Principi Contabili Internazionali
a.a. 2014-2015
Le caratteristiche del bilancio IFRS Compliant
(IAS 1, 10 e 21)
Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015
IAS 1, § 7 – I documenti di bilancio
Stato patrimoniale finale ed iniziale (escluso per il primo periodo di attività)
Conto dei profitti e delle perdite (dal 1° gennaio 2009 sostituito dal conto dei
profitti e delle perdite complessive, con inclusione delle variazioni di attività e
passività rilevate direttamente a patrimonio netto)
Prospetto delle movimentazioni del patrimonio netto (ridotto alle variazioni di
capitale intervenute con gli azionisti dal 1° gennaio 2009)
Rendiconto finanziario
Note esplicative in merito alle politiche contabili adottate e alle informazioni
supplementari richieste dagli altri principi IAS
Financial review assimilabile alla relazione sulla gestione quale documento non
obbligatorio a corredo del bilancio e contenente indicazioni in merito a:
- illustrazione dei principali fattori di influenza sulla situazione economico
finanziaria dell’impresa (ivi compresi gli effetti della variabilità ambientale e le
modalità di risposta dell’impresa ai suddetti condizionamenti)
- struttura delle fonti di finanziamento e obiettivi in termini di
composizione della struttura finanziaria
- risorse non rilevate in bilancio
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IAS 1, § 15-24 Fair presentation
Rappresentazione adeguata (fair presentation) della situazione patrimoniale, della
situazione finanziaria e del risultato economico attraverso il bilancio
Presupposti per giungere alla fair presentation :
Rispetto delle definizioni, dei criteri di rilevazione e dei caratteri qualitativi delle
informazioni indicati nel framework
Utilizzo di criteri di fedele rappresentazione delle operazioni
Applicazione dei principi IFRS (IFRS Compliance) e delle ulteriori informazioni
necessarie per raggiungere l’obiettivo
Applicazione delle disposizioni dello IAS 8 sulle politiche contabili
Deroghe obbligatorie dagli IFRS in nome della fair presentation (criterio
meno stringente della versione precedente dello IAS 1)
- Informazioni sul principio derogato
- natura della deroga e attestazione della IFRS Compliance con riferimento a tutti gli
altri principi IAS-IFRS
- effetti della deroga su situazione patrimoniale e finanziaria e sul risultato economico
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Struttura e contenuto
dello Stato patrimoniale
Struttura basata sulla distinzione fra attività
evidenziazione degli interessi di minoranza
e
passività
correnti/non
correnti
con
Distinzione delle attività e delle passività in base all’appartenenza al ciclo operativo
aziendale (tempo medio intercorrente fra l’acquisto dei fattori produttivi e l’incasso delle dei ricavi
di vendita) o al criterio di liquidità-esigibilità se più significativo
Divieto dei compensi di partite salvo espressa deroga in un principio IAS-IFRS (IAS 1 §§ 32-35)
Attività correnti
Passività correnti
Attività destinate al realizzo entro il Passività da estinguere entro
normale ciclo operativo aziendale
normale ciclo operativo aziendale
Attività detenute a scopi speculativi
il
Passività detenute a scopi speculativi
Attività destinate al realizzo entro 12 Passività da estinguere entro 12 mesi
mesi
Cassa e disponibilità equivalenti non Obbligazioni non differibili oltre i 12
vincolate per un periodo > 12 mesi
mesi successivi
Attività non correnti
Passività non correnti
Attività
residue
(immobilizzazioni Passività residue
materiali, immateriali e finanziarie)
lungo-termine)
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(debiti
a
medio
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Attivo di SP
Osservazioni sulla
struttura dello Stato
patrimoniale
Presenza di cross-references
alle note esplicative
Suddivisione delle attività
fra correnti e non correnti
Comparazione con la stessa
voce dell’esercizio
precedente e dati in migliaia
di €
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Continua
Osservazioni sulla
struttura dello Stato
patrimoniale
Presenza di cross-references
alle note esplicative
Suddivisione delle passività
fra correnti e non correnti
Comparazione con la stessa
voce dell’esercizio
precedente e dati in migliaia
di €
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Esempio di Schema di SP
PASSIVO
