a cura di Antonio Gigliotti
FISCAL NEWS
La circolare di aggiornamento professionale
Studi di settore e
attività soggette ad
aggio
19 Luglio 2013
Categoria
Sottocategoria
Studi di settore
Modelli
Il prospetto “Imprese multiattività” presente nel frontespizio degli studi di settore deve essere
compilato dai contribuenti che esercitano due o più attività d’impresa non comprese nel
medesimo studio di settore, soltanto se l’ammontare dei ricavi dichiarati relativi alle attività
non comprese nello studio di settore applicato e relativo all’attività prevalente, supera il 30%
del totale dei ricavi dichiarati.
La Circolare n. 31/2008 ha precisato che ai fini della verifica della quota del 30% “devono
essere inclusi i ricavi relativi alle attività dalle quali derivano aggi o ricavi fissi,
considerati per l’entità dell’aggio percepito e del ricavo al netto del prezzo o
corrisposto al fornitore dei beni”.
Premessa
Nell’ambito delle diverse attività esercitate dal contribuente, quelle ad
aggio o a ricavo fisso, siano esse inquadrate o meno in uno specifico
codice attività, devono essere neutralizzate al fine di consentire
l’applicazione degli studi di settore per le altre attività.
Le disposizioni introdotte con Decreto 11 febbraio 2008 trovano
applicazione anche nel caso in cui siano esercitate attività ad
aggio o ricavo fisso: nel caso di esercizio di due o più attività di
impresa (soggetti “multiattività”) per almeno una delle quali risultino
approvati gli studi di settore, è applicabile lo studio di settore relativo
all’attività prevalente.
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1
Ai
sensi
dell’art. 1, comma 1 del
citato Decreto, i
soggetti
multiattività sono obbligati ad annotare separatamente i ricavi relativi
alle diverse attività esercitate, compresi quelli derivanti dalle attività
di vendita di generi soggetti ad aggio o a ricavo fisso.
Si ricorda inoltre che l’abrogazione dell’annotazione separata ha
comportato l’introduzione, in ogni studio di settore, di un apposito
prospetto dedicato alle imprese multiattività.
Le attività ad aggio o ricavo fisso, fatte salve le ipotesi dell’esercizio
delle stesse nell’ambito degli studi UM80U, VM13U e UM85U,
costituiscono un’attività accessoria, per la quale va verificato,
considerando anche le altre attività non prevalenti eventualmente
esercitate, il superamento o meno del limite del 30%.
Il prospetto multiattività deve essere compilato quando
l’impresa esercita due o più attività d’impresa non comprese
nel medesimo studio di settore se l’ammontare dei ricavi
dichiarati relativi alle attività non comprese nello studio di
settore applicato, relativo all’attività prevalente, supera il 30%
del totale dei ricavi dichiarati. Si ricorda inoltre che dall’anno scorso
il prospetto multiattività può essere compilato anche dai soggetti la
cui attività non prevalente è inferiore al 30%.
Per la verifica di questa percentuale devono essere considerati anche
“i ricavi relativi alle attività dalle quali derivano aggi o ricavi fissi,
considerati per l’entità dell’aggio percepito e del ricavo al netto del
prezzo corrisposto al fornitore dei beni”.
ESEMPIO
Un contribuente esercita congiuntamente le seguenti attività:
Tipologia……………………………………………………Codice
studio………………Ricavi………….% Ricavi
Commercio
al
dettaglio
di
alimentari……….VM01U………………..50.000…………..66,67%
Rivendita di tabacchi……………………………………UM85U……………….25.000
(aggi) 33,33%
Si procederà nel seguente modo:

applicazione dello studio di settore VM01U, in quanto l’attività
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prevalente è costituita dall’attività di commercio di alimentari
(66,67% dei ricavi complessivi);

nello
stesso
studio
si
compila
il
prospetto
“Imprese
multiattività”, in quanto gli aggi relativi all’attività di rivendita
tabacchi (non prevalente) sono superiori al 30% dei ricavi
complessivi;

nel prospetto “Imprese multiattività”, gli aggi derivanti dalla
vendita di tabacchi si riportano a rigo 5 e conseguentemente
non si dà evidenza dello studio UM85U.
Attività
soggette ad
aggio
Sono considerate attività ad aggio o ricavo fisso:

la rivendita di carburante e la rivendita di lubrificanti
effettuata dai distributori stradali di carburante;

la rivendita, in base a contratti estimatori, di giornali, libri e
periodici, anche su supporti audio videomagnetici;

la vendita di valori bollati e postali, generi di monopolio,
marche assicurative e valori similari, biglietti delle lotterie,
gratta e vinci;

la gestione di ricevitorie totocalcio, totogol, totosei, totip,
tris, formula 1, ecc.;

la
vendita
di
schede
e
ricariche
telefoniche,
abbonamenti, biglietti e tessere per i mezzi pubblici,
viacard, tessere per parcheggi, schede prepagate “pay perview”;

la gestione di
concessionarie superenalotto, lotto e
simili;

