saldo da mod. CUD, acconto da mod. 730 e/o F24 dedotto
dell’eventuale addizionale restituita e/o non trattenuta da sostituto d’imposta
indicata al punto 13 del CUD);
l’eccedenza dell’addizionale comunale all’IRPEF risultante dalla precedente
dichiarazione;
l’acconto dell’addizionale comunale all’IRPEF per l’anno 2012;
l’acconto dell’addizionale comunale all’IRPEF risultante dalla certificazione per
l’anno 2012.
Attenzione nel caso in cui il Comune abbia deliberato per l’anno 2011 soglie di esenzione legate a particolari condizioni soggettive, il contribuente che si trova in
tale condizione, dovrà compilare il quadro F, sezione VI, rigo F7 per attestare il possesso dei requisiti previsti.
In questo caso se il reddito imponibile è inferiore o uguale all’importo indicato nel
quadro F, sezione VI, rigo F7, l’importo della addizionale dovuta è pari a zero.
In caso contrario è costituito dall’intero importo.
Allo stesso modo dovrà essere indicato al quadro F, sezione VI, rigo F8, l’eventuale
soglia di esenzione ai fini della determinazione dell’acconto per il 2012.
Esempio
Vediamo, attraverso un esempio pratico, come si effettuano i calcoli per determinare le addizionali dovute.
Il contribuente abita, al 31.12.2011 e al 1.1.2012, a Teramo e, dal CUD 2012, risulta che ha percepito nel 2011 un
reddito da lavoro dipendente pari a 32.000 euro sul quale è stata operata una ritenuta per addizionale regionale di euro 448 e per addizionale comunale, un acconto di euro 45 e un saldo di euro 115. Nessun acconto Irpef o addizionale,
derivante da 730/2011, risulta trattenuto.
Oltre a questo reddito, il contribuente dichiara anche:
reddito da fabbricati euro 1400 di cui 480 per abitazione principale
oneri deducibili euro 200
L’aliquota prevista per l’anno 2011 per la regione Abruzzo è pari a 1,4%, mentre l’aliquota stabilita dal Comune di Teramo è pari allo 0,5%.
Il Comune di Teramo non ha variato la propria aliquota entro il 31.12.2010.
Calcolo del reddito imponibile, ai fini delle addizionali:
reddito da lavoro dipendente
= euro 32.000
redditi di fabbricati = euro 1.400 – 480 di abitazione principale = euro
920
oneri deducibili (in diminuzione)
= euro
200
Totale reddito imponibile
= euro 32.720
Ga 13
•
Calcolo dell’addizionale regionale a saldo:
- reddito 32.720 x 1,4%
= 458,08
- acconti trattenuti in CUD = 448,00
- saldo
= 10,08 (*)
•
Calcolo dell’addizionale comunale a saldo:
- reddito 32.720 x 0,5%
- Addizionale in CUD (acconto + saldo)
- saldo
•
= 163,60
= 160,00
= 3,60 (*)
Calcolo dell’acconto dell’addizionale comunale x l’anno 2012:
32.000 x 0,5% = 160 x 30% = 48 (acconto per 2012)
32.720 x 0,5% = 163,60 x 30% = 49,08 (calcolo in 730)
differenza a saldo su 730/2010 = euro +1,08 (*)
(*) = gli importi inferiori a 12 euro non sono dovuti.
Limiti del saldo
a debito o a
credito
Come per l’Irpef, se il saldo dell’addizionale regionale o comunale è pari o inferiore
a 12 euro non sarà dovuto alcun versamento mentre in caso d’imposta a credito
pari od inferiore a 12 euro non sarà dovuto alcun rimborso.
In caso di addizionale regionale e/o comunale a debito, per un importo superiore a
12 euro, il contribuente dovrà comunque presentare la dichiarazione dei redditi, anche se esonerato ai fini IRPEF.
Ga 14
DAL CALCOLO DELL’IMPOSTA AL CONGUAGLIO
CALCOLO DEGLI ACCONTI DOVUTI.
L’acconto Irpef
L’acconto Irpef è l'importo che il contribuente in alcuni casi può essere tenuto a versare come anticipo dell’imposta dovuta sui redditi dell'anno in corso.
Quando è dovuto l’acconto
L’acconto è dovuto quando il rigo “differenza” del prospetto di liquidazione è uguale o superiore a euro 52.
L’acconto è calcolato moltiplicando l’importo del rigo differenza per una percentuale stabilita dalla legge.
Rigo differenza
X
Percentuale
=
acconto
La misura dell’acconto è pari al 99% del rigo differenza.
