Il ritorno dell’investimento
energetico
Agevolazioni fiscali
dott. Stefano Spina
Torino 17 novembre 2008
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Introduzione
Le agevolazioni in capo energetico sono:

detrazione per spese di riqualificazione
energetica (55%)

conto energia
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55 % - Premessa
L’art.1 co 344-349 L.27/12/2006 n.296 ha introdotto una
detrazione di imposta:

pari al 55% della spesa documentata

sostenuta sino al 31.12.2010

riferita alla riqualificazione energetica di edifici esistenti
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55% - Disciplina generale
La detrazione è concessa con le modalità previste per la
detrazione IRPEF per i lavori di recupero (Art.1 L.27.12.97
n.449 - 36%) con le seguenti particolarità:

si applica sia ai soggetti IRPEF che IRES;

è concessa nella misura del 55% delle spese sostenute;

la detrazione viene ripartita in un numero variabile (da 3 a 10)
di quote annuali di pari importo.
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55 % - Soggetti
I soggetti sono:

persone fisiche ed altri soggetti non titolari di reddito di
impresa;

soggetti titolari di reddito di impresa.
La detrazione:

non spetta agli enti pubblici (Ris.33/2008);

compete all’utilizzatore in caso di locazioni finanziarie;

spetta al familiare convivente sulla base di titolo idoneo;

spetta al comodatario dell’immobile;

spetta ai soggetti non residenti.
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55 % - Modalità
L’agevolazione spetta in riferimento alle spese:


pagate con bonifico bancario dal 1.1.2007 al
31.12.2010 per i soggetti non titolari di reddito di
impresa;
di competenza dei singoli periodi di imposta in corso
rispettivamente al 31.12.2007 – 31.12.2008 –
31.12.2009 – 31.12.2010 per i soggetti titolari di
reddito di impresa.
Non è chiarito cosa capita se l’intervento non viene
completato entro il 31.12.2010
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55 % - Edifici interessati
Gli edifici interessati dall’agevolazione sono:


edifici esistenti iscritti in catasto per i quali è stata
pagata l’ICI (se dovuta)
edifici
demoliti
ricostruiti.
e
successivamente
fedelmente
L’agevolazione non si applica agli edifici di nuova
costruzione.
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55 % - Esclusioni
L’agevolazione non spetta per le seguenti tipologie di immobili:

immobili in corso di costruzione;

interventi relativi a lavori di ampliamento;

immobili merce (Ris. 15.7.2008 n.303).
L’agevolazione può competere ai titolari di reddito d’impresa
“con esclusivo riferimento ai fabbricati strumentali da questi
utilizzati nell’esercizio della propria attività imprenditoriale” con
esclusione dei fabbricati dati in locazione a terzi (Ris. 1.8.2008
n.340).
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55 % - Tipologie di interventi
Le tipologie di interventi agevolabili sono:




riduzione del 20% del fabbisogno di energia per
riscaldamento;
miglioramento dell’isolamento termico;
installazione di pannelli solari per la produzione di
acqua calda;
sostituzione di impianti di riscaldamento.
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55 % - Riduzione fabbisogno di energia
La detrazione spetta per le spese relative ad interventi
di riqualificazione energetica di edifici esistenti, che
conseguano un valore limite di fabbisogno di energia
primaria annuo per la climatizzazione invernale
(riscaldamento) inferiore di almeno il 20% ai valori
indicati:


nelle tabelle di cui al DM 19.2.2007, in relazione al
periodo d’imposta 2007;
nel DM 11.3.2008 in relazione ai periodi di imposta
2008-2009 e, con valori differenti, 2010.
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55 % - Riduzione fabbisogno di energia
Il DM 11.3.2008 prevede ulteriori condizioni se il
riscaldamento avviene con impianti dotati di
generatori
di
calore
alimentati
da
biomasse
combustibili.
La ris. Agenzia delle Entrate 20.5.2008 n. 207 ha
precisato che non possono rientrare nell’agevolazione
le spese sostenute per l’installazione di pannelli solari
fotovoltaici, finalizzati alla produzione di energia
elettrica.
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55 % - Miglioramento isolamento termico




La detrazione spetta per le spese relative ad interventi
di riqualificazione energetica di edifici esistenti, parti
di edifici esistenti o unità immobiliari, che riguardino:
strutture opache verticali (pareti), strutture opache
orizzontali (coperture e pavimenti);
finestre comprensive di infissi;
e consentano di rispettare i requisiti di trasmittanza
termica U, espressa in W/m2K, definiti:
dalla Tabella 3 allegata alla stessa L. 296/2006 per il
periodo 2007;
nel DM 11.3.2008 in relazione ai periodi di imposta
2008-2009 e, con valori differenti, 2010.
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55 % - Miglioramento isolamento termico


La circ. Agenzia delle Entrate 31.5.2007 n. 36 (§ 3.2)
ha chiarito che:
se gli interventi riguardano strutture opache ed infissi
che erano già conformi agli indici di trasmittanza
termica, la detrazione compete solo a condizione che
gli indici, a seguito dell’intervento, migliorino
(riducendosi) ulteriormente;
possono rientrare nella detrazione anche strutture
accessorie agli infissi che hanno effetto sulla
dispersione di calore (es. scuri o persiane).
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55 % - Installazione di pannelli solari