ATTIVO
ATTIVITA’ NON CORRENTI
 Immobili, impianti e macchinari
 Investimenti immobiliari
 Avviamento
 Altre attività immateriali
 Partecipazioni
 Altre attività finanziarie
 Imposte differite attive
PATRIMONIO NETTO
 Capitale sociale
 Riserva da sovrapprezzo
 Riserva da rivalutazione
 Altre riserve
 Utile/perdita esercizi precedenti
 Utile/perdita dell’esercizio
PASSIVITA’ NON CORRENTI
 Obbligazioni
 Debiti verso banche (a lungo)
 Altre passività finanziarie
 Fondi per rischi e oneri
 Fondi relativi al personale
 Imposte differite passive
ATTIVITA’ CORRENTI
 Crediti commerciali e altri
 Rimanenze
 Lavori in corso su ordinazione
 Attività finanziarie correnti
 Disponibilità liquide
PASSIVITA’ CORRENTI
 Debiti verso banche (a breve)
 Debiti verso fornitori
 Altre passività finanziarie
 Debiti tributari
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il prospetto delle variazioni del
patrimonio netto (IAS 1)
Fino al 31.12.2008
1. variazioni positive o negative di capitale derivanti dai rapporti con gli
azionisti
2. variazioni del patrimonio netto iniziale e finale dell’esercizio
derivanti dall’effetto sul PN di cambiamenti di principi contabili o di
correzioni di errori di contabilizzazione (IAS 8 revised);
3. variazioni del patrimonio netto iniziale e finale diverse dai rapporti di
finanziamento con gli azionisti che non sono state imputate a conto
economico (molto più rilevanti nel sistema IAS-IFRS per la presenza di
variazioni di valore dei beni per le fluttuazioni nel fair value quando le
stesse sono imputate direttamente a PN).
Dall’1.01.2009
Le variazioni sub-3 vengono rappresentate anche nel conto
economico complessivo (comprehensive income statement)
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Prospetto
Var. PN ‘09
1.variazioni
positive
o
negative di capitale
derivanti
dai
rapporti
con
gli
azionisti
2.variazioni
del
patrimonio netto
iniziale e finale
dell’esercizio
derivanti dall’effetto
sul
PN
di
cambiamenti
di
principi contabili o di
correzioni di errori
di contabilizzazione
(IAS 8 revised);
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Struttura e contenuto
del Conto Economico
Fino al primo gennaio 2009
opzione fra due strutture scalari a seconda del tipo di impresa e di fattori storici e di
settore
Conto economico con classificazione dei costi per natura
Conto economico con classificazione dei costi per destinazione cioè tramite
allocazione dei costi all’interno dei processi aziendali in cui le risorse sono
utilizzate (ad es. costi del venduto, costi amministrativi, costi commerciali)
Obbligo in questo caso di dare informazioni di riconciliazione sulla natura dei
costi
Eliminazione (IAS 1 revised) dell’area dei componenti straordinari in quanto
originati dalla normale attività di gestione del rischio dell’impresa e fonte di
classificazioni arbitrarie (IAS 1, BC 14-18).
In entrambe le strutture, si deve indicare
il risultato di pertinenza di terzi (bilancio consolidato)
i dividendi distribuiti ai soci durante il periodo amministrativo ed il correlato
ammontare unitario (info non richiesta dal 1° gennaio 2009)
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Esempio di Conto economico
(per natura)
31/12/2006
Conto Economico
31/12/2007
Ricavi
13.483
[38]
Altri proventi
11.381
[41]
Totale ricavi e proventi operativi
24.864
Acquisti di materie prime e servizi esterni
(8.822)
[42]
Costi del personale
(5.100)
[43]
Altri costi operativi
(9.336)
[44]
RISULTATO OPERATIVO ANTE AMMORTAMENTI,
SVALUTAZIONI (EBITDA)
1.606
Ammortamenti
(742)
[45]
Altri accantonamenti e svalutazioni
(607)
[46]
RISULTATO OPERATIVO (EBIT)
257
Proventi finanziari
1.071
[51]
Oneri finanziari
(241)
[52]
Rettifiche di valore delle attività finanziarie
(151)
[53]
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE
936
(470)
Imposte sul reddito del periodo
[56]
-
Imposte differite
Utile (Perdita) del periodo
Corso di contabilità e bilancio internazionale a.a. 2008/2009
Stefano Santucci
466
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Struttura e contenuto
del Conto economico
Da 1.01.09 Comprehensive income Statement (Conto del reddito
complessivo):
Revisione dello schema di conto economico con aggiunta delle variazioni di elementi
patrimoniali connessi alla gestione operativa (non più segnalati nel prospetto delle
variazioni del patrimonio netto).
