DPR 26.10.1972 n. 633
REGOLA GENERALE
- ART. 1 OPERAZIONI IMPONIBILI
L’IVA SI APPLICA SU
CESSIONI
DI BENI
(ART. 2)
PRESTAZIONI
DI SERVIZI
(ART. 3)
SOLO SE
EFFETTUATE
(ART. 6)
NELL’ESERCIZIO
DI IMPRESE,
(ART. 4)
ARTI O
PROFESSIONI
(ART. 5)
IMPORTAZIONI
(ART. 67)
DA CHIUNQUE
EFFETTUATE
(ANCHE PRIVATI)
NEL TERRITORIO
DELLO STATO
(ART. 7)
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Giardini Naxos – 4/10/2005
REQUISITI OPERAZIONI IVA
SOGGETTIVO
O
G
G
E
T
T
I
V
O
T
E
M
P
O
R
A
L
E
OPERAZIONE
IVA
TERRITORIALE
SE MANCA UNO SOLO DEI REQUISITI:
L’OPERAZIONE E’
FUORI CAMPO IVA
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Giardini Naxos – 4/10/2005
OPERAZIONI
SOGGETTE
A IVA
NON SOGGETTE
A IVA
IMPONIBILI
MANCANZA PRESUPPOSTI
OGGETTIVI (ARTT. 2 - 3)
NON IMPONIBILI
MANCANZA PRESUPPOSTI
SOGGETTIVI (ARTT. 4 - 5)
MANCANZA PRESUPPOSTI
TERRITORIALI (ART. 7)
ESENTI
CASI PARTICOLARI:
RESIDUATI E SOTTOPRODOTTI
DELLA LAVORAZIONE < 5%
ART. 11
SCONTI E ABBUONI,
IMBALLAGGI E RECIPIENTI
E RIMBORSO SPESE
ANTICIPAZIONI IN NOME E
PER CONTO
ART. 15
RESI DI MERCI
ART. 26
GENERI DI MONOPOLIO E
TELEFONI PUBBLICI
RILEVANZA (ART. 6)
OBBLIGHI
(ARTT. 21-40)
DOCUMENTI DI VIAGGIO
E DI SOSTA NEI PARCHEGGI
ART. 74
INTRATTENIMENTI
ROTTAMI E SCARTI,
METALLI NON FERROSI
NESSUNA RILEVANZA E NESSUN OBBLIGO
(SALVO DEROGHE)
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Giardini Naxos – 4/10/2005
PRESUPPOSTO OGGETTIVO
- ART. 2 CESSIONE DI BENI
NOZIONE
TRASFERIMENTO
DI PROPRIETA’
E DIRITTI REALI
DI GODIMENTO
A TITOLO ONEROSO
ASSIMILAZIONI
VENDITE CON
RISERVA
DENARO E
AZIENDE
LOCAZIONI
VINCOLANTI PER
AMBEDUE LE PARTI
TERRENI NON
EDIFICABILI
CONTRATTI DI
COMMISSIONE
CESSIONI GRATUITE
(DISCIPLINA
PARTICOLARE)
AUTOCONSUMO
ESTERNO
ASSEGNAZIONE
A SOCI
Studio Mezzetti - Roma
ESCLUSIONI
CAMPIONI
GRATUITI
CONFERIMENTI
SOCIALI
FUSIONE E
TRASFORMAZIONE
VALORI BOLLATI
CONCORSI A PREMIO
AUTOCONSUMO
INTERNO
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PRESUPPOSTO OGGETTIVO
- ART. 3 PRESTAZIONE DI SERVIZI
CONTRATTI
OBBLIGAZIONI
ASSIMILAZIONI
ESCLUSIONI
D’OPERA
DI FARE
LOCAZIONE
E AFFITTO
D’APPALTO
DI NON FARE
TRASPORTO
DI PERMETTERE
DIRITTI D’AUTORE,
INVENZIONI E
MARCHI
MANDATO
DIRITTI D’AUTORE
PER TITOLARI E
EREDI
PRESTITI
OBBLIGAZIONARI
PRESTITI
CESSIONI DI
CONTRATTO
SOMMINISTRAZIONE RELATIVE A,
ALIMENTI E
DENARO, AZIENDE E
BEVANDE
TERRENI NON
EDIFICABILI
CESSIONI DI
CONTRATTO
CONFERIMENTI
SPEDIZIONE
AGENZIA
MEDIAZIONE
DEPOSITO
MANDATO E
MEDIAZIONE SU
DIRITTI D’AUTORE
A TITOLO ONEROSO
PRESTAZIONI GRATUITE
(DISCIPLINA
PARTICOLARE)
COMMISSIONARI
E MANDATARI
(DISCIPLINA
PARTICOLARE)
AUTOCONSUMO
PERSONALE E FAMILIARE
(DISCIPLINA
PARTICOLARE)
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PRESUPPOSTO SOGGETTIVO
- ART. 4 ESERCIZIO DI IMPRESE
NOZIONE
PROFESSIONE
ABITUALE
ANCORCHE’
NON ESCLUSIVA
ATTIVITA’
