Trattamento Fiscale
Privati
Condomini
Enti non Commerciali
FOTOVOLTAICO
• Riferimenti normativi
• Art 1 C 423 L266/2005
• Art7 Dlgs 387/2003
• DM 19/02/2007 ( decreto del Conto Energia)
• CM 46/E del 19 luglio 2007
• RM 13/E del 20 gennaio 2009
• RM 88/E del 25 agosto 2010
FOTOVOLTAICO
• La produzione di energia fotovoltaica beneficia di un contributo pubblico
(cd tariffa incentivante)
•
E’ stato istituito il gestore dei servizi elettrici (GSE) quale interlocutore per
lo sviluppo del sistema fotovoltaico
I produttori di energia fotovoltaica ricevono le seguenti remunerazioni
• Tariffa incentivante quale contributo (art 28 DPR 600/73)
• Vendita di energia
 Direttamente sul mercato (previa autorizzazione del GSE)
O
 Direttamente al GSE (cd. “Ritiro dedicato”, con garanzia di tariffa
minima)
• Contributo per lo scambio sul posto
 Autoconsumano l’energia prodotta
FOTOVOLTAICO
TARIFFA INCENTIVANTE
•
•
•
•
Si tratta di un contributo pubblico (regolato dall’art. 28 Dpr 600/73) a
sostegno del settore;
È direttamente proporzionale alla variabile a seconda della produzione e
della tipologia di impianto.
Tariffa incentivante 2010 (€ per kiloWattora)
non integrato, parzial. Integrato, integrato
– impianti da 1 a 3 kWp ‐0,384 ‐0,422 ‐0,470
– impianti da 3 a 20 kWp ‐0,365 ‐0,403 ‐0,442
– impianti > 20 kWp ‐0,346 ‐0,384 ‐0,422
Ai fini Iva: la tariffa è sempre esclusa da Iva; infatti le somme erogate:
– non costituiscono un “corrispettivo dovuto da terzi” (com’è, al
contrario, il contributo per lo scambio sul posto)
– ma un contributo in denaro escluso art. 2 c. 3 lett. a) Dpr 633/72.
FOTOVOLTAICO
TARIFFA INCENTIVANTE
•
Ai fini dei redditi: le somme erogate hanno la natura di un contributo
c/esercizio e non sono tassati per i privati
•
Durata: spetta per un periodo di 20 anni
•
•
non è riconosciuta per gli impianti per cui si è fruito di:
 detrazione del 36% (recupero del patrimonio edilizio) certificati verdi
(DLgs. 387/2003)
 Degli incentivi pubblici: titoli di efficienza energetica (DL 79/1999)
 Dei contributi in c/capitale e/o c/interessi > 20% del costo
dell’investimento
 Incentivi pubblici Dlg 192/05
è incumulabile con:
 certificati verdi (DLgs. 387/2003)
 titoli di efficienza energetica (DL 79/1999)
FOTOVOLTAICO
SCAMBIO SUL POSTO
Il contributo in conto scambio per i privati non è tassato IRPEF
(RM 13/E del 20/1/2009)
•
•
Nella considerazione che l’energia è difficilmente immagazzinabile, il
legislatore ha inteso favorire il produttore che dovesse avere degli esuberi di
energia adottando il seguente sistema:
il produttore privato rilascia l’energia prodotta in esubero alla rete nazionale
(es.: 10 Kw); matura un “credito per energia” che verrà bonificato dal GSE
•
il GSE cede l’energia sul mercato
•
il produttore privato acquista poi l’energia di cui ha bisogno (es.: 8 Kw)
dall’Enel o ad altro distributore locale, pagandola regolarmente
FOTOVOLTAICO
SCAMBIO SUL POSTO
•
Il GSE riconosce infine un “contributo” in denaro al produttore per
compensarlo dell’acquisto che ha dovuto sostenere per l’acquisto
dell’energia, pari al minore tra il valore dell’energia inizialmente rilasciata
e quello dell’energia acquistata
(nell’es.: per il controvalore di 8);
•
Il GSE tiene la “contabilità” dell’intera operazione, regolando in denaro le
posizioni debito/credito a consuntivo, sulla base delle quantità scambiate
•
Pertanto chi effettua scambio sul posto
• Riceverà un bonifico per l’energia immessa in rete
• Un bonifico per compensare la spesa sostenuta per l’acquisto di
energia da un operatore (Enel,Eni…)
FOTOVOLTAICO
DEFINIZIONE DI PRIVATO O DI ATTIVITA’ IMPRESA
• Va in primo luogo verificato se l’energia prodotta è destinata:
A) Utilizzo ai solo fini privati
•
Si sarà in presenza della sola tariffa incentivante che non rileva sia ai fini
IVA che ai fini dei redditi
B) Produzione in eccedenza rispetto ai consumi privati
•
•
In generale la cessione a terzi configura una “attività commerciale”, che
potrà essere considerata:
– “abituale” (reddito di impresa): per volumi dell’attività
significativi
– “non abituale” (reddito diverso ex art. 67 c. 1 lett. i) Tuir): per
volumi d’attività modesti.
