NOVITÀ PEX
TASSAZIONE VARIABILE PLUSVALENZE
ANNO 2005
DATA REALIZZO PLUSVALENZE
FINO
3.10.2005
DAL 4.10.2005
AL 2.12.2005
DOPO
3.12.2005
• ESENZIONE
TOTALE
• POSSESSO INIZIO
12° MESE ANTE
CESSIONE
• ESENZIONE SOLO
95%
• POSSESSO INIZIO
18° MESE ANTE
CESSIONE
• ESENZIONE SOLO
91%
• POSSESSO INIZIO
18° MESE ANTE
CESSIONE
DAL 2007
ESENZIONE SOLO
84%
11
NOVITÀ PEX
ESEMPIO
DATA CESSIONE
30.10.2005
PLUSVALENZA
2.000
QUOTA ESENTE
95%
1.900
2
NOVITÀ PEX
ESEMPIO
DATA CESSIONE
15.12.2005
PLUSVALENZA
2.500
QUOTA ESENTE
91%
2.275
3
NOVITÀ PEX
MINUSVALENZE DA
PARTECIPAZIONI PEX
POSSESSO
INIZIO 12° MESE
ANTE CESSIONE
MINUSVALENZA
INDEDUCIBILE
VARIAZIONE IN
AUMENTO
IN RF 24
4
NOVITÀ PEX
MINUSVALENZE DA
PARTECIPAZIONI PEX
DATA CESSIONE
10.12.2005
MINUSVALENZA
3.000
5
NOVITÀ PEX
PRO RATA PATRIMONIALE
ART. 97, comma 1-bis
PERIODO DI POSSESSO
INIZIO 12° MESE
ANTE CESSIONE
6
NOVITÀ PEX
NON RATEIZZABILITÀ QUOTA
IMPONIBILE PLUSVALENZE PEX
ART. 86, comma 4 T.U.I.R.
REQUISITI RATEIZZAZIONE
PLUSVALENZE
ISCRIZIONE IN
ULTIMI 3 BILANCI
IMMOBILIZZAZIONI
FINANZIARIE
DIVERSE DA QUELLE
EX ART. 87
7
AVVIAMENTO
CONDIZIONI ISCRIZIONE IN
BILANCIO
ACQUISIZIONE
A TITOLO
ONEROSO
CONSENSO
COLLEGIO
SINDACALE
LIMITE COSTO
SOSTENUTO
8
AVVIAMENTO
AMMORTAMENTO
5 ANNI
IN PIU’ DI 5
ANNI
LIMITE DURATA
UTILIZZAZIONE
ADEGUATA
MOTIVAZIONE
NOTA
INTEGRATIVA
9
AVVIAMENTO
TEST DI FINE
ESERCIZIO
VALORE
EFFETTIVO
<
VALORE
CONTABILE
ISCRIZIONE
MINOR VALORE
10
DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO
ART. 5-BIS D.L. 203/2005
RIDUZIONE PERCENTUALE
DEDUZIONE AVVIAMENTO
DAL 10% AL 5%
VALEVOLE A
PARTIRE DAL
PERIODO DI
IMPOSTA IN
CORSO AL
3.12.2005
APPLICABILE
ANCHE ALLE
QUOTE DI
AMMORTAMENTO
AVVIAMENTI
ISCRITTI IN
PRECEDENTI
ESERCIZI
1111
DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO
COMMA 521 FINANZIARIA 2006
NUOVA PERCENTUALE
DEDUZIONE AVVIAMENTO
DAL 5% AL 5,5%
OVVERO RIPARTIZIONE
IN 18 ANNI
VALEVOLE A PARTIRE
DA…
APPARENTEMENTE 1°
GENNAIO 2006
1212
DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO
EFFETTI
RIDUZIONE PERCENTUALE
DEDUZIONE AVVIAMENTO
DISALLINEAMENTO
VALORI CIVILI E
FISCALI
OBBLIGO DI RILEVARE
IMPOSTE ANTICIPATE
1313
DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO
ESEMPIO
10.000
VALORE AVVIAMENTO
QUOTA AMMORTAMENTO
IN BILANCIO
1/5
2.000
QUOTA AMMORTAMENTO
DEDUCIBILE
1/18
555,56
VARIAZIONE IN
AUMENTO
1.444,44
14
AVVIAMENTO E IAS
ESEMPIO
ELIMINAZIONE
AMMORTAMENTI
PREGRESSI
8.000
VARIAZIONE IN
DIMINUZIONE
8.000
15
AVVIAMENTO E IAS
ESEMPIO
IMPAIRMENT TEST
1.000
VARIAZIONE IN
AUMENTO
1.000
16
AVVIAMENTO E IAS
ESEMPIO
QUOTA
AMMORTAMENTO
DEDUCIBILE
555,56
QUADRO EC
555,56
VARIAZIONE IN
DIMINUZIONE
555,56
17
DEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
PROBLEMI APPLICATIVI
Pro rata patrimoniale
Pro rata generale
1818
INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
ARTICOLO 98
THIN CAP
ARTICOLO 97
PRO RATA
PATRIMONIALE
ARTICOLO 96
PRO RATA GENERALE
19
INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
ESEMPIO
INTERESSI A CONTO
ECONOMICO
12.500
DI CUI
THIN CAP
3.500
PRO RATA
