In
questo
ambito
i
Comuni
effettuano
segnalazioni qualificate su soggetti persone
fisiche nei cui confronti risulta:
1. la proprietà o diritti reali di godimento di unità immobiliari
diverse
rse da abitazioni principali, non indicate nelle dichiarazioni
dei redditi (Agenzia delle Entrate)
2. la proprietà o diritti reali di godimento di unità
immobiliari abitate, in assenza di contratti registrati , da
residenti diversi dai proprietari o dai titolari
titol
dei diritti reali di
godimento ovvero da soggetti non residenti nelle
nelle stesse (Guardia di Finanza)
3. la notifica di avvisi di accertamento per omessa dichiarazione ICI, in assenza di
dichiarazione dei connessi redditi fondiari ai fini dell’imposizione diretta
etta (Agenzia delle
Entrate)
4. la notifica di avvisi di accertamento per omessa dichiarazione TaRSU o Tariffa
rifiuti di qualità di occupante dell’immobile diverso dal titolare del diritto reale, in
assenza di contratti di locazione registrati ovvero di redditi
redditi di fabbricati dichiarati dal
titolare del diritto reale ai fini dell’imposizione diretta (Agenzia delle
delle Entrate o Guardia
di Finanza)
5. revisione di rendita catastale a seguito di procedura ex art. 1, comma 336, della
legge n. 331 del 30 dicembre 2004 per
per unità immobiliari diverse dall’abitazione
principale (Agenzia delle Entrate).
Per ciascuna categoria dei sopraelencati soggetti vengono indicati di seguito
alcuni elementi quali le fonti normative, il tipo di segnalazione, la descrizione del caso,
le informazioni
nformazioni da cui partire e le fonti di innesco nonché i possibili Uffici comunali
coinvolti.
54
PROPRIETÀ
O
DIRITTO
REALE
NON
INDICATI
IN
DICHIARAZIONE. La presente segnalazione riguarda le
ipotesi
in
cui
il
Comune accerti la presenza di diritti di proprietà o altri
diritti reali di godimento di unità immobiliari diverse dalle abitazioni principali, non
indicate nelle dichiarazioni dei redditi. I funzionari comunali possono riscontrare
l’omessa indicazione dei diritti reali di cui trattasi nelle dichiarazioni dei redditi
attraverso la consultazione del portale SIATEL.
Dai dati presenti nella banca dati dell’imposta di
Registro, il Comune ha riscontrato che in data 10/02/2007
Tizio ha acquistato la proprietà di un fabbricato cat. A/2. Dalla verifica eseguita sulla
dichiarazione dei redditi prodotta da Tizio per il periodo di imposta 2007, il comune ha
accertato che non risulta essere stato indicato alcun fabbricato (quadro RB) per il
periodo in esame.
Un Comune, a seguito di una visura catastale
nazionale, ha verificato che Tizio, proprietario di n. 7
fabbricati e n. 18 terreni, dall’anno d’imposta 2007 non presenta dichiarazione dei
redditi. Inoltre uno dei fabbricati, presente sul territorio del Comune segnalante, era
locato e risultava adibito a panificio. Sia per questo che per gli altri sei immobili l’Ufficio
dell’Agenzia delle entrate ha avviato una attività istruttoria chiedendo agli Uffici
Anagrafe dei Comuni - sui cui territori gli immobili si trovano - i dati completi dei
soggetti che vi risiedono o vi sono domiciliati e che versano tributi comunali
(TARSU/TIA). Successivamente, a tali soggetti, sono stati inviati questionari. In pochi
casi gli inquilini non hanno risposto al questionario, ma si è proceduto determinando i
canoni con riferimento alle locazioni medie per tipologia e ubicazione. Ciò ha consentito
di determinare redditi da locazione non dichiarati, a partire dall’anno d’imposta 2007
(omessa dichiarazione) per circa € 62.000,00 l’anno.