COMMERCIALI
O AGRICOLE DI CUI
AGLI ARTICOLI
2135 E 2195 DEL C.C.
PRESUNZIONE
ASSOLUTA
ENTI E
ASSOCIAZIONI
NON
COMMERCIALI
SOCIETA’
SOGGETTE SOLO
ATTIVITA’
COMMERCIALI O
AGRICOLE
ENTI E ASSOCIAZIONI
COMMERCIALI
ESTENSIONI
(VEDI SCHEDA)
ESCLUSE
ATTIVITA’
DI COMODO
ESCLUSIONI
(VEDI SCHEDA)
ANCHE SE NON
ORGANIZZATE
IN FORMA DI
IMPRESA
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PRESUPPOSTO SOGGETTIVO
- ART. 4 ENTI NON COMMERCIALI
SOGGETTI INTERESSATI
ATTIVITA’
SEMPRE
SOGGETTE
SEMPRE
ESCLUSE
STATO, REGIONI
PROVINCE E COMUNI
TELECOMUNICAZIONI
CAMERA, SENATO,
MINISTERI, ANAS ED ALTRI
ENTI NON DOTATI DI
PERSONALITA’ GIURIDICA
ACQUA, GAS, ENERGIA
ELETTRICA
CAMERE COMMERCIO
TRASPORTI MERCI,
PERSONE E SERVIZI
ACCESSORI
COMUNITA’ MONTANE
A.S.L.
PARTITI POLITICI
ORGANIZZAZIONI
SINDACALI
ASSOCIAZIONI RELIGIOSE,
CULTURALI, SPORTIVE
E ASSISTENZIALI
UNIVERSITA’ E
ISTITUTI DI RICERCA
CONSORZI
INTERUNIVERSITARI
CONSORZI TRA COMUNI
ALTRI ENTI CHE NON
HANNO SCOPO DI LUCRO
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CESSIONI BENI DI
NUOVA PRODUZIONE
PRESTAZIONI
PROPRIE DI
ASSOCIAZIONI
POLITICHE,
SINDACALI,
RELIGIOSE,
SPORTIVE, ECC.
OPERAZIONI
RELATIVE
ALL’ORO E
VALUTE ESTERE
TRA LE BANCHE
MENSE E SPACCI
MILITARI
DEPOSITI
AGENZIE DI PUBBLICITA’
COMMERCIALE
UFFICI TURISTICI
SPACCI, COOPERATIVE E
MENSE
SERVIZI
RADIOTELEVISIVI
GESTIONE FIERE ED
ESPOSIZIONI
GARANZIE
CONTROLLO
QUALITATIVO
PRODOTTI
CESSIONI E
PRESTAZIONI IN
MANIFESTAZIONI
DEI PARTITI
POLITICI
ATTIVITA’
PROPRIE DEL
PRESIDENTE
DELLA
REPUBBLICA,
CAMERA, SENATO
E CORTE
COSTITUZIONALE
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PRESUPPOSTO SOGGETTIVO
- ART. 5 ESERCIZIO DI ARTI E PROFESSIONI
NOZIONE
ESTENSIONE
PROFESSIONE
ABITUALE
RAPPORTI DI
COLLABORAZIONE
COORDINATA E
CONTINUATIVA
ANCORCHE’ NON
ESCLUSIVA
DI QUALSIASI
ATTIVITA’ DI
LAVORO
AUTONOMO
RESE DA:
PERSONE FISICHE
SOLO SE RIENTRANTI
NELL’OGGETTO
DELL’ATTIVITA’ SVOLTA
PER PROFESSIONE
ABITUALE
ESCLUSIONI
SEGRETARI COMUNALI
(PER PROTESTI)
GUARDIE GIURATE (RDL
26/9/35) PER PRESTAZIONI
DI VIGILANZA E
CUSTODIA
SOCIETA’ O ASSOCIAZIONI
PROFESSIONALI
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MOMENTO IMPOSITIVO
- ART. 6 OPERAZIONE
CESSIONE DI IMMOBILI
EFFETTUAZIONE DELLA
OPERAZIONE (1)
ESIGIBILITA’
DELL’IMPOSTA (2)
STIPULA DELL’ATTO (*)
STIPULA DELL’ATTO (*)
IN GENERE
CONSEGNA O SPEDIZIONE (*)
CONSEGNA O SPEDIZIONE (*)
AD EFFETTI TRASLATIVI
SOSPESI
AL VERIFICARSI DELL’EVENTO
(COMUNQUE ENTRO UN ANNO
DALLA CONSEGNA O
SPEDIZIONE) (*)
AL VERIFICARSI
DELL’EVENTO (COMUNQUE
ENTRO UN ANNO DALLA
CONSEGNA O SPEDIZIONE)
(*)
CESSIONE DI BENI MOBILI:
-
PRESTAZIONE DI
SERVIZI
CESSIONI PER ATTO
DELLA PUBBLICA
AUTORITA’
CONTRATTI DI
SOMMINISTRAZIONE
CESSIONE E
PRESTAZIONE AI SOCI
PAGAMENTO DEL
CORRISPETTIVO (*)
PAGAMENTO DEL
CORRISPETTIVO (*)
CONTRATTI ESTIMATORI
VENDITA DI BENI A TERZI (*)
(LIMITE MASSIMO DI UN ANNO)
VENDITA DI BENI A TERZI (*)
(LIMITE MASSIMO DI UN
ANNO)
AUTOCONSUMO
PRELIEVO DEI BENI (*)
PRELIEVO DEI BENI (*)
-
MOMENTO IN CUI SONO RESI O SE MOMENTO IN CUI SONO RESI O
AUTOCONSUMO DI SERVIZI DI CARATTERE PERIODICO ENTRO E DI CARATTERE PERIODICO
