Caserta – 12 dicembre 2011
Introduzione ai nuovi principi di revisione
internazionali ISA
Michele Testa
(Presidente della Commissione per lo
studio e la statuizione dei principi di
revisione – Dottore commercialista e
revisore contabile in Padova)
INTRODUZIONE
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Lo standard setter dei principi di revisione
internazionali ISA
IFAC (International Federation of Accountants)
Organizzazione mondiale della professione economicocontabile cui aderiscono 158 membri e associati
provenienti da 122 paesi. Elabora standards
internazionali in materia di:
etica - International Ethics Standards Board for
Accountants (IESBA);
revisione contabile - International Auditing and
Assurance Standards Board (IAASB);
formazione professionale - International Accounting
Education Standards Board (IAESB);
contabilità per il settore pubblico - International Public
Sector Accounting Standards Board (IPSASB).
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Lo standard setter dei principi di revisione
internazionali
IFAC predispone, inoltre, guide operative ed
altri strumenti di supporto per:
professionisti individuali o piccoli e medi
studi professionali (Small and Medium
Practices Committee);
professionisti impiegati nel settore pubblico,
nel commercio, nell'industria e nel settore del
non-profit (Professional Accountants in
Business Committee);
professionisti operanti in paesi emergenti
(Developing Nations Committee).
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Lo standard setter dei principi di revisione
internazionali
Organi di governo di IFAC sono il Council ed il
Board.
Il Council, composto da un rappresentante per
ogni membro, si riunisce annualmente per
definire le linee strategiche e programmatiche.
Il Board è composto dal presidente e da 21
membri provenienti da 18 paesi associati,
eletti ogni tre anni dal Council. È responsabile
della definizione delle politiche operative,
dell’attuazione dei programmi ed in generale
della supervisione dell’operatività di IFAC.
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Lo standard setter dei principi di revisione
internazionali
PIOB (Public Interest Oversight Board)
Costituito nel febbraio del 2005 per garantire che il
processo di elaborazione degli standards adottato da
IFAC, sia improntato su criteri di trasparenza e
persegua pubblici interessi.
Il PIOB supervisiona l’attività di standards setter di
IFAC ed è composto da 10 membri nominati da:
Commissione europea;
Word Bank;
International
Organization
of
Securities
Commissions (IOSCO);
Basel Committee on Banking Supervision;
International Association of Insurance Supervisors.
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Classificazione dei pronouncement dello
IAASB
INTERNATIONAL AUDITING AND
ASSURANCE STANDARDS BOARD (IAASB)
Emana standards in materia di:
 revisione contabile del bilancio (audit);
 revisione limitata (review);
 altri incarichi di attestazione (assurance);
 incarichi speciali (related service);
 controllo di qualità della revisione.
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Classificazione dei pronouncement dello
IAASB
International Standars on Auditing (ISA): si applicano
negli incarichi di revisione contabile volti ad esprimere
un giudizio professionale sul bilancio (c.d. audit);
International Standards on Review Engagements
(ISRE): si applicano negli incarichi di revisione limitata
(c.d. review);
International Standards on Assurance Engagements
(ISAE): si applicano negli incarichi di “assurance”
diversi dai precedenti;
International Standards on Related Services (ISRS):
si applicano negli incarichi di revisione speciali (per es.
nello svolgimento di procedure di revisione concordate
e negli incarichi di compilazione di dati contabili affidati
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al revisore).
Classificazione dei pronouncement dello
IAASB
Per ciascuna di tali categorie lo IAASB emana
anche guide applicative ed interpretative
(practice statement):
IAPS (guide applicative degli ISA),
IREPS (guide applicative degli ISRE),
IAEPS (guide applicative degli ISAE,
IRSPS (guide applicative degli IRS).
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Classificazione dei pronouncement dello
IAASB
CODICE ETICO IFAC
STANDARD INTERNAZIONALI SUL CONTROLLO DI QUALITA’
AUDIT E REVIEW
DELL’INFORMATIVA
FINANZIARIA
INCARICHI DI
ASSURANCE DIVERSI
DA AUDIT E REVIEW
ISA
ISRE
ISAE
IAPS
IREPS
IAEPS
INCARICHI SPECIALI
ISRS
IRSPS
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Classificazione dei pronouncement dello
IAASB
Assurance engagements
Il revisore esprime un giudizio professionale.
Il Framework dello IAASB definisce due tipi di
incarichi di assurance:
 Reasonable
assurance
(ragionevole
sicurezza): l’incarico è volto ad ottenere
sufficienti elementi probativi tali da ridurre il
rischio di revisione ad un livello accettabilmente
basso. Il revisore esprime un giudizio in termini
affermativi (ad esempio: ”mi risulta che l’oggetto
sia corretto”);
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Classificazione dei pronouncement dello
IAASB
Limited assurance (sicurezza limitata): l’incarico è
volto ad ottenere sufficienti elementi probativi tali da
ridurre il rischio di revisione ad un livello considerato
accettabile, ma comunque inferiore alla tipologia di
incarico di cui sopra. Il revisore esprime un giudizio
in termini negativi (ad esempio: “non mi risulta che
l’oggetto sia sbagliato”).
Se gli incarichi di cui sopra hanno ad oggetto i
bilancio d’esercizio, o comunque l’informativa
finanziaria, si parla di audit nel primo caso
(ragionevole sicurezza) e di review nel secondo caso
(sicurezza limitata).