Due possibili opzioni di presentazione:
1. Prospetto unico a 2 sezioni [n. 1 Income statement (IS), n. 2 Comprehensive
Income (CI)]
2. Due prospetti distinti con il risultato di conto economico ante 2009 come riga iniziale
del prospetto del Comprehensive income statement
Problematiche:
1. Le riclassificazioni da una sezione all’altra del prospetto (caso n . 1) o dei prospetti
(caso n . 2) in caso di cessione degli elementi attivi o passivi rivalutati o di rettifiche di
valutazione (IAS 1. 92)
Esempio:
In 20X1 si rivaluta un’attività finanziaria disponibile per la vendita da 1.000 a 1.200.
La rivalutazione di 200 è iscritta nella sezione comprehensive income.
In 20X2 l’AF viene venduto per 1.300 e per questo motivo si rileva la plusvalenza di
300 nella sezione IS e lo scarico della rivalutazione da OCI per 200
2. I dividendi distribuiti sono indicati nel prospetto delle variazioni di PN
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Conto Econ.
2009 (1)
Osservazioni sulla struttura
del conto economico
Prospetto n. 1
Presenza di cross-references
alle note esplicative
Comparazione con la stessa
voce dell’esercizio precedente e
dati in migliaia di €
Evidenziazione del risultato
delle discontinued operations
Evidenziazione di ulteriori voci
di dettaglio
Evidenziazione interessi di
minoranza
Evidenziazione degli utili per
azione
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Conto Econ.
2009 (2)
Osservazioni sulla struttura
del conto economico
complessivo
Prospetto n. 2
Indicazione delle variazioni
rilevate direttamente a
patrimonio netto per
disposizione dei principi contabili
Indicazione dell’effetto fiscale
delle variazioni
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Gli altri prospetti di bilancio:
il rendiconto finanziario (IAS 7)
Finalità del prospetto:
fornire informazioni utili agli utilizzatori per rappresentare i flussi finanziari in entrata
ed in uscita di un’impresa in modo tale da consentire adeguate comparazioni di tipo
spaziale con imprese differenti e temporale per verificare i trend di medio-lungo
periodo.
Nozione di flusso finanziario oggetto di rappresentazione:
variazioni di disponibilità liquide, quali ad esempio la cassa e i depositi a vista (cash),
nonchè di investimenti a breve termine altamente liquidi perchè convertibili in importi
di denaro di ammontare determinato e soggetti a rischi non significativi di
cambiamenti di valore (cash equivalents).
Origine dei flussi finanziari
operating activities:
gestione operativa aziendale quale insieme di attività
finalizzate alla rilevazione dei ricavi dell’impresa diverse da quelle di investimento e
finanziarie.
