l’obbligo di monitoraggio in dichiarazione RW sussiste se:
• sono stati effettuati trasferimenti (non al seguito) da o verso l’estero di denaro,
certificati in serie o di massa o titoli effettuati attraverso soggetti non residenti in
Italia, senza l’intervento di intermediari residenti, per un importo complessivo
superiore a 10 mila euro (sezione I di RW, esclusi i trasferimenti estero su estero).
Ad esempio si tratta della vendita di quote di partecipazione da un residente ad un
compratore estero;
• sono stati detenuti al termine del periodo d’imposta investimenti all’estero o
attività di natura finanziaria per un ammontare superiore a 10 mila euro
suscettibili di produrre redditi di fonte estera imponibili in Italia (sezione II di
RW). Il quadro deve essere compilato anche in assenza di movimenti;
• sono stati effettuati trasferimenti da, verso e sull’estero aventi ad oggetto attività
e investimenti all’estero, di importo superiori a 10 mila euro, anche se alla fine
dell’anno non si detengono tali attività e investimenti (sezione III di RW).
Rientrano anche i trasferimenti tra soggetti diversi o la modifica qualitativa
dell’attività detenuta
• le sezioni II e III devono essere compilate indipendentemente dall’origine delle
attività e investimenti e dall’eventuale intervento di un intermedio residente
Attenzione: sanzioni del quadro RW
Nei casi di violazione per RW, si applicano le seguenti
sanzioni:
• 5 al 25% degli importi non dichiarati, con la confisca dei
beni di corrispondente valore, in caso di mancata
compilazione della sezione I;
• 10-50% degli importi non dichiarati, prevedendosi
comunque la confisca dei beni di corrispondente valore,
relativamente alle violazioni riferite alla sezione II (fino a
tutto il 2007 la sanzione prevista era dal 5 al 25%);
• 10 al 50% (senza possibilità di confisca per equivalente),
nel caso di violazioni relative alla sezione III (anche in tal
caso fino a tutto il 2007 le sanzioni erano previste in
misura dal 5-25%).
PROBLEMA IRRISOLTO
il quadro RW è riferito ai contribuenti residenti e
prescinde dalla modalità con cui si sono formati i capitali
all’estero, non essendo dunque collegato all’evasione. A
stretto rigore normativo dunque devono compilarlo
anche:
• I lavoratori dipendenti in Italia (conti correnti per i figli
all’estero, case o multiproprietà in vacanza, etc.), anche
se non hanno mai evaso;
• Gli stranieri residenti che presentano la dichiarazione in
Italia
RESTA FORTE IL PROBLEMA PER LE VIOLAZIONI DEL
PASSATO FATTE IN BUONA FEDE. IN ASSENZA DI
SCUDO, SI E’ ESPOSTI ALLE SANZIONI RW
Attenzione: art. 1, c. 3, DL 194/09
Sono raddoppiati i termini in materia di violazione del
monitoraggio fiscale del quadro RW, che dunque sono fissati
al 31 dicembre del decimo anno successivo a quello di
commissione della violazione.
LA CIRCOLARE N. 20 DEL 2010 (IMPLICITAMENTE)
RITIENE TRATTASI DI NORMA PROCEDURALE
2004 – SANZIONABILE FINO AL 2014
Immobile all’estero: dichiarazione 2010 e rimedi per il passato
1.
Gli immobili all’estero, da Unico 2010, devono essere sempre dichiarati in
RW a prescindere dalla modalità di tassazione nel paese in cui sono situati
2.
Rispetto al passato, è sempre necessario valutare se la normativa estera
sottoponeva o meno l’immobile a tassazione, anche forfetaria, con relativo
obbligo di compilare RW
3.
In caso di risposta affermativa, è stata commessa una violazione di
compilazione di RW, che dunque è esposto a sanzione. Fino al 2007, le
sanzioni erano pari al 5% per ogni sezione. Nel 2008, le sezioni II e III sono
sanzionate al 10%. La circolare n. 11 del 2010 non specifica se la sanzione
relativa a violazioni commesse ripetutamente in più anni e nelle diverse
sezioni di RW è soggetta a cumulo giuridico, però precisa che la stessa sarà
definibile nella misura del 25%
4.