Fonti di innesco. Sono, a titolo di esempio:
□ banca dati ICI
□ dati presenti in SIATEL relativamente alle dichiarazione del redditi
55
□ dati presenti nell’applicativo SISTER (sito: Agenzia del Territorio)20
Uffici coinvolti:
□ Polizia municipale
□ Servizio tributi
PROPRIETÀ
CONTRATTI
O
DIRITTO
REGISTRATI.
REALE
La
IN
presente
ASSENZA
tipologia
DI
di
segnalazione qualificata riguarda le ipotesi in cui il Comune rilevi la presenza o la
residenza, all’interno di un immobile, di soggetti diversi dai proprietari o dai titolari del
diritti reali di godimento. Il quadro giuridico di riferimento è dato sia dal TUIR (e, in
particolare, dall’art. 36 DPR 917/86) che dal Testo Unico sull’imposta di Registro.
Infatti, la segnalazione, relativa alla mancata registrazione del contratto di locazione,
potrà comportare il recupero sia dell’imposta di registro sia delle imposte sul reddito
(per mancata dichiarazione del canone di locazione).
Un soggetto, domiciliato in un appartamento preso in
locazione, ha inviato un esposto al Comune segnalando il
proprietario dell’immobile. Alla data della segnalazione il medesimo proprietario aveva
altri due immobili occupati da inquilini senza che risultasse alcun contratto di locazione
registrato.
Fonti di innesco. Sono, a titolo di esempio:
□
Informazioni acquisite in sede di verifica delle residenze
anagrafiche da parte della Polizia Municipale;
□
verifiche delle domiciliazioni di particolari categorie di soggetti (studenti
universitari, lavoratori stagionali, extracomunitari con permesso di soggiorno) da
parte dell’Ufficio tributi
20
L’applicativo consente l’estrazione di visure catastali sui singoli soggetti, ai fine di ricostruire tutti gii
immobili posseduti in Italia dai soggetto (gli immobili indicati sono quelli in possesso al momento della
ricerca).
56
banche dati Tarsu e Tia ed incroci con le utenze (acqua, gas, energia elettrica),
□
Anagrafe
della
popolazione
(per
i
residenti)
e
dalle
Comunicazioni
ai
fini
dell’antiterrorismo (per i domiciliati).
Uffici coinvolti:
□
Polizia municipale
□
Servizio tributi
A seguito dell’esame
esame di atti registrati di cessione di
immobili a titolo gratuito, si è effettuato un sopralluogo
presso un’unità abitativa, mirato a verificare la regolare
presenza di soggetti al suo interno. Durante
Durante lo stesso gli
occupanti esibivano una scrittura privata, non registrata,
redatta con il proprietario, nella quale veniva pattuita la
somma di 500,00 €/mese come canone d’affitto. Per le
somme corrisposte venivano rilasciate anche ricevute, non numerate,
numerate che una volta
acquisite hanno permesso di stabilire l’importo annuale corrisposto dalla persona che
alloggiava nell’immobile. Tali importi venivano versati in contanti al proprietario ogni
mese.
Per quantificare i canoni di locazione percepiti e non
dichiarati
ichiarati dal proprietario si è proceduto a verificare anche le
date di attivazione delle forniture di gas metano e energia
elettrica al fine di risalire nel tempo al momento della fruibilità
dell’immobile da parte delle persone presenti21.
21
Il percorso di indagine è stato
o elaborato ed attuato dal Corpo di Polizia Locale del Comune di Verona.
Verona
57
ACCERTAMENTO
PER OMESSA DICHIARAZIONE
ICI.
Oggetto di segnalazione sono le ipotesi di accertamento
per omessa dichiarazione ICI e di contemporanea
mancata presentazione di dichiarazione oppure di infedele dichiarazione dei connessi
redditi fondiari ai fini delle imposte dirette. Una volta effettuato l’accertamento al fini
ICI, il Comune dovrebbe procedere al controllo della posizione su SIATEL, verificando
le informazioni riportate nel quadro RB della dichiarazione dei redditi.