Si applicano i principi ISA, ISRE, ISAE.
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Classificazione dei pronouncement dello
IAASB
Related services
Il revisore non esprime alcun giudizio né
fornisce conclusioni ma si limita a
riportare i risultati emersi dalle procedure
concordate con il committente. Spetta agli
utilizzatori trarre le conclusioni dalla
relazione fornita dal revisore.
Si applicano i principi ISRS.
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Il Clarity Project
• Progetto IAASB 2004 - 2009
• Tutti i 36 ISA e l’ISQC 1 nel nuovo format:
 1 documento nuovo
 20 documenti redrafted
 16 documenti revised
• Non solo un nuovo format:
 2008 Auditing Handbook: 490 pagine
 2009 Auditing Handbook: 815 pagine
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La struttura dei Clarified ISA
• Sezioni di ogni ISA:
 Introduzione
 Obiettivi
 Definizioni (quasi sempre)
 Regole
 Linee guida ed altro materiale esplicativo
• Tutte le sezioni costituiscono l’ISA
• L’intero testo dell’ISA è rilevante per:
 Comprenderne gli obiettivi
 Applicarne correttamente le regole
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Il ruolo del CNDCEC
Fase di implementazione degli ISA
Il CNDCEC, attraverso il lavoro svolto dalla
Commissione per lo studio e la statuizione dei
principi di revisione, ha concluso la traduzione
dei nuovi ISA.
In attesa dell’adozione degli ISA da parte della
EU, il CNDCEC sta valutando di prevederne
l’applicabilità per le revisioni legali dei bilanci
2011.
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Il ruolo del CNDCEC
Fase di applicazione degli ISA
Il CNDCEC ha elaborato e posto in pubblica
consultazione (si veda www.commercialisti.it):
delle linee guida per l’applicazione degli ISA
nelle imprese di dimensioni minori;
delle linee guida per l’organizzazione del lavoro
all’interno del collegio sindacale incaricato della
revisione legale dei conti.
Nel corso del 2012 il CNDCEC intende rendere
disponibile un supporto informatico (software di
revisione)
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L’applicazione dei Principi di Revisione
internazionali nelle imprese di minori dimensioni
Evidenze sistemiche introduttive
Il documento di consultazione elaborato dal CNDCEC si
basa sulle seguenti assunzioni:
I principi internazionali di revisione prevedono che la
revisione sia svolta con un unico set di regole e procedure
documentate, ma che possono essere semplificate e
ridotte per le imprese di minori dimensioni;
I principi di revisione nazionali PR 001 e 002, continuano
ad essere standard tecnico di riferimento per l’espressione
del giudizio sul bilancio in coerenza con le peculiarità del
diritto domestico;
Questo documento con i suoi allegati non sostituisce in
alcun modo i principi internazionali di revisione, che sono il
riferimento tecnico insostituibile;
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L’applicazione dei Principi di Revisione
internazionali nelle imprese di minori dimensioni
Logiche di approccio
I modelli organizzativi della revisione rappresentati sono
uniformati all’approccio basato sull’identificazione e valutazione
dei rischi di errori significati nel bilancio:
Questo esclude l’utilità di controlli indistinti di tutte le operazioni
contabili;
Obbliga a concentrarsi sulle aree di bilancio identificate dal
revisore come maggiormente rischiose;
Determina la scelta delle procedure di revisione più appropriate
mediante
l’applicazione
del
Giudizio
professionale,
adeguatamente documentata;
L’appropriatezza delle procedure è legata anche alla dimensione
e complessità dell’impresa, con la conseguente proporzionalità
delle procedure alle circostanze specifiche.
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L’applicazione dei Principi di Revisione
internazionali nelle imprese di minori dimensioni
Definizione di impresa di dimensioni minori
Aspetti Qualitativi:
Concentrazione della proprietà e della Direzione in un
numero limitato di soggetti;
Presenza di una o più delle caratteristiche: semplicità o
linearità delle operazioni, delle registrazioni contabili,
numero limitato delle linee produttive o dei prodotti, dei
controlli interni, dei livelli direzionali responsabili, ovvero di
dipendenti con molteplicità di funzioni.
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L’applicazione dei Principi di Revisione
internazionali nelle imprese di minori dimensioni
Definizione di impresa di dimensioni minori
Aspetti Quantitativi:
Utile riferimento a quanto prescritto all’Art. 27 del D.Lgs.
n. 127/91 e ai limiti dimensionali dell’attivo patrimoniale,
dei ricavi delle vendite e prestazioni e del numero di
dipendenti occupati;
Mancato superamento di due dei tre limiti dimensionali
definiti:
a.
Totale delle attività;
b.
Ricavi delle vendite e prestazioni (A1);
c.
Dipendenti medi occupati: da nota
integrativa aumentati dei collaboratori.
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L’applicazione dei Principi di Revisione
internazionali nelle imprese di minori dimensioni
Modalità di applicazione dei Principi di revisione
internazionali (ISA)
I Principi Internazionali riconoscono un
applicativo proporzionale in considerazione di:
approccio
Dimensioni;
Complessità.
L’obiettivo della Revisione è quello di accrescere il livello di
fiducia degli utilizzatori del bilancio,
Fiducia che passa attraverso il Giudizio del Revisore, che
acquisisce una ragionevole sicurezza (livello elevato) che il
bilancio non contenga errori significativi;
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Grazie.
Michele Testa
[email protected]
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