Le violazioni “sorte” nel 2008 sono integrabili mediante Unico 2009 (entro 30
settembre 2010), mediante compilazione di RW. Ciò comporta la liquidazione
della sanzione del 5% per la sezione I e del 10% per le sezioni II e III,
definibili però in ravvedimento operoso mediante il versamento di 1/10. In
sostanza, si paga lo 0,5% dell’importo di sezione I e l’1%
dell’importo delle sezioni II e III
I soggetti obbligati
• Art. 2 TUIR
• I soggetti iscritti all’anagrafe dei residenti per la maggior
parte del periodo d’imposta
• I soggetti che hanno domicilio nello stato ( art. 43 C.C.)
• I soggetti che hanno residenza nello stato ( art. 43 C.C.)
• Art 2 bis TUIR
• Salvo prova contraria sono residenti coloro che si sono
trasferiti in paesi black list
Le pronunce di prassi sull’ambito
oggettivo
• Circ. 49/09 2.1 > I contributi a fondi pensione esteri
vanno segnalati sia come consistenza sia come flusso, ma
eccezione per il II pilastro svizzero ( circ. 11/10) perche di
carattere obbligatorio, il che comporterebbe che i
versamenti al III pilastro , in quanto facoltativi vanni
dichiarati
• Circ. 49/09 2.2. > Le stock option vanno indicate solo se il
prezzo di esercizio e’ inferiore al valore corrente, inoltre se’
e’ previsto un periodo in cui non e’ possibile esercitare il
diritto , durante tale periodo non vanno indicate
Le pronunce di prassi sull’ambito
oggettivo
• Circ. 49/09 2.3 > I finanziamenti infruttiferi vanno indicati
• Circ. 12/10 7.2 > Polizze vita vanno indicate salvo che non
sia stato dato incarico ad un intermediario residente di
incassare ogni provento derivi dal contratto
COMPILAZIONE RW
esempio:
• Invio nel 2009 di 60 mila euro all’estero per apertura di
conto corrente
– in sezione II, si segnala la consistenza di 60 mila
euro al 31 dicembre;
–
in sezione III, si segnala il flusso di denaro verso
l’estero pari a 60 mila euro
Codice stato
Appendice (PF1)
Codice operazione
Appendice (PF2)
60.000
2
60.000
Tipo di trasferimento:
Codice 1: da estero verso Italia;
Codice 2: da Italia verso estero;
Codice 3: estero su estero
COMPILAZIONE RW
esempio:
• entrata nel 2009 di 60 mila euro dall’estero da un conto
corrente con disponibilità di 100 mila euro:
– in sezione II, si segnala la consistenza di 40 mila euro
al 31 dicembre;
– in sezione III, si segnala il flusso di denaro dall’estero
pari a 60 mila euro
Codice stato
Appendice (PF1)
Codice operazione
Appendice (PF2)
40.000
1
60.000
Tipo di trasferimento:
Codice 1: da estero verso Italia;
Codice 2: da Italia verso estero;
Codice 3: estero su estero
COMPILAZIONE RW
ovviamente, se nel 2009 non accade nulla:
– in sezione II, si segnala la consistenza di 100 mila euro
al 31 dicembre
Regola generale: se non accade nulla si monitorizza
solo la consistenza
(verificare gli eventuali interessi introitati e la relativa
modalità di tassazione)
Codice stato
Appendice (PF1)
Codice operazione
Appendice (PF2)
100.000
COMPILAZIONE RW
terza ipotesi: movimentazione di soldi estero su estero (ad
esempio, spostamenti del conto da un paese all’altro, acquisto di
un immobile attingendo al conto corrente, etc)
• devono osservarsi i flussi di denaro per importi superiori a 10
mila euro;
• Se tali flussi a fine anno comportano il venir meno dell’obbligo di
monitoraggio delle consistenze all’estero (titoli, conti correnti,
immobili, etc), in ogni caso si compila la sezione III,
ricorrendone i requisiti
Regole di RW
esempio:
• Acquisto di immobile all’estero nel 2009 per 300 mila euro con
prelievo dall’estero da un conto corrente con disponibilità di
400 mila euro:
– in sezione II, si segnala la consistenza al 31 dicembre di:
• 300 mila euro per l’immobile;
• 100 mila euro per il conto corrente