Attenzione: si ricorda che l’acconto Irpef per l’anno d’imposta 2012, a seguito
del differimento di tre punti percentuali è dovuto nella misura del 96%. Tuttavia,
tale differimento ha effetto sulla seconda o unica rata di acconto.
Quando è dovuto l’acconto
L’acconto è versato nel mese di novembre, ma quando l’importo è superiore a
257,52 euro (rigo differenza 260,12 euro) il versamento è suddiviso in due rate:
- la prima, pari al 40% dell’acconto totale (quindi, per il 2012, il 40% del 99%
del rigo differenza), deve essere versata entro la scadenza prevista per il
versamento dell’imposta a saldo;
- la seconda, versata entro il mese di novembre, sarà pari all’acconto determinato nella misura del 96%, diminuito dell’importo dovuto come prima rata.
Dove si indicano gli acconti
Nel modello 730 l’acconto è riportato nel prospetto di liquidazione nei righi “prima
rata di acconto Irpef per il 2012” e “seconda o unica rata di acconto Irpef per il
2012”, rispettivamente nelle sezioni “liquidazione delle imposte del dichiarante” e
liquidazione delle imposte del coniuge”
Esempio
Vediamo con un esempio come si effettua il calcolo:
Rigo differenza (colonna dichiarante) = 450,00 euro
L’acconto per il 2012 è pari al 99%, perciò dobbiamo moltiplicare 450 per il 99%
450,00 x 99% = 445,50
Il risultato è superiore a 257,52 perciò l’acconto dovrà essere pagato in due rate:
la prima pari al 40% dell’acconto totale e cioè:
445,50 x 40% = 178,20
la seconda rata risulta dalle seguenti operazioni:
450,00 X 96% = 432,00
432,00 – 178,20 = 253,80
colonna “versamenti di acconto in misura inferiore “del rigo F6 la minore somma che deve essere trattenuta dal sostituto d’imposta.
Queste situazioni possono verificarsi quando il contribuente prevede che nella
prossima dichiarazione dei redditi avrà un’imposta minore per effetto di una diminuzione dei suoi redditi oppure di un aumento degli oneri detraibili o deducibili.
Ga 15
Acconto in dichiarazione
congiunta
In caso di dichiarazione congiunta, il calcolo va effettuato facendo riferimento al
rigo differenza di ciascun coniuge.
Comunicazione per riduzione
dell’acconto
Il contribuente che, in fase di compilazione della dichiarazione dei redditi, non ha richiesto il blocco o la riduzione degli acconti, ha la possibilità di bloccare totalmente o
in parte il versamento del secondo acconto inviando entro il 30 di settembre una
comunicazione al sostituto d’imposta.
Il primo acconto, però, sarà regolarmente trattenuto dal sostituto d’imposta che è in
possesso del modello 730-4.
Ga 16
DAL CALCOLO DELL’IMPOSTA AL CONGUAGLIO
LIQUIDAZIONE DELLE IMPOSTE
Il saldo della
dichiarazione
Ogni dichiarazione si chiude con la definizione dei saldi finali.
Gli importi a saldo possono essere a debito o a credito.
Una sezione del prospetto di liquidazione è destinata a raccogliere i risultati dei calcoli
effettuati in precedenza.
Liquidazione
delle imposte
La
ne
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
sezione “liquidazione delle imposte del dichiarante” del prospetto di liquidazioriporta il risultato contabile della dichiarazione con riferimento a:
Irpef;
addizionale regionale Irpef;
addizionale comunale Irpef;
eventuali acconti d’imposta;
acconto 20% su redditi a tassazione separata;
acconto su addizionale comunale;
imposta sostitutiva somme per incremento della produttività;
cedolare secca sugli immobili;
eventuali acconti riferiti alla cedolare secca;
contributo di solidarietà
Una analoga sezione è prevista, nel caso di dichiarazione congiunta, per il risultato
contabile del coniuge dichiarante.
Limite minimo
di versamento
dell’imposta
La normativa prevede che, in sede di dichiarazione dei redditi e con riferimento alla
singola imposta o addizionale, non si esegue il versamento del debito o il rimborso del credito risultante dalla dichiarazione, se esso non supera il limite di 12 euro.
Per questo motivo, nella sezione “liquidazione d’imposta” sono previste 6 colonne, uguali per il dichiarante e per il coniuge in caso di dichiarazione congiunta.