In data 01/03/2007 il Comune ha emesso un
accertamento ai fini ICI per il possesso nel Comune di 3 unità
immobiliari. Le unità immobiliari accertate sono tre fabbricati ex rurali tardivamente
accatastati nell’anno 2006 al catasto urbano. Le 3 unità non sono state dichiarate ai fini
ICI. Nei documenti catasto fabbricati (DOCFA) il proprietario ha affermato che tali
immobili hanno perso i requisiti di ruralità dal 31/03/2001. II Comune ha quindi
verificato i dati dichiarati dal proprietario constatando ai fini delle imposte dirette
l’omessa dichiarazione dei relativi redditi.
Fonti di innesco. Sono, a titolo di esempio:
□ informazioni acquisite in sede di verifica delle residenze
anagrafiche da parte della Polizia Municipale;
□ verifiche delle domiciliazioni di particolari categorie di soggetti (studenti
universitari, lavoratori stagionali, extracomunitari con permesso di soggiorno) da parte
dell’Ufficio tributi
□ banche dati Tarsu e Tia ed incroci con le utenze (acqua, gas, energia elettrica).
Uffici coinvolti:
□
Polizia municipale
□
Servizio tributi
58
ACCERTAMENTO
PER OMESSA DICHIARAZIONE
TARSU
– TIA. La presente tipologia di segnalazione riguarda le
ipotesi di notifica di avvisi di accertamento per omessa
dichiarazione TARSU o TIA in qualità di occupante dell’immobile diverso dal titolare del
diritto reale, in assenza di contratti di locazione registrati ovvero di redditi del fabbricati
dichiarati dal titolare del diritto reale ai fini dell’imposizione diretta. Una volta effettuato
l’accertamento ai fini Tarsu-Tia, il Comune dovrebbe procedere al controllo — in
SIATEL— del quadro RB della dichiarazione dei redditi del titolare.
Il recente provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate ha suddiviso le
segnalazioni relative a tale sottoambito in due distinte tipologie:
1) Segnalazioni di soggetti che locano in nero immobili (anche collegati ad
accertamenti comunali TARSU o TIA in capo all’inquilino), che dovranno essere
trasmesse esclusivamente alla Guardia di Finanza
2) Segnalazioni riguardanti la mancata od infedele dichiarazione della rendita
catastale dell’immobile (anche collegata ad accertamenti TARSU-TIA), che dovranno
essere trasmesse all’Agenzia delle Entrate.
Partendo dalle informazioni presenti negli accertamenti
TARSU/TIA emessi nei confronti del soggetti locatari il Comune
potrebbe verificare se il contratto risulta essere stato regolarmente registrato e se il
locatore ha dichiarato il canone percepito.
Fonti di innesco. Sono, ad esempio:
□ informazioni raccolte dalla Polizia Municipale in sede di verifica
delle residenze anagrafiche
□ verifiche delle domiciliazioni di particolari categorie di soggetti (studenti
universitari, lavoratori stagionali, extracomunitari con permesso di soggiorno) da parte
dell’Ufficio tributi
□ banche dati Tarsu e Tia ed incroci con le utenze (acqua, gas, energia elettrica).
59
Uffici coinvolti:
□ Polizia municipale
□ Servizio tributi
REVISIONE DELLA RENDITA CATASTALE. Ai sensi dell’art. 1,
comma 336, della legge n. 311/2004, i Comuni, constatata
l’esistenza di immobili di proprietà privata non dichiarati in catasto ovvero la
sussistenza di situazioni di fatto non coerenti con i classamenti catastali a seguito di
variazioni edilizie, richiedono ai titolari di diritti reali sulle unità immobiliari interessate
la presentazione di atti di aggiornamento redatti ai sensi del
regolamento di cui al decreto del Ministro delle finanze del 19
aprile 1994, n. 701 (DOCFA). La richiesta contiene gli elementi
constatati, tra i quali, qualora accertata, la data cui riferire la
mancata presentazione della denuncia catastale, e notificata ai
soggetti interessati e comunicata, con gli estremi di notificazione,
agli uffici provinciali dell’Agenzia del Territorio. Se i soggetti interessati non
ottemperano alla richiesta entro novanta giorni dalla notificazione, gli uffici provinciali
dell’Agenzia del Territorio provvedono all’iscrizione in catasto dell’immobile non
accatastato ovvero alla verifica del classamento delle unità immobiliari segnalate,
notificando le risultanze del classamento e la relativa rendita. Pertanto, le segnalazioni
in argomento riguarderanno i soggetti per i quali viene accertato il mancato
aggiornamento delle rendite catastali.