La detrazione spetta per le spese relative all’installazione di
pannelli solari per la:
produzione di acqua calda per usi domestici o industriali;
copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture
sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e università.
La circ. Agenzia delle Entrate 31.5.2007 n. 36 (§ 3.3) ha
precisato che beneficiano della detrazione tutti gli interventi
consistenti nell’installazione di pannelli solari, volti a soddisfare il
fabbisogno di produzione di acqua calda in edifici esistenti, a
prescindere dalla circostanza che l’acqua calda così prodotta:


attenga alla sfera domestica o ad esigenze produttive;
ovvero miri a soddisfare un fabbisogno che si verifichi più in
generale nell’ambito commerciale, ricreativo o socio assistenziale.
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55 % - Installazione di pannelli solari
L’art. 1 co. 3 del DM 26.10.2007 ha stabilito che sono
agevolati i pannelli solari:




conformi alle norme UNI EN 12975;
alle norme UNI EN 12976;
alle norme EN 12975 ed EN 12976 recepite da un
organismo certificatore CEE;
realizzati in autocostruzione purchè sia certificato,
secondo le norme UNI vigenti, il solo vetro solare e
non anche le strisce assorbenti.
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55 % - Sostituzione impianti di risc.





La detrazione spetta per le spese relative alla sostituzione di
impianti di climatizzazione invernale (riscaldamento) con:
impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a
punto del sistema di distribuzione;
pompe di calore ad alta efficienza;
impianti geotermici a bassa entalpia .
La circ. Agenzia delle Entrate 31.5.2007 n. 36 (§ 3.4) ha chiarito
che non beneficiano dell’agevolazione:
l’installazione di impianti di riscaldamento in edifici preesistenti
che prima ne fossero sprovvisti;
la sostituzione di impianti di riscaldamento che implichi
l’installazione di generatori di calore ad alto rendimento diversi
da caldaie a condensazione.
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55 % - Sostituzione impianti di risc.


Ai sensi dell’art. 9 co. 3 del DM 19.2.2007, beneficiano
dell’agevolazione:
la trasformazione di impianti individuali autonomi in impianti di
riscaldamento centralizzati, dotati di sistemi di contabilizzazione
del calore;
la trasformazione di impianti centralizzati al fine di rendere
possibile la contabilizzazione del calore.
É
esclusa
dall’ambito
applicativo
dell’agevolazione
la
trasformazione da impianto di riscaldamento centralizzato per
l’edificio o il complesso di edifici (ancorché dotato di sistema di
contabilizzazione del calore) a impianti individuali autonomi.
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55 % - Limiti
I limiti, riferiti all’ammontare della detrazione, sono:
SPESA
Limite
detrazione
100.000,00
Importo max
spesa
181.818,18
60.000,00
109.090,90
Pannelli solari per la
produzione di acqua calda
60.000,00
109.090,90
Sostituzione di impianti di
riscaldamento
30.000,00
54.545,45
Riduzione del 20% del
fabbisogno di energia per
riscaldamento
Miglioramento
dell’isolamento termico
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55 % - Spese agevolate
L’agevolazione si applica alle seguenti spese:

fornitura e messa in opera dei materiali che migliorano le
caratteristiche termiche;

demolizione e ricostruzione dell’elemento costruttivo;

smontaggio e smantellamento dei vecchi impianti;

interventi sulle reti di distribuzione;

prestazioni professionali necessarie per la realizzazione degli
impianti.
Non sono agevolabili le spese edilizie non strettamente connesse
alla realizzazione dell’intervento che assicura il risparmio
energetico (Ris. 283/2008).
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55 % - Applicazione del limite massimo
La Ris. Agenzia delle Entrate 12.12.2007 n. 365 ha
chiarito che:


la detrazione spetta in relazione a ciascuno degli
edifici sui quali si realizzano gli interventi di
riqualificazione energetica;
a tali fini
energetica:
l’edificio
oggetto
di
riqualificazione
non deve essere individuato su base catastale;
bensì in ragione della sua concreta autonomia ed
individualità costruttiva e volumetrica.
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55 % - Adempimenti
Gli adempimenti da porre in essere per usufruire
dell’agevolazione sono mutuati da quelli previsti
dall’art. 1 della L. 27.12.97 n. 449 (36 %) con le
seguenti particolarità:


non sussiste l’obbligo di inviare al Centro operativo di
Pescara la comunicazione preventiva di inizio dei
lavori;
non sussiste l’obbligo di comunicare preventivamente
all’Azienda sanitaria locale (ASL), a mezzo lettera
raccomandata, la data di inizio dei lavori;
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55 % - Adempimenti