Tali colonne riguardano le seguenti imposte:
Irpef
Addizionale regionale Irpef
Addizionale comunale Irpef
Cedolare secca sugli immobili
Le prime quattro colonne riguardano i crediti, e in particolare:
•
nella colonna “importi non rimborsabili” gli importi che corrispondono ai
saldi a credito inferiori o uguali a 12 euro, per i quali non c’è obbligo di rimborso del credito;
•
nella colonna “credito” il credito spettante perché superiore a 12 euro;
•
nella colonna “di cui da utilizzare in compensazione con il modello F24
per i versamenti IMU” la parte del credito che viene utilizzato in compensazione per il pagamento dell'imposta municipale propria (se richiesto attraverso la compilazione del quadro I)
•
nella colonna “di cui da rimborsare a cura del sostituto” i rimborsi che devono essere effettivamente effettuati dal sostituto di imposta.
Attenzione: La somma dei due importi indicati nelle colonne “di cui da utilizzare in compensazione con il modello F24 per i versamenti IMU” e “di cui da
Ga 17
rimborsare a cura del sostituto” corrisponde all’importo indicato in colonna
“credito”.
Le successive due colonne riguardano i debiti, e in particolare:
nella colonna “importi da non versare” le imposte da versare che corrispondono ai saldi a debito inferiori o uguali a 12 euro, per i quali non c’è obbligo di
versamento;
nella colonna “importi da trattenere a cura del sostituto” gli importi da trattenere a cura del sostituto d’imposta perché superiori a 12 euro.
Versamento o
rimborso
dell’Irpef
Il riquadro “liquidazione delle imposte” relativo sia al dichiarante che al coniuge
contiene anche alcuni altri righi relativi agli acconti.
I righi
“prima rata di acconto Irpef per il 2012”
“seconda o unica rata di acconto pagata per il 2012” riportano gli acconti (uno o due) dovuti per l’anno di imposta 2012,
il rigo “acconto sui redditi a tassazione separata” riporta il 20% di acconto
sui redditi a tassazione separata indicati nel modello 730, per i quali non è
stata scelta l’opzione della tassazione ordinaria. L’importo indicato non può essere negativo.
il rigo “acconto addizionale comunale per il 2012” riporta l’acconto
dell’addizionale comunale Irpef dovuto per il 2012, calcolato come indicato in
precedenza.
il rigo “imposta sostitutiva somme per incremento della produttività” riporta
l’imposta sostitutiva da trattenere a cura del sostituto d’imposta.
I righi “prima rata di acconto cedolare secca” per il 2012 ” e “seconda o unica rata di acconto cedolare secca pagata per il 2012” riportano gli acconti
(uno o due) dovuti per l’anno di imposta 2012
Il rigo “Contributo di solidarietà” riporta l’importo dovuto del contributo di
solidarietà
Sezione “Altri
Dati” del
mod.730/3
Nella seconda parte del modello 730-3 è presente anche un riquadro denominato
“ALTRI DATI”.
Tale riquadro contiene i seguenti dati, relativi sia al dichiarante che al coniuge:
residuo del credito d’imposta per il riacquisto della prima casa da utilizzare in compensazione;
residuo del credito d’imposta per l’incremento della occupazione da utilizzare in compensazione;
residuo del credito d’imposta per l’abitazione principale – sisma Abruzzo
residuo del credito d’imposta reintegro anticipazioni fondi pensione,
residuo del credito d’imposta per mediazioni
totale spese sanitarie rateizzate nella presente dichiarazione ;
reddito di riferimento per agevolazioni fiscali comprensivo dell’imponibile cedolare secca sulle locazioni;
crediti per imposte pagate all’estero.
Si ricorda che il residuo dei crediti d’imposta potrà essere utilizzato in diminuzione
dell’imposta dovuta nella prossima dichiarazione dei redditi.
Anche l’importo relativo alle spese rateizzate e i dati relativi ai crediti per imposte pagate all’estero verranno utilizzati nella prossima dichiarazione dei redditi.
Ga 18
Sezione Risultato della liquidazione del
mod.730/3
Nella sezione “risultato della liquidazione” è presente il rigo “richiesta di rateizzazione dei versamenti di saldo e degli eventuali acconti” che riporta il numero di
rate scelte dal contribuente per il pagamento dei versamenti di saldo e degli eventuali acconti.
Il contribuente infatti può decidere di avvalersi della facoltà di rateizzare le somme
dovute, relativi ai versamenti di saldo e ad eventuali acconti.
Il secondo acconto non può essere rateizzato.
La scelta per la rateizzazione deve essere effettuata indicando nel quadro F del modello 730, nella sezione relativa alle trattenute del saldo dovuto per il 2011 e degli
eventuali acconti relativi al 2012 nella colonna “numero rate”, il numero delle rate
che può andare da 2 a 5.