IL MESE SUCCESSIVO (*)
ENTRO IL MESE SUCCESSIVO (*)
PASSAGGI DAL
COMMITTENTE AL
COMMISSIONARIO
VENDITA DEI BENI A TERZI (*)
VENDITA DEI BENI A TERZI (*)
(1) L’OPERAZIONE VA FATTURATA (O CERTIFICATA) E REGISTRATA, INFLUENZA IL
VOLUME D’AFFARI
(2) CONTABILIZZAZIONE DELL’IVA A DEBITO (O IN DETRAZIONE) NELLA
LIQUIDAZIONE E DICHIARAZIONE
(*) SE ANTERIORMENTE AGLI EVENTI INDICATI VIENE EMESSA FATTURA OVVERO
PAGATO IN TUTTO O IN PARTE IL CORRISPETTIVO L’OPERAZIONE SI CONSIDERA
EFFETTUATA A TALE DATA LIMITATAMENTE AL PREZZO PAGATO O ALL’IMPORTO
FATTURATO
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MOMENTO IMPOSITIVO
- ART. 6 OPERAZIONE
EFFETTUAZIONE DELLA
OPERAZIONE (1)
ESIGIBILITA’
DELL’IMPOSTA (2)
ROGITO NOTARILE
ROGITO NOTARILE
(non rileva né il pagamento né
l’emissione della fattura)
ASSEGNAZIONE AI SOCI
DA PARTE DI
COOPERATIVE EDILIZIE
CESSIONE DI PRODOTTI
FARMACEUTICI DAI
FARMACISTI
CONSEGNA DEL BENE
PAGAMENTO
CORRISPETTIVO
(non rileva né la consegna né
l’emissione della fattura)
-
CESSIONE DI BENI
MOBILI E IMMOBILI
- PRESTAZIONE DI
SERVIZI
EFFETTUATI DA:
ESIGIBILITA’ DIFFERITA
STATO
VALGONO LE NORME
PREVISTE PER LE SINGOLE
OPERAZIONI:
(VEDI SCHEMA
PRECEDENTE)
ORGANI DELLO STATO
ENTI PUBBLICI
TERRITORIALI
ISTITUTI UNIVERSITARI
AZIENDE SANITARIE
LOCALI
ENTI OSPEDALIERI
ENTI PUBBLICI DI
RICOVERO E CURA
•
•
STIPULA ATTO
CONSEGNA O
SPEDIZIONE
• VERIFICARSI EVENTO
SOSPENSIVO
• TRASCORSO UN ANNO
• EMISSIONE FATTURA
VALE SEMPRE IL
PAGAMENTO DEL
CORRISPETTIVO E NON
RILEVA NE’ LA
CONSEGNA NE’ LA
STIPULA DELL’ATTO NE’
L’EMISSIONE DELLA
FATTURA
(salvo revoca da indicare
espressamente in fattura)
ENTI PUBBLICI DI
ASSISTENZA,
BENEFICIENZA E
PREVIDENZA
(1) L’OPERAZIONE VA FATTURATA (O CERTIFICATA) E REGISTRATA, INFLUENZA IL
VOLUME D’AFFARI
(2) CONTABILIZZAZIONE DELL’IVA A DEBITO (O IN DETRAZIONE) NELLA
LIQUIDAZIONE E DICHIARAZIONE
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Giardini Naxos – 4/10/2005
TERRITORIALITA’
- ART. 7 -
REQUISITI OPERAZIONI IVA
SOGGETTIVO
O
G
G
E
T
T
I
V
O
OPERAZIONE
IVA
T
E
M
P
O
R
A
L
E
TERRITORIALE
Studio Mezzetti - Roma
Giardini Naxos – 4/10/2005
TERRITORIALITA’
- ART. 7 -
REQUISITI OPERAZIONI IVA
SOGGETTIVO
O
G
G
E
T
T
I
V
O
OPERAZIONE FUORI
CAMPO IVA
T
E
M
P
O
R
A
L
E
TERRITORIALE
Studio Mezzetti - Roma
Giardini Naxos – 4/10/2005
TERRITORIALITA’
- ART. 7 -
TERRITORIO SOGGETTO
ALLA SOVRANITA’ DELLO
STATO ITALIANO
CON ESCLUSIONE DI:
TERRITORI NON SOGGETTI
ALLA SOVRANITA’ DELLO
STATO ITALIANO
SAN MARINO
CITTA’ DEL VATICANO
LIVIGNO
CAMPIONE D’ITALIA
ACQUE TERRITORIALI DEL LAGO DI LUGANO
Studio Mezzetti - Roma
Giardini Naxos – 4/10/2005
TERRITORIALITA’
- ART.7 -
TERRITORIO DELLA
UNIONE EUROPEA
STATI MEMBRI
AUSTRIA
BELGIO
CIPRO
DANIMARCA
ESTONIA
FINLANDIA
FRANCIA
GERMANIA
GRAN BRETAGNA
GRECIA
IRLANDA
ITALIA
LETTONIA
Studio Mezzetti - Roma
LITUANIA
LUSSEMBURGO
MALTA
OLANDA
POLONIA
PORTOGALLO
REPUBBLICA CECA
SLOVACCHIA
SLOVENIA
SPAGNA
SVEZIA
UNGHERIA
Giardini Naxos – 4/10/2005
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 1° Comma INTERNO
DELLO STATO
INTERNO
DELLA COMUNITA’
TERRITORIO DELLA
REPUBBLICA ITALIANA
TERRITORIO CORRISPONDENTE
AI 24 PAESI U.E.