Un immobile posseduto da Sempronio era stato
inizialmente accatastato come A/3 ma, a seguito di cambio di
destinazione e d’uso, lo stesso è stato riaccatastato come A/10. Tale variazione ha
comportato un aumento della rendita catastale e di conseguenza dell’importo
imponibile complessivo, che risulta superiore a quello dichiarato. Il Comune ha quindi
proceduto ad inviare una segnalazione qualificata per i redditi fondiari parzialmente
non dichiarati.
60
Fonti di innesco. Sono, a titolo di esempio:
□ banca dati ICI
□ verifiche dell’Ufficio tributi o dell’ufficio tecnico comunale
□ controlli a seguito del quali il comune accerta che l’immobile non
possiede più i requisiti di ruralità e ne richiede l’accatastamento.
Uffici coinvolti:
□ Ufficio Tributi
□ Ufficio Tecnico comunale
61
3°ambito: PROPRIETA’ EDILIZIA E PATRIMONIO IMMOBIIARE
•Proprietà o diritto reale non indicato in dichiarazione
•Proprietà o diritto reale in assenza di contratti registrati
•Accertamento per omessa dichiarazione ICI
•Accertamento per omessa dichiarazione TARSU/TIA
-
-
Segnalazione soggetti che locano in nero immobili, collegati ad accert.
comunali TARSU o TIA in capo all’inquilino.
Segnalazioni riguardanti la mancata od infedele dichiarazione della rendita
catastale dell’immobile collegata ad accertamenti TARSU-TIA.
•Revisione rendita catastale art. 1, c. 336, l. 311/04
21
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
Proprietà o diritto reale non indicato in dichiarazione
La tipologia di segnalazione in esame si riferisce all’ipotesi in cui il
Comune rilevi la presenza di diritti di proprietà o altri diritti reali di
godimento di unità immobiliari diverse da abitazioni principali, non
indicate nelle dichiarazioni redditi.
Questo tipo di segnalazione si riferisce a soggetti che, pur avendo
dichiarato regolarmente i loro beni immobili (fabbricati e terreni agricoli)
al fisco comunale, non li hanno dichiarati al fisco erariale.
22
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
62
Come individuare il fenomeno?
L’individuazione di soggetti che hanno omesso la dichiarazione dei
beni immobili allo Stato può avvenire principalmente attraverso
l’utilizzo delle informazioni desunte dalla banca dati ICI, incrociate con
quelle delle dichiarazioni dei redditi.
23
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
Proprietà o diritti reali in assenza di contratti registrati
La tipologia di segnalazione in esame attiene alle ipotesi in cui il
Comune rilevi la presenza di diritti di proprietà o diritti reali di godimento
di unità immobiliari abitate, in assenza di contratti registrati, da residenti
diversi dai proprietari o dai titolari dei diritti reali di godimento ovvero da
soggetti non residenti nelle stesse.
Si tratta essenzialmente di contratti di locazione non dichiarati al fisco
erariale.
.
24
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
63
Contratti di locazione registrati
25
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
Possibili fonti informative
Le informazioni necessarie ad effettuare il tipo di segnalazione in
oggetto possono essere ricavate soprattutto dalla gestione della TARSU
e della TIA, mediante incroci con le utenze (acqua, gas, energia
elettrica); informazioni sugli occupanti possono essere desunte
dall’Anagrafe della popolazione (per i residenti) e dalle comunicazioni ai
fini dell’antiterrorismo (per i domiciliati).