Per i contribuenti pensionati, è opportuno che l’eventuale scelta per la rateizzazione non superi il numero di tre rate, perché per tali soggetti il conguaglio viene
normalmente effettuato solo a partire dal mese di agosto.
Se viene scelta la rateizzazione il sostituto di imposta che opera il conguaglio deve
calcolare gli interessi dovuti, pari allo 0,33 mensile.
Importi trattenuti o rimborsati
Nella sezione “risultato della liquidazione” sono, poi, indicati anche gli importi
che saranno trattenuti o rimborsati dal datore di lavoro o dall’ente pensionistico
in busta paga a seguito delle operazioni di conguaglio.
Nel primo rigo sono riportati:
• a colonna 1 gli importi che verranno trattenuti nel mese di luglio (agosto o
settembre per i pensionati),
• a colonna 2 gli importi che verranno trattenuti nel mese di novembre, relativi alle seconda o unica rata di acconto IRPEF.
Nel secondo rigo sono riportati:
• a colonna 1 gli importi che verranno rimborsati nel mese di luglio (agosto
o settembre per i pensionati).
Il risultato si ottiene sommando in forma algebrica tutti gli importi da trattenere e da
rimborsare a cura del sostituto di imposta relativi al dichiarante ed al coniuge.
Esempio
Vediamo con un esempio come viene determinata la liquidazione dell’imposta.
Dal modello 730/3 (prospetto di liquidazione) di un contribuente risulta:
•
IRPEF a debito euro 741 (rigo differenza)
•
Addizionale regionale IRPEF a debito euro 140
•
Addizionale comunale IRPEF a debito euro 20
•
Acconto addizionale comunale IRPEF a debito euro 15
•
Acconti Irpef 2009 versati euro 800
I calcoli da effettuare sono:
•
741 – 800 = 59 (importo Irpef da rimborsare)
• 741 x 99% = 733,59 (< 257,52)
• 733,59 x 40% = 293 (primo acconto Irpef)
• 733,59 x 60% = 440 (secondo acconto Irpef)
• -59 +140 +20 +293 +15 = 409 (importo complessivamente trattenuto a luglio)
• 440 (importo complessivamente trattenuto a novembre)
-59 + 140 + 20 + 293 + 15 = 409 (importo complessivamente trattenuto a Luglio)
440 (importo complessivamente trattenuto a novembre)
Ga 19
Credito utilizzato per il pagamento IMU.
Nella sezione “Dati per la compilazione del modello F24 ai fini del pagamento
IMU” sono indicati i crediti derivanti dalla dichiarazione che i contribuenti possono
utilizzare in compensazione nel Modello F24 per il pagamento dell’IMU.
Si tratta quindi degli importi indicati nella colonna 3 delle sezioni “Liquidazione
delle imposte del Dichiarante e del Coniuge”.
Ga 20
DAL CALCOLO DELL’IMPOSTA AL CONGUAGLIO
IL MODELLO 730-4
Il conguaglio
fiscale.
Il modello 730 compilato riporta nella sezione “risultato della liquidazione” le imposte da versare o da rimborsare. Le operazioni di conguaglio di tali importi sono effettuate esclusivamente dai sostituti di imposta, direttamente nelle buste paga o
nelle pensioni dei contribuenti.
I dati relativi ai
versamenti e
ai crediti.
Quando l’assistenza fiscale è stata prestata dallo stesso sostituto di imposta
che successivamente opera il conguaglio, i dati relativi ai versamenti o ai crediti
vengono rilevati direttamente dal prospetto di liquidazione dei singoli modelli
730 dei vari contribuenti che hanno richiesto assistenza fiscale.
Se, invece, l’assistenza fiscale è stata prestata da un Caf o da un altro soggetto
abilitato, è necessario che venga predisposta una apposita comunicazione di tali
dati.
L’invio dei risultati contabili
al sostituto
d’imposta
La normativa prevede che:
• i conguagli da parte dei sostituti di imposta debbano essere effettuati a partire dal mese di luglio;
• i risultati contabili delle dichiarazioni dei redditi debbano essere inviati ai
sostituti di imposta entro il 30 giugno.
Le modalità
d’invio dei risultati contabili
Il CAF deve comunicare al sostituto d’imposta il risultato contabile della dichiarazione utilizzando il Modello 730-4, al fine di consentirgli di effettuare il conguaglio
sulla retribuzione di competenza del mese di luglio.
Per i pensionati le suddette operazioni sono effettuate a partire dal mese di agosto o
di settembre, anche se è stata richiesta la rateizzazione.