INCLUSI
ESCLUSI
- CAMPIONE
D’ITALIA
- LIVIGNO
- ACQUE
NAZIONALI
LAGO DI
LUGANO
- ISOLA DI HELGOLAND
- TERRITORIO DI BUSINGEN
- CEUTA
- MELILLA
GERMANIA
SPAGNA
- PRINCIPATO
DI MONACO
- ISOLA DI MAN
- LE ZONE DI
AKROTIRI E
DHEKELIA
- DIPARTIMENTI D’OLTRE MARE:
• GUADALUPA
• GUIANA
• MARTINICA
FRANCIA
• RIUNIONE
ƒANDORRA
-ISOLE CANARIE
- MONTE ATHOS
- ISOLE ANGLO-NORMANNE
(ISOLE DEL CANALE: JERSEY,
GUERNSEY, ecc.)
SPAGNA
CONSIDERATI
COME
- FRANCIA
- REGNO UNITO
GRECIA
GRAN
BRETAGNA
-GIBILTERRA
NORMALE
ESPORTAZIONE CON
INTERVENTO DOGANA
SONO TERRITORI
EXTRACOMUNITARI
NORMALE
ESPORTAZIONE CON
INTERVENTO DOGANA
POSSONO ESPORTARE
BENI IN ALTRI PAESI
CEE
BENI CONTINGENTATI
- SENZA POSSIBILITA’ DI USCITA
- DEVONO ESSERE CONSUMATI SUL POSTO
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IMPORTAZIONE CON
INTERVENTO DOGANA
Giardini Naxos – 4/10/2005
DPR 26.10.1972 n. 633
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 2° Comma -
Le cessioni di beni si considerano effettuate nel
territorio dello Stato se hanno per oggetto beni
immobili ovvero beni mobili nazionali, comunitari o
vincolati al regime della temporanea importazione,
esistenti nel territorio dello stesso ovvero beni mobili
spediti da altro Stato membro, installati, montati o
assiemati nel territorio dello Stato dal fornitore o per
suo conto. Si considerano altresì effettuate nel
territorio dello Stato le cessioni di beni nei confronti
di passeggeri nel corso di un trasporto
intracomunitario a mezzo di navi, aeromobili o treni,
se il trasporto ha inizio nel territorio dello Stato; si
considera intracomunitario il trasporto con luogo di
partenza e di arrivo siti in Stati membri diversi e
luogo di partenza quello di primo punto di imbarco
dei passeggeri, luogo di arrivo quello dell'ultimo
punto di sbarco.
Studio Mezzetti - Roma
Giardini Naxos – 4/10/2005
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 2° Comma CESSIONE DI BENI
BENI IMMOBILI
BENI MOBILI
NAZIONALI
COMUNITARI
IN TEMPORANEA
IMPORTAZIONE
BENI MOBILI
SPEDITI DA
ALTRO STATO
MEMBRO
DELLA
COMUNITA’
INSTALLATI,
MONTATI O
ASSIEMATI
NEL TERRITORIO
DELLO STATO
ESISTENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO
UNICA REGOLA
Studio Mezzetti - Roma
DAL FORNITORE O
PER SUO CONTO
NESSUNA DEROGA
Giardini Naxos – 4/10/2005
DPR 26.10.1972 n. 633
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 3° Comma -
Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel
territorio dello Stato quando sono rese da soggetti che
hanno il domicilio nel territorio stesso o da soggetti ivi
residenti che non abbiano stabilito il domicilio all'estero,
nonché quando sono rese da stabili organizzazioni in
Italia di soggetti domiciliati e residenti all'estero; non si
considerano effettuate nel territorio dello Stato quando
sono rese da stabili organizzazioni all'estero di soggetti
domiciliati o residenti in Italia. Per i soggetti diversi dalle
persone fisiche, agli effetti del presente articolo, si
considera domicilio il luogo in cui si trova la sede legale e
residenza quello in cui si trova la sede effettiva.