PATRIMONIALE
2.000
PRO RATA
GENERALE
1.000
20
INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
ESEMPIO
VARIAZIONE IN AUMENTO
21
INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
PRO RATA
PATRIMONIALE
% INTERESSI INDEDUCIBILI
DOPO LA THIN CAP
PARTECIPAZIONI
—
ESENTI
PARTECIPAZIONI
—
ESENTI
PATRIMONIO
NETTO
CONTABILE
PATRIMONIO
NETTO
CONTABILE
DEBITI
— COMMERCIALI
22
INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
PRO RATA PATRIMONIALE
PECULIARITÀ
SI INCLUDONO
INTERESSI SU PRESTITI
OBBLIGAZIONARI
NO IN THIN CAP
VALORE
PARTECIPAZIONI PEX
VALORE LIBRO
– NO COSTO
FISCALE
PERIODO DI POSSESSO
INIZIO 12° E NON
18° MESE ANTE
CESSIONE
23
INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
PRO RATA GENERALE
% INTERESSI DEDUCIBILI DOPO LA THIN
CAP E IL PRO-RATA PATRIMONIALE
RICAVI E PROVENTI IMPONIBILI
TOTALE RICAVI E PROVENTI
24
INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
PRO RATA GENERALE
PECULIARITÀ
TOTALE INTERESSI SU
CUI APPLICARE %
DEDUCIBILITÀ
INCLUDE EVENTUALI
INTERESSI MORA
PLUSVALENZE
RATEIZZATE IN 5 ANNI
SOLO QUOTA
IMPONIBILE
PLUSVALENZE PEX
CALCOLATE PER INTERO
25
LEASING
LIMITI DEDUCIBILITÀ LEASING IMMOBILIARI
Art. 5-ter D.L.
203/2005
DURATA LEASING IMMOBILIARE
NORMA GENERALE METÀ
PERIODO AMMORTAMENTO
MINIMO
8 ANNI
MASSIMO
15 ANNI
2626
LEASING
DECORRENZA
CONTRATTI STIPULATI A
PARTIRE DAL 4.12.2005
PROBLEMI APPLICATIVI
SOCIETÀ DI LEASING
PROMISSORIA
ACQUIRENTE
CONTRATTO APPALTO
DATA CONTRATTO
30.11.2005
DATA DI STIPULA O DI
CONSEGNA?
NORMATIVA
APPLICABILE: VECCHIO
TESTO ART.102 TUIR
VALE DATA A PARTIRE
DALLA QUALE DECORRE
OBBLIGO PAGAMENTO
CANONI
2727
LEASING
PROBLEMI APPLICATIVI
ADOZIONE IAS
CONTO ECONOMICO
DICHIARAZIONE REDDITI
NO CANONI LEASING
SI QUOTA INTERESSI
SI QUOTE
AMMORTAMENTO
DIFFERENZA CANONI QUOTA INTERESSI
- QUOTE AMMORTAMENTO
IN QUADRO EC
2828
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
Commi da 469 a 476
AREE
FABBRICABILI
BENI D’IMPRESA
OGGETTO
PARTECIPAZIONI
SALDO
RIVALUTAZIONE
29
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA
CONDIZIONI
VALORE RIVALUTATO
ISCRITTO
BENI RISULTANTI
BILANCIO O
RENDICONTO
ES. IN CORSO
31.12.2004
TERMINE
APPROVAZIONE POST
ENTRATA IN VIGORE
FINANZIARIA 2006
30
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA
ES. COINCIDENTE ANNO SOLARE
CONDIZIONI
VALORE RIVALUTATO
ISCRITTO
BENI RISULTANTI
BILANCIO O
RENDICONTO
AL 31.12.2004
31.12.2005
31
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA
RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIOR VALORE
REGOLA GENERALE
3° ESERCIZIO
SUCCESSIVO A QUELLO
DELLA RIVALUTAZIONE
RIVALUTAZIONE 2005
ESERCIZIO
COINCIDENTE ANNO
SOLARE
RICONOSCIMENTO
FISCALE MAGGIOR
VALORE 2008
32
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA
IMPOSTA SOSTITUTIVA
BENI
AMMORTIZZABILI
BENI NON
AMMORTIZZABILI
12%
6%
DEI MAGGIORI VALORI
ISCRITTI IN BILANCIO
ART. 12 L. 342/2000
33
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA
IMPOSTA SOSTITUTIVA
VERSAMENTO
REGOLA
GENERALE
TERMINE VERSAMENTO SALDO
IIRR ANNO RIFERIMENTO
RIVALUTAZIONE
ES.