Investment activities: acquisizione e cessione di immobilizzazioni materiali,
immateriali e finanziarie e di investimenti diversi da cash equivalents
Financing activities: gestione finanziaria cioè variazioni dell’ammontare del capitale
proprio e/o di quello di credito conseguenti alla politica di finanziamento dell’attività
dell’impresa
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Modello di rendiconto finanziario
IFRS compliant
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IAS 21 – Trattamento Contabile
dei tassi di cambio
Ambito del principio:
trattamento nel bilancio dell’impresa delle operazioni espresse in moneta diversa
da quella di conto
conversione di gestioni estere da includere nel Bilancio dell'impresa
conversione delle poste di un bilancio per presentazione del bilancio di esercizio
o consolidato in una moneta diversa da quella funzionale o di conto
Definizioni:
1. moneta di presentazione (presentation currency):
qualsiasi moneta in cui si scelga di redigere un bilancio di esercizio o consolidato IFRS
compliant
2. moneta funzionale (functional currency):
Moneta operativa prima per l’impresa o moneta del primo ambiente economico di
riferimento per la stessa
Criteri di individuazione della functional currency
- Moneta di riferimento per la fissazione dei prezzi di vendita dei prodotti o dei servizi
- Moneta del paese con il maggiore influsso giuridico e competitivo sulla fissazione dei
prezzi di vendita
- Moneta di riferimento per la fissazione dei costi di acquisto, per l’approvvigionamento
di risorse finanziarie o per i risultati dell’attività ordinaria
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Differenze da conversione di
operazioni espresse in moneta estera
Attività e passività di natura monetaria
(diritti a ricevere o obblighi a consegnare un determinato numero di unità monetarie,
ad es. cassa, debiti e crediti)
Rilevazione iniziale:
tasso di cambio alla data di svolgimento operazione
Rilevazione di bilancio:
tasso di cambio alla data di riferimento bilancio e conseguente rilevazione a conto
economico delle differenze
Attività e passività non monetarie
Attività e passività diverse dalle precedenti
Rilevazione iniziale: tasso di cambio alla data di svolgimento operazione
Rilevazione di bilancio:
tasso di cambio alla rilevazione iniziale se valutate al costo (cambio storico)
tasso di cambio corrente alla data di determinazione fair value se così valutate nella
moneta estera con trattamento contabile identico a quello della posta di riferimento
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Differenze di cambio relative alla
conversione di gestioni estere
Nozione di gestione estera (foreign operation):
Entità autonoma (controllata, collegata o joint venture) o interna all’impresa
(filiale, stabile organizzazione all’estero) con sede in un paese con moneta
funzionale diversa da quella dell’impresa che redige il bilancio
Trattamento differenze cambio su attività e passività monetarie G.E.
1. Bilancio di esercizio:
imputazione della differenza rispetto al valore di rilevazione iniziale a
conto economico
2. Bilancio consolidato:
imputazione della differenza all’interno di una specifica posta di
patrimonio netto da stornare all’atto della cessione dell’investimento netto
nella gestione estera.
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Differenze da cambiamento della
moneta di presentazione dei bilanci
Conversione delle attività e passività dello stato patrimoniale
Utilizzo dei cambi di riferimento fra moneta di conto e moneta di
presentazione alla data di riferimento del bilancio
Conversione dei componenti positivi e negativi di reddito
in base al cambio della data di svolgimento delle transazione, con
possibilità di utilizzo di un cambio medio di periodo, ove esso sia una
ragionevole approssimazione dei tassi di cambio alla data di effettuazione
delle operazioni.
Trattamento delle differenze di traduzione
Imputazione delle eventuali differenze di traduzione (es problemi di
quadratura fra l’utile di esercizio risultante dal conto economico e quello
indicato nello stato patrimoniale) ad incremento o diminuzione del patrimonio
netto.
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IAS 10 – Fatti accaduti dopo la data
di riferimento del bilancio
Eventi favorevoli o sfavorevoli accaduti fra la data di riferimento del bilancio e
la data di approvazione del progetto di bilancio
Adjusting events:
Eventi determinanti una modifica in condizioni esistenti alla data di riferimento del
bilancio e quindi una rettifica dei valori di bilancio
Esempi:
– esito di un processo che conferma la presenza di una obbligazione alla data di
riferimento del bilancio
– Informazioni in merito a perdite durevoli di valore di elementi dell’attivo
prevedibili anche alla data di riferimento del bilancio (es. fallimento di un cliente)
– Determinazione post 31.12 del valore di acquisto di determinate attività
– Determinazione di retribuzioni dei dipendenti commisurate a utili di esercizio
Non-Adjusting events
Eventi indicatori di condizioni sorte dopo la fine dell’esercizio e quindi non implicanti
modifiche dei valori di bilancio
Esempi:
Diminuzione del valore di mercato di una determinata partecipazione (perchè non
prevedibile alla data di riferimento del bilancio)
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