Studio Mezzetti - Roma
Giardini Naxos – 4/10/2005
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 3° Comma -
PRESTAZIONE DI SERVIZI
REGOLA GENERALE DA APPLICARE
“DOMICILIO DEL PRESTATORE”
SOGGETTO CHE PRESTA IL
SERVIZIO
TERRITORIALITA’
SE EFFETTUATA CON
STABILE
ORGANIZZAZIONE
TERRITORIALITA’
RESIDENZA
DOMICILIO
ITALIA
ITALIA
SI
ESTERO
NO
ESTERO
ITALIA
SI
ESTERO
NO
ITALIA
ESTERO
NO
ITALIA
SI
ESTERO
ESTERO
NO
ITALIA
SI
POSSIBILITA’ DI DEROGHE ALLA REGOLA
GENERALE CHE IN EFFETTI DIVENTA
“RESIDUALE”
PERSONE
FISICHE
RESIDENZA
DOMICILIO
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DIMORA ABITUALE
CENTRO
PRINCIPALE AFFARI
PERSONE
GIURIDICHE
SEDE EFFETTIVA
SEDE LEGALE
Giardini Naxos – 4/10/2005
DPR 26.10.1972 n. 633
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 4° Comma lettera a) -
In deroga al secondo e al terzo comma:
a) le prestazioni di servizi relativi a beni immobili,
comprese le perizie, le prestazioni di agenzia e le
prestazioni
inerenti
alla
preparazione
e
al
coordinamento dell'esecuzione dei lavori immobiliari, si
considerano effettuate nel territorio dello Stato quando
l'immobile è situato nel territorio stesso;
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Giardini Naxos – 4/10/2005
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 4° Comma lettera a) PRESTAZIONE DI SERVIZI
LETT. A)
SERVIZI RELATIVI A BENI IMMOBILI
SI
QUANDO L’IMMOBILE
SI TROVA IN ITALIA
INCLUSI
PERIZIE
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LAVORI PREPARATORI
Giardini Naxos – 4/10/2005
DPR 26.10.1972 n. 633
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 4° Comma lettera b) -
In deroga al secondo e al terzo comma:
a) ….
b) le prestazioni di servizi, comprese le perizie, relative a
beni mobili materiali e le prestazioni di servizi culturali,
scientifici, artistici, didattici, sportivi, ricreativi e simili,
nonché le operazioni di carico, scarico, manutenzione e
simili, accessorie ai trasporti di beni, si considerano
effettuate nel territorio dello Stato quando sono eseguite
nel territorio stesso;
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Giardini Naxos – 4/10/2005
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 4° Comma lettera b) PRESTAZIONE DI SERVIZI
LETT. b)
SERVIZI RELATIVI A BENI MOBILI
(SERVIZI MATERIALI COMPRESO CARICO, SCARICO, ECC.)
IL BENE MOBILE
SI TROVA IN ITALIA
SI
QUANDO
IL SERVIZIO
E’ ESEGUITO NEL TERRITORIO DELLO STATO
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Giardini Naxos – 4/10/2005
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 4° Comma lettera b) PRESTAZIONE DI SERVIZI
LETT. b)
NATURA
•
Prestazioni
culturali
scientifiche
didattiche
sportive
ricreative
simili alle precedenti
PRESTATORE (*)
Italiano
Estero
L’OPERATORE
ITALIANO SI
AUTOFATTURA
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CLIENTE/
COMMITTENTE
Italiano
o Estero
Italiano
REGOLA
IVA
(**)
Prestazione
eseguita in
Italia
Si
Prestazione
eseguita
all’estero
No
Prestazione
eseguita in
Italia
Si
Prestazione
eseguita
all’estero
No
L’OPERATORE EXTRACOMUNITARIO DEVE
NOMINARE UN PROPRIO RAPPRESENTANTE FISCALE
PER ASSOLVERE L’IMPOSTA SE IL COMMITTENTE E’
PRIVATO O SOGGETTO NON RESIDENTE
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DPR 26.10.1972 n. 633
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 4° Comma lettera c) -
In deroga al secondo e al terzo comma:
a) …..
b) …..
c) le prestazioni di trasporto si considerano effettuate nel
territorio dello Stato in proporzione alla distanza ivi
percorsa;
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Giardini Naxos – 4/10/2005
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 4° Comma lettera c) PRESTAZIONE DI SERVIZI
LETT. C)
TRASPORTI
IN PROPORZIONE ALLA DISTANZA
PERCORSA IN ITALIA
SI
ATTENZIONE:
PER I TRASPORTI INTRACOMUNITARI
E’ VIGENTE UNA DISCIPLINA TRANSITORIA PARTICOLARE
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Giardini Naxos – 4/10/2005
DPR 26.10.1972 n. 633
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 4° Comma lettera d) In deroga al secondo e al terzo comma:
a) …..
b) …..
c) …..
d) le prestazioni derivanti da contratti di locazione, anche
finanziaria, noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai
mezzi di trasporto, le prestazioni di servizi indicate al numero 2)
del secondo comma dell'art. 3, le prestazioni pubblicitarie, di
consulenza e assistenza tecnica o legale, comprese quelle di
formazione e di addestramento del personale, le prestazioni di
servizi di telecomunicazione, di radiodiffusione e di televisione, le
prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici, di
elaborazione e fornitura di dati e simili, le operazioni bancarie,
finanziarie e assicurative e le prestazioni relative a prestiti di
personale, nonché le prestazioni di intermediazione inerenti alle
suddette prestazioni o operazioni e quelle inerenti all'obbligo di
non esercitarle, nonché le cessioni di contratti relativi alle
prestazioni di sportivi professionisti, si considerano effettuate nel
territorio dello Stato quando sono rese a soggetti domiciliati nel
territorio stesso o a soggetti ivi residenti che non hanno stabilito
il domicilio all'estero e quando sono rese a stabili organizzazioni
in Italia di soggetti domiciliati o residenti all'estero, a meno che
non siano utilizzate fuori dalla Comunità economica europea;
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Giardini Naxos – 4/10/2005
DPR 26.10.1972 n. 633
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 4° Comma lettera e) -
In deroga al secondo e al terzo comma:
a) …..