Sterilizzazione
di ricavi
derivanti da
aggio
la riscossione di bollo auto, canone Rai e multe.
Nelle ipotesi di applicazione degli studi di settore in presenza delle
attività ad aggio o ricavo fisso, le stesse vengono neutralizzate in
modo che non interferiscano nella stima effettuata da GE.RI.CO.
per le attività soggette agli studi di settore.
La neutralizzazione avviene:

dal lato dei ricavi, escludendo i ricavi relativi alle attività ad
aggio da quelli dichiarati dal contribuente che vengono
confrontati con il ricavo presunto calcolato da GE.RI.CO. I
proventi delle attività ad aggio devono essere, comunque,
indicati nei modelli per gli studi di settore;
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
dal lato degli altri elementi contabili ed extracontabili (variabili
presenti nel quadro del personale) rilevanti ai fini degli studi,
non considerando la quota parte di determinate variabili
afferenti le attività ad aggio, indicato negli stessi modelli degli
studi di settore.
Casi particolari
Regole particolari si applicano in presenza dell’attività di:

commercio al dettaglio di giornali e riviste (cod. attività
47.62.10) per la quale risulta applicabile Io studio VM13U
(modello revisionato nel 2012 in sostituzione del precedente
UM13U).
Con riferimento a tale studio va evidenziato che, già per effetto della
revisione avvenuta nel 2009, era stata eliminata la caratteristica
peculiare di considerare complementari le altre attività soggette a
studi di settore.
Infatti lo studio VM13U ha un’applicazione del tutto simile alle
generalità degli altri studi di settore; unica eccezione è rappresentata
dal fatto che in presenza di aggi e ricavi fissi, questi devono
essere inclusi tra i “Ricavi” e non devono essere indicati nel
rigo 5 del prospetto multiattività, analogamente a quanto
previsto per gli studi UM80U e UM85U.
In altre parole, in presenza di multiattività con prevalenza della
vendita di giornali e riviste non si applica più in maniera esclusiva lo
studio dei giornalai, con la conseguente possibilità di accertamento
da parte dell’Amministrazione.
Ora, con l’evoluzione, si compila ancora lo studio dei giornalai
(divenuto UM13U), ma si dovrà compilare anche il prospetto
multiattività in presenza di attività secondarie con ricavi superiori al
30% dei ricavi complessivi.
ESEMPIO
Un imprenditore nel 2012 ha conseguito i seguenti ricavi:

venduta di giornali attività 47.62.10 VM13U 20.000 66,67%;

vendita articoli da cartoleria VM20U 10.000 33,33%.
L’imprenditore sarà tenuto ad applicare lo studio VM13U compilando
altresì il prospetto multiattività in cui indicherà anche i ricavi di €
10.000 in corrispondenza del codice VM20U; è applicabile lo studio
di settore, ma non è utilizzabile quale strumento di accertamento
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considerato che l’attività secondaria supera il 30% e non è prevista
l’attrazione delle attività secondarie allo studio UM13U.
VM13U
VM20U
20.000
10.000
Nell’anno 2008 il contribuente ha applicato lo studio TM13U senza
compilare il prospetto multiattività; infatti, lo studio di settore era
applicabile all’intera attività d’impresa e valeva quale strumento di
accertamento.
Nell’anno 2012 lo stesso imprenditore applica lo studio VM13U
compilando altresì il prospetto multiattività in cui indicherà anche i
ricavi di € 10.000 in corrispondenza del codice VM20U; è applicabile
lo studio di settore, ma non è utilizzabile quale strumento di
accertamento considerato che l’attività secondaria supera il 30% e
non è prevista l’attrazione delle attività secondarie allo studio VM13U.
Per la compilazione del prospetto multiattività vanno quindi adottate
le seguenti regole:

gli aggi e i ricavi fissi derivanti dalla vendita dei
giornali, riviste e periodici, devono essere inclusi tra i
“Ricavi” (rigo 1 del prospetto) e non devono essere indicati
nel rigo 5 del citato prospetto “Imprese multiattività”;

i ricavi derivanti dalle attività non prevalenti soggette a
studi di settore dovranno essere compresi tra i “Ricavi”
(rigo 2 del prospetto), indicando anche il codice del relativo
studio di settore;