COINCIDENTE
ANNO SOLARE
SALDO IIRR UNICO 2006
34
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA
RIDUZIONE
PLUSVALENZE IN
CASO DI CESSIONE
MAGGIORI
AMMORTAMENTI
VANTAGGI
DEDUCIBILITÀ
MAGGIORI SPESE
MANUTENZIONE
EMERSIONE DI
MAGGIORI VALORI
ANCHE IN SEDE
CIVILISTICA
35
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA
EMERSIONE DI MAGGIORI VALORI
ANCHE IN SEDE CIVILISTICA
PATRIMONIO NETTO PIÙ ELEVATO
BASILEA 2
THIN CAP
PRO-RATA
PATRIMONIALE
36
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA
AFFITTO D’AZIENDA
PUÒ RIVALUTARE IL SOGGETTO CHE,
IN BASE AL CONTRATTO
PUÒ DEDURRE GLI AMMORTAMENTI
37
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
PARTECIPAZIONI
ART. 3 - DM
162/2001
RESO APPLICABILE DAL
RICHIAMO DEL COMMA 476
SOLO QUOTE E
AZIONI EMESSE
DA SOCIETÀ CONTROLLATE E
COLLEGATE EX ART. 2359 CC
38
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE
DEVE ESSERE
ACCANTONATO IN UNA
RISERVA IN
SOSPENSIONE DI
IMPOSTA
SE DISTRIBUITO
VARIAZIONE
AUMENTO
PER SOCIETÀ
DIVIDENDO
PER SOCIO
39
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE
EFFETTI DISTRIBUZIONE
SOCIO UNICO PF
Importo della rivalutazione
Imposta sostitutiva 12%
Saldo attivo di rivalutazione
Distribuisco
SOCIET A'
Saldo distribuito
Imposta sostitutiva 12%
Variazione in aumento
Imposte società IRES 33%
Credito per imposta sostitutiva
Imposte dovute dalla società al netto
del credito per imposta sostitutiva
SOCIO
Saldo distribuito
Imposte società IRES
Dividendo percepito
Base imponibile socio 40%
300,00
36,00
264,00
264,00
264,00
36,00
300,00
99,00
36,00
63,00
264,00
63,00
201,00
80,40
40
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE
EFFETTI DISTRIBUZIONE
SOCIO AL 30%
Importo della rivalutazione
Imposta sostitutiva 12%
Saldo attivo di rivalutazione
Distribuisco
SOCIETA'
Saldo distribuito
Imposta sostitutiva 12%
Variazione in aumento
Imposte società IRES 33%
Credito per imposta sostitutiva
Imposte dovute dalla società al netto
del credito per imposta sostitutiva
SOCIO
Quota saldo distribuito 30%
Quota Imposte società IRES 30%
Dividendo percepito
Base imponibile socio 40%
300,00
36,00
264,00
264,00
264,00
36,00
300,00
99,00
36,00
63,00
79,20
18,90
60,30
24,12
41
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE
EFFETTI DISTRIBUZIONE
SOCIO UNICO PF - DIST RIBUZIONE PARZIALE
Importo della rivalutazione
Imposta sostitutiva 12%
Saldo attivo di rivalutazione
Distribuisco il 50%
SOCIET A'
Saldo distribuito
Imposta sostitutiva 12%
Variazione in aumento
Imposte società IRES 33%
Credito per imposta sostitutiva
Imposte dovute dalla società al netto
del credito per imposta sostitutiva
SOCIO
Saldo distribuito
Imposte società IRES
Dividendo percepito
Base imponibile socio 40%
300,00
36,00
264,00
132,00
132,00
18,00
150,00
49,50
18,00
31,50
132,00
31,50
100,50
40,20
42
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE
AFFRANCAMENTO
SOLO SALDI
RIVALUTAZIONE
NO SALDI
RIVALUTAZIONE
POSSIBILE ANCHE
BENI IMPRESA
AREE
FABBRICABILI
AFFRANCAMENTO
PARZIALE
43
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE
EFFETTI AFFRANCAMENTO
LIBERA
DISTRIBUIBILITÀ
ANTICIPATO