26
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
64
Accertamento per omessa dichiarazione ici
La tipologia di segnalazione in esame attiene alle ipotesi di soggetti cui
è stato notificato un atto di accertamento ICI per immobili che non
risultano essere stati dichiarati neanche al fisco erariale.
Questa segnalazione è quindi simile a quella relativa a “Proprietà o
diritto reale non indicati in dichiarazione”, differenziandosi solo per la
fonte: in un caso le informazioni sono desunte dalla banca dati ICI
(immobili dichiarati) mentre nell’altro caso le informazioni derivano da
atti di accertamento per omessa dichiarazione ICI.
27
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
Possibili fonti informative
Le informazioni possono essere ricavate essenzialmente dall’ICI:
-risultanze degli avvisi di accertamento per omessa denuncia di
fabbricati ex rurali
-omessa denuncia di variazione ICI, conseguente, ad esempio, alla
ristrutturazione di un fabbricato.
28
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
65
Accertamento per omessa dichiarazione tarsu/tia
La tipologia di segnalazione in esame attiene alle ipotesi di
notifica di avvisi di accertamento per omessa denuncia TARSU/TIA, in
qualità di occupante diverso dal titolare del diritto reale ed in assenza
del relativo contratto di locazione.
Questa segnalazione è simile a quella relativa a “Proprietà o
diritto reale in assenza di contratti di locazione”, differenziandosi solo
per la fonte: in un caso si tratta di fabbricati locati a soggetti che hanno
presentato la dichiarazione TARSU/TIA ma con contratto di locazione
non dichiarato dal proprietario, e nell’altro di soggetti che hanno
omesso tutti gli adempimenti dichiarativi, sia al fisco comunale
(dichiarazione TARSU/TIA) sia al fisco erariale (contratto di locazione).
29
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
Fenomeno evasivo combattuto:
L’omessa dichiarazione dei redditi:
•dei terreni (quadro RA mod. Unico)
•dei fabbricati (quadro RB mod. unico).
Inoltre:
il possesso di unità immobiliari rileva ai fini del calcolo del cd
“accertamento sintetico”.
I canoni di locazione non dichiarati rilevano anche ai fini dell’imposta di
registro.
30
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
66
Quadri RA ed RB mod. Unico
31
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
Accertamento per omessa dichiarazione Accertamento per
omessa dichiarazione TARSU – TIA
•Segnalazione di soggetti che locano in nero immobili (anche collegati
ad accert. comunali TARSU o TIA in capo all’inquilino).
Segnalazioni di competenza solo della Guardia di Finanza
(imminente)
•Segnalazioni riguardanti la mancata od infedele dichiarazione della
rendita catastale dell’immobile (anche collegata ad accertamenti
TARSU-TIA).
Segnalazioni di competenza solo dell’Agenzia delle entrate.
(imminente)
32
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
67
Revisione rendita catastale art. 1 c. 336 l. 311/04
La segnalazione in esame riguarda le “richieste di accatastamento
comma 336”. Ai sensi dell’art. 1, comma 336, della legge n. 311/2004, i
Comuni, constatata la presenza di immobili di proprietà privata non
dichiarati in catasto ovvero la sussistenza di situazioni di fatto non più
coerenti con i classamenti catastali per intervenute variazioni edilizie,
richiedono ai titolari di diritti reali sulle unità immobiliari interessate la
presentazione di atti di aggiornamento redatti ai sensi del regolamento
di cui al decreto del Ministro delle finanze del 19 aprile 1994, n. 701
(DOCFA). La segnalazione riguarda pertanto il reddito fondiario di
fabbricati o non accatastati o accatastati con rendita non più congrua
rispetto alla reale situazione del fabbricato.
33
Direzione Regionale Liguria – Ufficio Accertamento e Riscossione
68