i ricavi derivanti dall’attività non prevalente soggetta a
parametri dovranno essere esposti tra i ricavi delle “Altre
attività non soggette a studi” (rigo 4 del prospetto);
 commercio al dettaglio di prodotti del tabacco (cod. attività
47.26.00) per la quale risulta applicabile lo studio UM85U.
Tale studio si applica anche ai contribuenti che unitamente
all’attività di commercio al dettaglio di generi di monopolio
(tabaccherie),
svolgono
l’attività
di
Ricevitorie
del
Lotto,
SuperEnalotto, Totocalcio eccetera (cod. att. 92.00.01).
Lo studio si applica altresì nel caso in cui i ricavi derivanti
dall’attività di ricevitoria siano prevalenti rispetto ai ricavi
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derivanti dall’attività di commercio al dettaglio di generi di
monopolio (tabaccherie). Qualora debba essere compilato il
riquadro “Imprese multiattività”, ad esempio perché è esercitata
un’attività non prevalente soggetta a studi di settore:

gli aggi derivanti dalla vendita di tabacchi devono
essere inclusi tra i “Ricavi” (rigo 1 del prospetto) e non
devono essere indicati nel rigo 5 del citato prospetto;

i ricavi derivanti dalle attività non prevalenti soggette
a studi di settore dovranno essere esposti tra i “Ricavi”
(rigo 2 del prospetto) in corrispondenza del relativo codice
studio.
Le tabaccherie che svolgono congiuntamente ed esclusivamente
l’attività di ricevitoria (del Lotto, SuperEnalotto, Totocalcio
eccetera - cod. att. 92.00.01), non dovranno compilare il
prospetto relativo alle imprese multiattività.
Si precisa che nel caso in cui vengano esercitate, con una
percentuale di ricavi superiore al 30%, altre attività diverse da
quelle appena elencate, nel rigo 1 del prospetto multiattività
dovrà
essere
indicato
l’ammontare
complessivo
dei
ricavi
derivanti dallo svolgimento della attività oggetto dello studio
UM85U e dell’attività complementare contraddistinta dal codice
Ateco 2007: 92.00.01;
 vendita al dettaglio di carburanti per autotrazione (cod.
attività 47.30.00) per le quali risulta applicabile lo studio
UM80U.
Qualora
debba
essere
compilato
il
riquadro
“Imprese
multiattività”, ad esempio perché è esercitata un’attività non
prevalente soggetta a studi di settore:

gli aggi derivanti dalla vendita di carburanti devono
essere inclusi tra i “Ricavi” (rigo 1 del prospetto) e non
devono essere indicati nel rigo 5 del citato prospetto;

i
ricavi
derivanti
dalle
attività
non
prevalenti
soggette a studi di settore dovranno essere esposti tra i
“Ricavi” (rigo 2 del prospetto) in corrispondenza del
relativo codice studio;

bar, caffè e gelateria (cod. attività: 56.30.00, 56.10.30 e
56.10.41) per le quali risulta applicabile lo studio VG37U. Tale
studio si applica anche se i ricavi provenienti dalla vendita di
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beni soggetti ad aggio o ricavo fisso (ad esclusione di quelli
derivanti dalla vendita, in base a contratti estimatori, di giornali,
di libri e di periodici, anche su supporti audiovideomagnetici,
dalla rivendita di carburanti nonché dalla cessione di generi di
monopolio) risultano prevalenti;

ristoranti,
trattorie,
pizzerie
(cod.
attività:
56.10.11,
56.10.20 e 56.10.42) per le quali risulta applicabile lo studio
VG36U. Analogamente a quanto visto sopra, tale studio si
applica anche se i ricavi provenienti dalla vendita di beni
soggetti ad aggio o ricavo fisso (ad esclusione di quelli derivanti
dalla vendita, in base a contratti estimatori, di giornali, di libri e
di
periodici, anche su
supporti
audiovideomagnetici, dalla
rivendita di carburanti nonché dalla cessione di generi di
monopolio) risultano prevalenti;