b) …..
c) …..
d) …..
e) le prestazioni di servizi e le operazioni di cui alla lettera
precedente rese a soggetti domiciliati o residenti in altri Stati
membri della Comunità economica europea, si considerano
effettuate nel territorio dello Stato quando il destinatario
non è soggetto passivo dell'imposta nello Stato in cui ha il
domicilio o la residenza;
Studio Mezzetti - Roma
Giardini Naxos – 4/10/2005
DPR 26.10.1972 n. 633
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 4° Comma lettera f) In deroga al secondo e al terzo comma:
a) …..
b) …..
c) …..
d) …..
e) …..
f) le operazioni di cui alla lettera d) escluse le prestazioni di
servizi di telecomunicazione, le prestazioni di servizi rese
tramite mezzi elettronici a committenti non soggetti passivi
d'imposta residenti al di fuori della Comunità, le
prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale, ivi
comprese quelle di formazione e di addestramento del
personale, di elaborazione e fornitura di dati e simili, rese a
soggetti domiciliati e residenti fuori della Comunità
economica europea nonché quelle derivanti da contratti di
locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di mezzi di
trasporto rese da soggetti domiciliati o residenti fuori della
Comunità stessa ovvero domiciliati o residenti nei territori
esclusi a norma del primo comma lettera a), ovvero da
stabili organizzazioni operanti in detti territori, si
considerano effettuate nel territorio dello Stato quando
sono ivi utilizzate; queste ultime prestazioni, se rese da
soggetti domiciliati o residenti in Italia, si considerano
effettuate nel territorio dello Stato quando sono utilizzate
in Italia o in altro Stato membro della Comunità stessa;
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TERRITORIALITA’
- ART. 7, 4° Comma - lettere d), e), f) REGOLE:
1) RESIDENZA E POSIZIONE DEL CLIENTE;
2) LUOGO DI UTILIZZO
SERVIZIO
-
-
NOLEGGIO E
LOCAZIONI DI BENI
NON DI TRASPORTO
REDEVANCES,
ROYALTIES, DIRITTI
D’AUTORE,
INVENZIONI,
MODELLI, DISEGNI,
PROCESSI
FORMULE, MARCHI
E INSEGNE (BENI E
DIRITTI
IMMATERIALI)
-
PRESTAZIONI
PUBBLICITARIE
-
OPERAZIONI
BANCARIE,
FINANZIARIE,
ASSICURATIVE
-
PRESTATORE
CLIENTE/
COMMITTENTE
REGOLA
IVA
UTILIZZAZIONE
NELLA UE
SI
UTILIZZAZIONE
FUORI UE
NO
COMUNITARIO
(SOGGETTO IVA)
PAESE DEL
COMMITTENTE
NO
COMUNITARIO
(NON SOGGETTO
IVA)
PAESE DEL
PRESTATORE
SI
UTILIZZAZIONE
IN ITALIA
SI
UTILIZZAZIONE
UE O FUORI UE
NO
ITALIANO
(SOGGETTO O NO
IVA)
ITALIANO
(SEMPRE
SOGGETTO IVA)
NON
COMUNITARIO
(SOGGETTO O NO)
UTILIZZAZIONE
NELLA UE
ITALIANO
(SOGGETTO IVA)
PRESTITI DI
PERSONALE
ESTERO
-
PRESTAZIONI DI
INTERMEDIAZIONE
INERENTI ALLE
SUDDETTE
PRESTAZIONI E
QUELLE INERENTI
ALL’OBBLIGO DI
NON ESERCITARLE
(comunitario e
non –
sempre soggetto
d’imposta nel suo
paese)
ITALIANO
(SOGGETTO NON
IVA)
SI
(1)
NO
UTILIZZAZIONE
FUORI UE
PAESE DEL
PRESTATORE
NO
(1) SE IL PRESTATORE ESTERO (UE ED EXTRA UE) E’ SENZA RAPPRESENTANTE FISCALE IN ITALIA,
L’OPERATORE NAZIONALE EMETTE AUTOFATTURA ART. 17
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TERRITORIALITA’
- ART.7, 4° Comma - lettera d),e),f) REGOLE:
1) RESIDENZA E POSIZIONE DEL CLIENTE;
2) LUOGO DI UTILIZZO
SERVIZIO
PRESTATORE
CLIENTE/
COMMITTENTE
ITALIANO
(SOGGETTO O NO
IVA)
CONSULENZA
TECNICA E
LEGALE
ITALIANO
(SEMPRE
SOGGETTO IVA)
FORMAZIONE E
ADDESTRAMENTO
DEL PERSONALE
ELABORAZIONE
FORNITURA DATI
E SIMILI
COMUNITARIO
(SOGGETTO IVA)
COMUNITARIO
(NON SOGGETTO
IVA)
NON
COMUNITARIO
(SOGGETTO O NO)
REGOLA
IVA
PRESTAZIONE
UTILIZZATA
NELLA UE
PRESTAZIONE
UTILIZZATA
FUORI UE
PAESE DEL
COMMITTENTE
SI
NO
NO
PAESE DEL
PRESTATORE
SI
PAESE DEL
COMMITTENTE
NO
UTILIZZAZIONE
NELLA UE
SI
(1)
ESTERO
(comunitario e
non –
sempre soggetto
d’imposta nel suo
paese)
ITALIANO
(SOGGETTO IVA)
ITALIANO
(SOGGETTO NON
IVA)
NO
UTILIZZAZIONE
FUORI UE
PAESE DEL
PRESTATORE
NO
(1) SE IL PRESTATORE ESTERO (UE ED EXTRA UE) E’ SENZA RAPPRESENTANTE FISCALE IN ITALIA,
L’OPERATORE NAZIONALE EMETTE AUTOFATTURA ART. 17
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DPR 26.10.1972 n. 633
TERRITORIALITA’
- ART. 7, 6° Comma -
Non si considerano effettuate nel territorio dello Stato
le cessioni all'esportazione, le operazioni assimilate a
cessioni all'esportazione e i servizi internazionali o
connessi agli scambi internazionali di cui ai successivi
artt. 8, 8-bis e 9.