– in sezione III, si segnala il flusso di denaro estero su
estero pari a 300 mila euro
Codice stato
Appendice (PF1)
Codice operazione
Appendice (PF2)
300.000
100.000
3
300.000
Tipo di trasferimento:
Codice 1: da estero verso Italia;
Codice 2: da Italia verso estero;
Codice 3: estero su estero
COMPILAZIONE RW
quarta ipotesi: movimentazioni “miste”, ossia di soldi verso estero,
dall’estero e estero su estero
• devono osservarsi i flussi di denaro per importi superiori a 10
mila euro;
• Se tali flussi a fine anno comportano il venir meno dell’obbligo di
monitoraggio delle consistenze all’estero (titoli, conti correnti,
immobili, etc), in ogni caso si compila la sezione III,
ricorrendone i requisiti
COMPILAZIONE RW
esempio:
• Acquisto di immobile all’estero nel 2009 per 300 mila euro con
prelievo dall’estero da un conto corrente con disponibilità di 400
mila euro. Invio di soldi dall’Italia per 50 mila euro sul conto
corrente:
– in sezione II, si segnala la consistenza al 31 dicembre di:
• 300 mila euro per l’immobile;
• 150 mila euro per il conto corrente
– in sezione III, si segnala:
• il flusso di denaro pari a 100 mila euro estero su estero
(utilizzo codice 3);
• Il flusso di denaro pari a 50 mila euro dall’Italia verso l’estero
(utilizzo codice 2).
Codice stato
Appendice (PF1)
Codice operazione
Appendice (PF2)
300.000
150.000
3
100.000
2
Tipo di trasferimento:
Codice 1: da estero verso Italia;
Codice 2: da Italia verso estero;
Codice 3: estero su estero
50.000
COMPILAZIONE RW
esempio 4 alternativo:
• Vendita dell’immobile all’estero nel 2009 per 300 mila euro con
contestuale chiusura del conto corrente avente disponibilità residua
di 100 mila euro:
– in sezione II, non si segnala nessuna consistenza al 31
dicembre. Infatti:
• l’immobile è venduto;
• il conto corrente è estinto
– in sezione III, si segnala:
• il flusso di denaro pari a 300 mila euro dall’estero (utilizzo
codice 1), indicando anche il codice dell’operazione riferita ai
beni immobili (appendice, codice 15)
• Il flusso di denaro pari a 100 mila euro dall’estero (utilizzo
codice 1), indicando anche il codice dell’operazione riferita al
conto corrente (appendice, codice 1).
Codice stato
Appendice (PF1)
1
15
300.000
1
1
50.000
COMPILAZIONE RW
altra ipotesi: detenzione all’estero di diversi investimenti per importi singoli inferiori
a 10 mila euro, ma complessivamente superiori e movimentazioni di denaro “in
ogni direzione” sempre di importo singolo inferiore al limite ma di importo
complessivo oltre i 10 mila euro
Esempio
all’estero si ha:
– Multiproprietà di 9.000 euro;
– Conto corrente di 7.000 euro;
Poi si inviano:
- 6.000 euro sul conto corrente;
Infine, dal conto corrente si spostano 4.000 euro per acquistare titoli
all’estero e si riportano in Italia 4.000 euro
15
9.000
1
5.000
3
4.000
Codice stato
Appendice (PF1)
2
3
1
1
1
si mette sempre il
Codice 1 in quanto
È interessato sempre
Il conto corrente
6.000
4.000
1
4.000
Ravvedimento Operoso
• Diplomatici e transfrontalieri: con riferimento al conto corrente
sul quale sono accreditati gli stipendi , si concede esonero dalla
compilazione perdurando il rapporto di lavoro
• Quando il rapporto di lavoro e’ cessato la consistenza del conto
estero e la movimentazione va inserita nel quadro RW > e’
possibile ravvedere il passato entro il 30.4.2010 versando 21 € (
vale anche per il passato non solo per il 2008) ed entro il
30.9.10 versando 25 €.
• Altri contribuenti > assenza di RW sanabile entro il 29.11.2009
con € 21 piu’ 0,833% importi non dichiarati, sanabile altresi
entro il 30.9.2010 con € 25 e 1% importi non dichiarati
• Se risultano imposte dovute > 13,3% delle imposte non versate
( che diventa 20% per paesi B.L.)