sale giochi, biliardi e gestione di apparecchi automatici da
intrattenimento (cod. attività 93.29.30 e 92.00.02) per le
quali risulta applicabile lo studio VG54U. Come previsto dal
Decreto 28 dicembre 2011, tale studio si applica anche se i
ricavi provenienti dalla vendita di beni soggetti ad aggio o ricavo
fisso (ad esclusione di quelli derivanti dalla vendita, in base a
contratti estimatori, di giornali, di libri e di periodici, anche su
supporti audiovideomagnetici, dalla rivendita di carburanti,
nonché
dalla
cessione
di
generi
di
monopolio)
risultano
prevalenti.
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ADEMPIMENTI
Riepilogo
TIPO ATTIVITÀ
ESEMPIO
OBBLIGO DEI
PER LA
CONTRIBUENTI
NEUTRALIZZAZ
IONE
Commercio
al
dettaglio
di
giornali 100%
Attività
Commercio
al
aggio/ricavo
dettaglio
di
fisso esercitata
tabacchi 100%
in via esclusiva
Commercio
al
dettaglio
di
carburanti
Si
applica
lo
studio VM13U
Gli
aggi
proventi
e
delle
attività
Si
applica
lo
i
ad
aggio (giornali,
tabacchi,
studio UM85U
carburanti,
Si
applica
lo
studio UM80U
ecc.)
sono
indicati
nel
rigo F08
100%
ADEMPIMENTI
TIPO ATTIVITÀ
ESEMPIO
OBBLIGO DEI
PER LA
CONTRIBUENTI
NEUTRALIZZAZ
IONE
Comm.
al
Giornali
dettaglio
di
60%
aggi
Si
giornali
prevalente
Profumeria
+
ricavi 40%
Altre
attività
soggette
Gli
a
applica
lo
i
delle
attività
compilando
aggio (giornali
il
ad
prospetto
e altre attività)
multiattività
sono
indicati
nel rigo F08.
Comm.
al
Giornali
dettaglio
di
35%
aggi
Si
applica
studio
non
settore
Profumeria
profumeria
+
ricavi 65%
compilando
attività
sogg. a studi
lo
Gli
di
giornali
della
prevalente
Altre
proventi
e
studio VM13U,
studi
giornali
aggi
dei
sono
indicati a rigo
F08
il
aggi
e
nel
prospetto
prospetto
multiattività
multiattività
sono
riportati
a rigo 5
Comm.
al
Profumeria
Si
dettaglio
di
ricavi 40%
studio
giornali
Giornali
+
25%
aggi
applica
settore
lo
Gli
di
tabacchi
della
profumeria
aggi
giornali
di
e
sono
indicati a rigo
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8
Altre
attività
Tabacchi
aggi
compilando
il
F08
e
nel
sogg. a studi
25%
prospetto
prospetto
+
Cartoleria
multiattività
multiattività in
ricavi 10%
(profumeria,
corrispondenza
cartoleria,
del rigo 5
Comm.
al
dettaglio
di
nonché
tabacchi
giornali
e
tabacchi)
Comm.
al
dettaglio
di
Si
studio
giornali
+
Altra
settore
Profumeria
attività
Giornali
+
25%
Comm.
al
Tabacchi
dettaglio
di
10%
tabacchi
Carburanti
+
aggi 30%
al
dettaglio
di
lo
di
della
profumeria
ricavi 35%
sogg. a studi
Comm.
applica
aggi
aggi
compilando
il
prospetto
Gli
aggi
di
giornali,
tabacchi
e
carburanti,
sono indicati a
multiattività
rigo F08 e nel
(profumeria,
prospetto
cartoleria,
multiattività
nonché
sono
giornali,
tabacchi
e
riportati
a rigo 5
carburanti)
carburanti
Bar ricavi 75%
 S c h e d e e
Bar + Vendita
schede
e
ricariche
telefoniche
e
“pay
-
per
view”
Gli
ricariche
aggi
di
schede
telefoniche
e
ricariche
aggi 25%
Si
oppure
Bar ricavi 30%
applica
lo
studio VG37U
sono
indicati
nel
rigo F08; non
si
Schede e
compila
il
prospetto
ricariche
multiattività
telefoniche
aggi 70%
Si
Bar
+
Bar ricavi 30%
Comm.
al
Tabacchi
dettaglio
di
ricevitoria aggi
tabacchi
con
ricevitoria
70%
e
applica
studio
lo
Gli aggi sono
di
indicati a rigo
settore UM85U
F08
compilando
prospetto
il
e
nel
prospetto
multiattività in
multiattività
corrispondenza
(tabacchi
e
dello
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studio
9
bar)
UM85U
(prevalente) a
rigo 1
Comm.
al
dettaglio
di
giornali
+
Bar ricavi 35%
Si
Bar
Giornali
studio
(prevalente) +
25%
Comm.
al
Tabacchi
dettaglio
di
10%
prospetto
multiattività in
tabacchi
Carburanti
multiattività
corrispondenza
+
aggi 30%
(bar e aggi)
del rigo 5
Comm.
al
dettaglio
di
aggi
aggi
applica
lo
Gli aggi sono
di
indicati a rigo
settore VG37U
F08
compilando
prospetto
il
e
nel
carburanti
Si
Bar
+
Ristorante
Ristorante
ricavi 35% 
+
Bar ricavi 25%
Comm.
al

dettaglio
di
aggi 40%
tabacchi
Ta b a c c h i
applica
studio
lo
di
settore VG36U
compilando
il
prospetto
aggi)
indicati a rigo
F08
e
nel
prospetto
multiattività in
multiattività
(ristorante
Gli aggi sono
e
corrispondenza
di rigo 5
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