RICONOSCIMENTO
NESSUNA FORMAZIONE
DI BASE IMPONIBILE
MAGGIORI VALORI
FISCALI
(DM 86/2002)
44
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE
IMPOSTA SOSTITUTIVA
ALIQUOTA
7%
VERSAMENTO
3 RATE
• 10% NEL 2006
• 45% NEL 2007
• 45% NEL 2008
45
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE
EFFETTI DISTRIBUZIONE AFFRANCAMENTO
Importo della rivalutazione
Imposta sostitutiva 12%
Saldo attivo di rivalutazione
Distribuisco
SOCIETA'
Saldo distribuito
Imposta sostitutiva 12%
Variazione in aumento
Imposte società IRES 33%
Credito per imposta sostitutiva
Imposte dovute dalla società al netto
del credito per imposta sostitutiva
SOCIO
Saldo distribuito
Imposte società IRES
Dividendo percepito
Base imponibile socio 40%
SOCIO
300,00
36,00
264,00
264,00
UNICO PF
Importo della rivalutazione
Imposta sostitutiva 12%
Saldo attivo di rivalutazione
Affrancamento 7%
SOCIETA'
264,00 Saldo distribuito
36,00
300,00 Variazione in aumento
99,00 Imposte società IRES 33%
36,00 Credito per imposta sostitutiva
63,00 Imposte corrisposte dalla società
300,00
36,00
264,00
18,48
264,00
NESSUNA
NESSUNA
NESSUNO
18,48
SOCIO
264,00 Saldo distribuito
63,00 Imposta sostitutiva per affrancamento
264,00
18,48
201,00 Dividendo percepito
80,40 Base imponibile socio 40%
245,52
98,21
46
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
AREE FABBRICABILI
DEFINIZIONE
NON ANCORA EDIFICATE
RISULTANTI TALI A
SEGUITO DEMOLIZIONE
EDIFICI ESISTENTI
ANCHE NEL CASO IN
CUI SIANO
BENI MERCE
47
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
AREE FABBRICABILI
DEVONO RISULTARE DA
SOGGETTI IN
CONTABILITÀ
ORDINARIA
SOGGETTI IN
CONTABILITÀ
SEMPLIFICATA
BILANCIO O
RENDICONTO
REGISTRO BENI
AMMORTIZZABILI
REGISTRI IVA
ES. IN CORSO
31.12.2004
ALLA DATA DEL
31.12.2004
48
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
AREE FABBRICABILI
SI DEVONO RIVALUTARE
OGNI DESTINAZIONE
URBANISTICA INDIVIDUA
TUTTE LE AREE DELLA STESSA
CATEGORIA OMOGENEA
UNA CATEGORIA DISTINTA
49
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
AREE FABBRICABILI
L’UTILIZZO DELL’AREA
DEVE AVVENIRE ENTRO 5 ANNI
DALL’EFFETTUAZIONE DELLA RIVALUTAZIONE
50
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
AREE FABBRICABILI
IMPOSTA SOSTITUTIVA
ALIQUOTA
19%
VERSAMENTO
3 RATE
• 40% NEL 2006
• 35% NEL 2007
• 25% NEL 2008
51
QUADRO EC
RIASSORBIMENTO
ECCEDENZE PREGRESSE
ORDINARIO
STRAORDINARIO
INDIRETTO
ISCRIZIONE A
CONTO
ECONOMICO
COSTI
INDEDUCIBILI
CESSIONE DEL
BENE
DISTRIBUZIONE
UTILI O RISERVE
VINCOLATI
52
QUADRO EC
ISCRIZIONE A CONTO ECONOMICO
COSTI INDEDUCIBILI
53
QUADRO EC
CESSIONE DEL BENE
VALORE CIVILE
VALORE FISCALE
1.400
600
VENDITA
A 1.400
PLUSVALENZA FISCALE
800
54
QUADRO EC
CESSIONE DEL BENE
55
QUADRO EC
DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI
UTILE ESERCIZIO
30.000
MENO
ECCEDENZE
PREGRESSE
5.000
PIÙ
IMPOSTE DIFFERITE
CORRELATE
1.863
=
UTILE
DISTRIBUIBILE
26.863
56
QUADRO EC
DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI
SITUAZIONE PREGRESSA IN EC
57
QUADRO EC
DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI
SITUAZIONE POST DISTRIBUZIONE
INTEGRALE UTILE ESERCIZIO
58