E’ previsto che il CAF comunichi i dati relativi al risultato finale delle dichiarazioni non più direttamente al sostituto d’imposta ma all’Agenzia delle Entrate la
quale, successivamente, provvederà a rendere disponibili i dati del Mod. 730-4 al sostituto d’imposta.
Questa modalità, gestita in fase sperimentale negli ultimi anni,da quest’anno entra a
pieno regime, e prevede l’obbligo per i sostituti d’imposta della ricezione in via telematica tramite l’Agenzia delle Entrate dei 730-4 dei dipendenti che hanno richiesto
assistenza fiscale a un CAF o a un professionista abilitato.
Ritardi
nell’arrivo del
730/4
I sostituti sono comunque tenuti ad effettuare il conguaglio anche dei risultati contabili arrivati oltre il termine indicato. In questo caso lo effettueranno a partire dal
primo mese utile.
Il modello
730-4
Il Caf predispone quindi un modello di comunicazione dei risultati contabili delle singole dichiarazioni dei redditi per ogni sostituto di imposta. Tale modello è chiamato
730/4 ed è composto come segue:
la sezione I riporta i dati del soggetto che ha prestato assistenza fiscale e
quelli del sostituto di imposta che opererà il conguaglio;
la sezione II riporta, in modo analitico, le somme che devono essere trattenute
o rimborsate per ognuno dei soggetti che fanno riferimento al sostituto di imposta
Ga 21
La sezione II
del modello
730/4
indicato nella sezione I;
la sezione III riporta il totale delle somme che devono essere rimborsate, il totale delle somme che devono essere trattenute, il numero dei contribuenti
che ha richiesto assistenza fiscale, la firma digitale del soggetto che ha prestato assistenza fiscale;
Infine, la parte finale contiene uno spazio per la firma del sostituto di imposta
che riceve il modello.
Esaminiamo in particolare la sezione II.
In questa sezione vengono riportati:
gli importi da trattenere e da rimborsare relativi all’Irpef, alla Addizionale Regionale, all’Addizionale Comunale e alla cedolare secca sulle locazioni;
gli importi da trattenere relativi agli acconti Irpef 2012, al l’acconto del 20 %
sui redditi a tassazione separata, all’acconto della addizionale comunale Irpef
per il 2012 e agli acconti sulla cedolare secca per il 2012;
all’imposta sostitutiva sull’incremento della produttività;
al contributo di solidarietà da trattenere.
In un apposito rigo, poi, viene indicato il totale importo da rimborsare o da trattenere nella busta paga o nella pensione con l’eventuale indicazione del numero rate in caso si sia scelto di rateizzare l’importi dovuti.
Il conguaglio a
credito
Quando il modello 730/4 evidenzia un credito, il rimborso è effettuato dal sostituto
attraverso la riduzione delle ritenute per IRPEF, per addizionale regionale e comunale effettuate nella retribuzione del mese di luglio.
Se necessario, viene utilizzato l'ammontare complessivo delle suddette ritenute relative alla totalità dei compensi corrisposti ai dipendenti e collaboratori nello stesso
mese di luglio.
Se gli importi fossero ancora insufficienti, rispetto alla somma da rimborsare, viene operata una riduzione sulle ritenute dei mesi successivi fino a raggiungere
l’importo totale a credito.
Se alla fine dell’anno non è stato possibile effettuare il rimborso o parte dello
stesso, il sostituto comunicherà al dipendente gli importi ai quali ha diritto, e li indicherà anche nel modello CUD.
Tali importi potranno poi essere indicati dal contribuente nella successiva dichiarazione dei redditi.
Il conguaglio a
debito
Quando dal modello 730/4 risultano importi a debito si possono verificare due situazioni:
è richiesto il conguaglio in unica soluzione
è richiesta la rateizzazione.
Nel primo caso la trattenuta viene fatta sulla retribuzione del mese di luglio e,
qualora risulti insufficiente per trattenere l’intero importo, la parte residua viene trattenuta nei mesi successivi, con l’applicazione dell’interesse dello 0,40%.
Quando invece è stata chiesta la rateizzazione l’importo delle singole rate viene
maggiorato di interessi per lo 0,33% mensile, e vengono trattenuti gli importi calcolati a partire dal mese di luglio.
Ga 22
In tutti i casi, quando è calcolato anche il secondo acconto, nel mese di novembre
il sostituto trattiene l’importo dalla retribuzione del mese.
Anche in questo caso se alla fine dell’anno non è stato possibile tutto o parte della
trattenuta il sostituto è tenuto a comunicare al dipendente l’importo che rimane
da versare.
La parte residua, maggiorata dello 0,40% mensile, dovrà poi essere versata autonomamente dal contribuente.
Ga 23
Ga 24