La significatività dell’attività è stata individuata in modo forfettario,
associandola:
– in primo luogo: alla potenza dell’impianto
– secondariamente: all’asservimento dell’impianto alla propria
abitazione/sede condominiale (o sede dell’ente non commerciale)
FOTOVOLTAICO
DEFINIZIONE DI PRIVATO O DI ATTIVITA’ IMPRESA
 In particolare per impianti di potenza installata:
 oltre 20 Kw e fino a 200 Kw: si configura senz’altro una attività di
impresa
 fino a 20 Kw: se l’impianto:
 è posto esclusivamente al servizio della propria abitazione: si
tratta di una attività commerciale “occasionale”
 non è posto esclusivamente al servizio della propria abitazione: si
torna nell’ambito di una attività d’impresa
CASISTICHE
1. Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori
dell’esercizio di attività d’impresa, utilizza un impianto a soli fini
privati;
2. Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori
dell’esercizio di attività d’impresa, produce energia in eccedenza
rispetto ai consumi privati:
2.1
2.2
Impianti con potenza fino a 20 Kw: posti al servizio
dell’abitazione principale/sede ;
Impianti con potenza fino a 20 Kw;
Non al servizio dell’abitazione principale
1
CASO 1
Persona fisica / ente non commerciale al di fuori
dell’esercizio di attività d’impresa



Impianto FV con potenza nominale < 20 kw a servizio dell’abitazione/sede
Utilizzo dell’impianto FV a soli fini privati/domestici
Produzione energia FV per il proprio fabbisogno e senza eccedenze
TARIFFA
INCENTIVANTE
RICAVI
CESSIONE
ENERGIA
COSTO DI
ACQUISTO /
REALIZZAZIONE
IMPIANTO FV
IVA
IIDD
RITENUTA
D’ACCONTO
IRAP
Escluso
Escluso
Escluso
-
-
-
-
-
Non detraibile
Non deducibile
-
-
1
CASO 2.1
Persona fisica/ente non commerciale al di fuori
dell’esercizio di attività d’impresa
 Impianto FV con potenza nominale < 20 kw al servizio dell’abitazione/sede
 Produzione energia FV in eccedenza rispetto al fabbisogno
 Vendita delle eccedenze –> attività commerciale non abituale
IVA
IIDD
RITENUTA
D’ACCONTO
IRAP
TARIFFA
INCENTIVANTE
Escluso
Escluso
Escluso
-
RICAVI
CESSIONE ENERGIA
Escluso
Sì. Redditi diversi
-
-
Non detraibile
Non deducibile
-
-
Escluso
Escluso
Escluso
Escluso
COSTO DI ACQUISTO /
REALIZZAZIONE
IMPIANTO FV
In ipotesi di SSP
CONTRIBUTO IN CONTO
SCAMBIO
1
CASO 2.2
Persona fisica / ente non commerciale al di fuori dell’esercizio di
attività d’impresa
< 20 kw non al servizio dell’abitazione/sede
 Impianto FV con potenza nominale
(impianti diversi )
 Produzione energia FV in eccedenza rispetto al fabbisogno
 Vendita delle eccedenze –> attività commerciale abituale
TARIFFA
IVA
IIDD
RITENUTA
D’ACCONTO
IRAP
Esclusa
Sì su quota energia
venduta
Sì su quota energia
venduta
Sì su quota energia
venduta
Sì
Sì
-
Sì.
Detraibile prorata.
Ammortamento
deducibile pro-quota
-
Ammortamento
deducibile pro-quota
INCENTIVANTE
RICAVI
CESSIONE ENERGIA
COSTO DI ACQUISTO /
REALIZZAZIONE IMPIANTO
FV
In ipotesi di SSP
CONTRIBUTO IN CONTO
SCAMBIO
Sì
Sì
-
Sì
1
EOLICO E ALTRE FONTI RINNOVABILI
• Fermo restando le conclusioni fatte in merito alle caratteristiche
fiscali del produttore (><=20KW)
• Al produttore di Eolico, con impianto di potenza nominale non inf.
Ad 1 KW e non superiore a 200 KW
•
Al produttore di energia con altre Fonti rinnovabili con impianto di
potenza nominale non inferiore ad 1 KW e non superiore ad 1 MW,
entrati in esercizio in data successiva al 31 dicembre 2007
• Viene erogata la Tariffa omnicomprensiva nella quale
coesistono due componenti
– Il corrispettivo per la cessione dell’energia
– E la quota incentivo
Quindi il produttore che beneficia della tariffa rinuncia alla
richiesta di qualsiasi ulteriore corrispettivo per la cessione
dell’energia in rete
EOLICO E ALTRE FONTI RINNOVABILI
Tariffa omnicomprensiva
• L’importo della tariffa omnicomprensiva è
– 30 eurocent a kwh prodotta per l’eolico fino a 200KW
– 20 eurocent a kwh per il geotermico
– 34 eurocent a kwh per il moto ondoso
(Delibera ARG/elt 1/09 dell’Autorità per l’energia elettrica e il gas)
• L’importo effettivamente erogato dal GSE è pari al valore della
produzione (Kwh) per la tariffa omnicomprensiva
( art 16 DM 18/12/2008)
• Costituisce corrispettivo e non contributo e pertanto non è mai
soggetta alla ritenuta alla fonte del 4%
• Non assume rilevanza IVA quando è corrisposta nei confronti di
soggetti di impianti posti al servizio dell’abitazione o della sede
dell’Ente con potenza fino a 20KW
EOLICO E ALTRE FONTI RINNOVABILI
Produttore impianto
Imposte dirette
IVA
Persone fisiche o enti non
commerciali titolari di impianti di
potenza fino a 20 kw posti al
servizio dell’abitazione o della sede
dell’ente
Reddito diverso
[art. 67, comma
1, lettera i), del
Tuir]
Non
Persone fisiche o enti non
commerciali titolari di impianti di
potenza fino a 20 kw, che non
risultano posti a servizio
dell’abitazione o della sede
dell’ente
Ricavo artt. 57 e
85 del Tuir)
Imponibile
(art. 2 del
D.P.R. n.
Persone fisiche o enti non commerciali
titolari di impianti di potenza superiore a
20 kw
Persone fisiche o giuridiche che
svolgono attività commerciale o di
lavoro autonomo
imponibile
633/1972)