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E - COMMERCE
(REG. CE N. 1798/2003 DEL 07/10/2003
COMMERCIO ELETTRONICO
INDIRETTO
CESSIONE DI BENI MATERIALI
INTERNET VIENE UTILIZZATO
SOLO PER CONCLUDERE IL
CONTRATTO ED ESEGUIRE IL
PAGAMENTO
LA CONSEGNA DEL BENE
SEGUE LE VIE TRADIZIONALI
OVVERO LA SPEDIZIONE PER
POSTA O CORRIERI
ASSIMILATO VENDITE A
DISTANZA O PER
CORRISPONDENZA
Studio Mezzetti - Roma
DIRETTO
CESSIONE TRAMITE INTERNET
DI BENI “VIRTUALI”
SEMPRE PRESTAZIONE DI
SERVIZI
LA TRANSAZIONE SI
CONCLUDE CON SCARICO
TELEMATICO DEL PRODOTTO
SOTTO FORMA DI FILE
DIGITALE
PAGAMENTO ON LINE
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COMMERCIO ELETTRONICO INDIRETTO
REGOLE ORDINARIE CESSIONE DI BENI
ESPORTAZIONI
IMPORTAZIONI
NON SOGGETTE
AD IVA
ART. 8 DPR
633/72
REGOLE
DOGANALI DA
RISPETTARE
DICHIARAZIONE DI
ESPORTAZIONE
(MOD. DAU EX)
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CESSIONI
INTRACOMUNITARIE
ACQUISTI
INTRACOMUNITARI
SOGGETTE AD
IVA E DIRITTI
DOGANALI
DEROGA PER
PICCOLI
PACCHETTI DI
VALORE < 22,00
EURO SE
ACQUISTATI DA
PRIVATI
PROPOSTA CE DI
ELEVARE IL
LIMITE A EURO
45,00
CESSIONI
INTRACOMUNITARIE
IMPONIBILI IN
ITALIA SE
VENDITE < EURO
79.534,36 ED
EFFETTUATE NEI
CONFRONTI DI
PRIVATI E
SOGGETTI
EQUIPARATI
IMPONIBILI NELLO
STATO
DELL’ACQUIRENTE SE
VENDITE > EURO
79.534,36 OVVERO SE
OPTATO PER REGIME
ORDINARIO O IN OGNI
CASO SE
L’ACQUIRENTE E’
SOGGETTO PASSIVO IN
ALTRO STATO
MEMBRO
IMPONIBILI IN
ITALIA SE
ACQUISTI FATTI
DA PRIVATI
ITALIANI O
SOGGETTI
EQUIPARATI SE DI
IMPORTO > EURO
27.888,67 AD ANNO
MECCANISMO
DEL REVERSE CHARGE CON
DETASSAZIONE
VENDITA E
TASSAZIONE IN
ITALIA SE
ACQUSTI FATTI
DA SOGGETTI
IVA
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COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO
BENI O SERVIZI MESSI A DISPOSIZIONE DEL DESTINATARIO
IN FORMA DIGITALE ATTRAVERSO INTERNET
SONO SEMPRE SERVIZI E IL MOMENTO IMPOSITIVO
E’ IL PAGAMENTO
SERVIZI INCLUSI
FORNITURE ESCLUSE
(a titolo esemplificativo)
1) FORNITURA DI SITI WEB E
WEB-HOSTING,
GESTIONE
A
DISTANZA DI PROGRAMMI E
ATTREZZATURE
2) FORNITURA DI SOFTWARE E
RELATIVO AGGIORNAMENTO
3) FORNITURA DI IMMAGINI,
TESTI (E-BOOK) E INFORMAZIONI
E MESSA A DISPOSIZIONE DI
BASE DI DATI
4) FORNITURA DI MUSICA, FILM,
GIOCHI, COMPRESI I GIOCHI DI
SORTE
O
D’AZZARDO,
PROGRAMMI O MANIFESTAZIONI
POLITICI, CULTURALI, ARTISTICI,
SPORTIVI
SCIENTIFICI
O
D’INTRATTENIMENTO.