è necessario indicare in fattura il costo della
manodopera
utilizzata
per
la
realizzazione
dell’intervento;
un tecnico abilitato deve asseverare, sotto la propria
responsabilità civile e penale, che l’intervento
risponde ai requisiti di riqualificazione energetica
previsti dalle norme in esame;
i soggetti titolari di reddito d’impresa non sono
vincolati al pagamento delle spese a mezzo bonifico e
possono farvi fronte anche tramite altre modalità (es.
assegno bancario o postale).
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55 % - Adempimenti
Il
contribuente
deve
acquisire
la
seguente
documentazione
idonea
a
comprovare
il
conseguimento dei requisiti prescritti:


la certificazione energetica dell’edificio di cui all’art. 6
del DLgs. 19.8.2005 n. 192, se introdotta dalla
Regione o dall’Ente locale;
ovvero, in mancanza, un “attestato di qualificazione
energetica”, predisposto ed asseverato da un
professionista abilitato, che riporti i fabbisogni di
energia primaria di calcolo dell’edificio.
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55 % - Adempimenti
La
certificazione
energetica
o
l’attestato
qualificazione energetica non è richiesto per:


di
sostituzione di finestre comprensive di infissi in
singole unità immobiliari;
installazione di pannelli solari per la produzione di
acqua calda per usi domestici o industriali e per la
copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine,
strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti
scolastici e università.
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55 % - Adempimenti
Il contribuente deve trasmettere all’ENEA:
 i
dati contenuti nella certificazione/qualificazione
energetica;
 la scheda informativa di cui all’allegato F al DM
19.2.2007 per gli interventi di miglioramento
dell’isolamento
termico
attuati
mediante
la
sostituzione di finestre comprensive di infissi, ovvero
per l’installazione di pannelli solari per la produzione
di acqua calda;
 la scheda informativa di cui all’allegato E al DM
19.2.2007 per gli altri interventi realizzati.
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55 % - Adempimenti


La trasmissione all’ENEA deve avvenire entro 90
giorni dalla fine dei lavori;
in via telematica, attraverso il sito internet
www.acs.enea.it;
in alternativa (in caso di lavori complessi) a mezzo
raccomandata con ricevuta semplice indirizzata ad
ENEA, Dipartimento ambiente, cambiamenti globali e
sviluppo sostenibile, via Anguillarese n. 301, 00123,
Santa Maria di Galeria (Roma), specificando come
riferimento “Detrazioni fiscali - riqualificazione
energetica”.
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55 % - Riflessi contabili e fiscali


L’importo della detrazioni spettante può essere
suddiviso:
in un numero di quote annuali di pari importo
compreso fra tre e dieci;
sulla base di una scelta irrevocabile del contribuente,
operata in sede di dichiarazione dei redditi, all’atto
della
detrazione
della
prima
quota
annuale
(dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta
in cui la spesa è stata sostenuta).
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55 % - Adempimenti
Dal punto di vista contabile
 la
spesa sostenuta rappresenta un onere
dell’immobile e pertanto viene ammortizzata
incrementativo
Le aliquote applicabili dipendono dal tipo di impianto
(Circ.46/2007):
 9% : impianto destinato alla produzione e vendita di energia
 6% - 15% : impianto destinato alla produzione e consumo
 3 % - 10% : impianto integrato nell’edificio.
_____________
a
Impianti (SP)
_____________
Ammortamenti (CE)
_____________
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_____________
Fornitori (SP)
_____________
F.do ammort. (SP)
_____________
100
9
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55 % - Adempimenti


la detrazione è un credito di imposta allocato nella voce CII 4bis) dello stato patrimoniale
il credito di imposta ha come contropartita un ricavo non tassato
(dottrina dominante) da allocare alla voce A 5) del conto
economico.
_____________
a
Crediti di imposta (SP)
_____________
Debiti fiscali (SP)
_____________
_____________
Altri proventi (CE)
_____________
Crediti di imposta (SP)
_____________
55
5,5
Si ritiene che la detrazione che non trova capienza nel debito
fiscale dell’esercizio anno vada persa in analogia con quanto
accade per la detrazione del 36 %.
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55 % - Riflessioni
Il conto economico rimane pertanto influenzato
in segno positivo da:


rilevazione del credito di imposta nell’esercizio in cui si
sostiene l’intervento (provento non tassato),
riduzione del costo dell’energia elettrica.
in segno negativo da:

Ammortamento (costo fiscalmente deducibile)
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Conto energia - definizione
Nome
assunto
dal
programma
europeo
di
incentivazione in conto esercizio della produzione di
energia elettrica da fonte solare mediante impianti
fotovoltaici permanentemente connessi alla rete
elettrica.
Il proprietario dell’impianto fotovoltaico percepisce
somme in modo continuativo per i primi 20 anni di
vita dell’impianto.
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Conto energia – regime fiscale




La tariffa incentivante per la produzione di energia fotovoltaica
costituisce:
un contributo in conto esercizio tassabile sia ai fini IRES che
IRAP;
soggetto ad una ritenuta alla fonte a titolo di acconto pari al 4%.
Ai fini IVA:
la tariffa incentivante percepita rappresenta un contributo a
fondo perduto e non rileva ai fini dell'IVA (operazione fuori
campo);
la cessione di energia elettrica prodotta in eccesso rispetto al
proprio fabbisogno rappresenta un'operazione imponibile ai fini
Iva, con aliquota ordinaria (20%).
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