5) FORNITURA DI PRESTAZIONI
DI
INSEGNAMENTO
A
DISTANZA (E-LEARNING).
A) BENI, NEL CASO IN CUI L’ORDINE O LA SUA
ELABORAZIONE AVVENGANO ELETTRONICAMENTE;
B) CD-ROM, DISCHETTI A SUPPORTI ANALOGICI;
C) MATERIALE STAMPATO, COME LIBRI, BOLLETTINI O
RIVISTE;
D) CD, AUDIOCASSETTE;
E) VIDEOCASSETTE, DVD;
F) GIOCHI SU CD-ROM;
G) SERVIZI DI PROFESSIONISTI, CHE FORNISCONO
CONSULENZE
AI
CLIENTI
MEDIANTE
POSTA
ELETTRONICA;
H) SERVIZI DI INSEGNAMENTO INTERATTIVO;
I) SERVIZI DI RIPARAZIONE MATERIALE
APPARECCHIATURE DEL COMPUTER;
DELLE
J) SERVIZI DI CONSERVAZIONE DI DATI OFF-LINE;
K) SERVIZI PUBBLICITARI;
L) SERVIZI DI HELPDESK TELEFONICO;
M) SERVIZI DI INSEGNAMENTO PER CORRISPONDENZA;
N) SERVIZI TRADIZIONALI DI VENDITA ALL’ASTA;
O) SERVIZI DI VIDEOFONIA;
P) ACCESSO A INTERNET E ALLA WORLD WIDE WEB;
Q) SERVIZI
INTERNET;
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TELEFONICI
FORNITI
ATTRAVERSO
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COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO
REGOLA GENERALE:
A) LUOGO DI UTILIZZO OVVERO
QUELLO IN CUI IL FILE VIENE
VISIONATO O SCARICATO;
B) POSIZIONE DEL SOGGETTO
CHE EFFETTUA IL SERVIZIO.
PRESTAZIONE EFFETTUATA DA OPERATORE
ITALIANO
SONO SOGGETTE AD IVA SE
SONO RESE NEI CONFRONTI
DI:
1) COMMITTENTE NAZIONALE
SIA PRIVATO CHE SOGGETTO
IVA SE LA PRESTAZIONE E’
UTILIZZATA NELLA UE
2) UN PRIVATO COMUNITARIO
INDIPENDENTEMENTE
DAL
LUOGO DI UTILIZZO
3) UN SOGGETTO D’IMPOSTA
EXTRACOMUNITARIO SE LA
PRESTAZIONE E’ UTILIZZATA IN
ITALIA
NON SONO SOGGETTE AD
IVA IN ITALIA SE SONO RESE
NEI CONFRONTI DI:
1) QUALUNQUE COMMITTENTE
NAZIONALE SE LA PRESTAZIONE
E’ UTILIZZATA FUORI UE
2) SOGGETTO PASSIVO ALTRO
STATO MEMBRO (IL QUALE
ASSOLVE
IMPOSTA
CON
MECCANISMO
REVERSE
CHARGE)
INDIPENDENTEMENTE LUOGO
UTILIZZO
3)
SOGGETTO
PRIVATO
EXTRACOMUNITARIO
A
PRESCINDERE LUOGO UTILIZZO
4)
SOGGETTO
PASSIVO
EXTRACOMUNITARIO
SE
UTILIZZA
SERVIZIO
FUORI
DALL’ITALIA
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COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO
PRESTAZIONI RESE DA UN
OPERATORE COMUNITARIO
A) SOGGETTE AD IVA IN ITALIA
CON MECCANISMO REVERSE CHARGE SE IL COMMITTENTE E’
SOGGETTO PASSIVO IVA IN
ITALIA
B) SOGGETTE AD IVA NEL PAESE
COMUNITARIO DEL PRESTATORE
SE IL COMMITTENTE E’ UN
PRIVATO ITALIANO O SOGGETTO
EQUIPARATO
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PRESTAZIONI RESE DA UN
OPERATORE RESIDENTE
FUORI UE
SEMPRE SOGGETTE AD IVA IN
ITALIA SIA SE IL COMMITTENTE E’
PRIVATO SIA SE E’ SOGGETTO IVA
REGOLE PARTICOLARI:
1) SE CHI ACQUISTA E’ SOGGETTO PASSIVO
IN ITALIA DEVE AUTOFATTURARE E
VERSARE IVA CON MECCANISMO REVERSE CHARGE
2) SE CHI ACQUISTA E’ PRIVATO O
SOGGETTO EQUIPARATO IL PRESTATORE
ESTERO DEVE REGISTRARSI IN ITALIA O IN
UNO QUALSIASI DEGLI STATI MEMBRI E
VERSARE
L’IVA
SECONDO
REGOLE
PARTICOLARI (ART. 74 QUINQUIES DPR
633/72)
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