INDICE GENERALE
Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 - Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi (Gazzetta ufficiale 31
dicembre 1986, n. 302, S.O.)
TITOLO I
Imposta sul reddito delle persone fisiche
CAPO I
Disposizioni generali
Art. 1 - Presupposto dell’imposta .............................................
I. Presupposto dell’imposta.......................................................
II. Il concetto di base imponibile, i redditi esclusi ed i redditi
esenti..........................................................................................
III. Determinazione dell’imposta: il concetto di reddito complessivo e valore normale ..........................................................
IV. La tassazione dei proventi illeciti........................................
V. Indeducibilità dei costi e delle spese riconducibili a fatti, atti
o attività qualificabili come reato .............................................
VI. Retrodatazione delle disposizioni del TUIR.......................
Art. 2 - Soggetti passivi ............................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. I Soggetti passivi: i soggetti residenti e i soggetti frontalieri
III. Definizione di residenza nel territorio dello Stato italiano
IV. Iscrizione all’anagrafe della popolazione residente.............
V. Nozione civilistica di domicilio, residenza e dimora............
VI. Cancellazione dall’anagrafe e contestuale trasferimento in
Paesi esteri.................................................................................
VII. Notifiche degli avvisi di accertamento a soggetti non residenti...........................................................................................
Art. 3 - Base imponibile ...........................................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. La base imponibile per i soggetti residenti e non residenti..
III. Redditi soggetti a tassazione separata ................................
IV. Redditi esclusi dalla base imponibile ..................................
V. Redditi di lavoro dipendente prestato all’estero ..................
VI. Lavoratori in zone di frontiera e in Paesi limitrofi ............
Art. 4 - Coniugi e figli minori ..................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Redditi oggetto di comunione legale tra coniugi .................
III. Redditi dei beni che formano oggetto del fondo patrimoniale ...........................................................................................
IV. Redditi dei figli minori soggetti all’usufrutto legale dei genitori..........................................................................................
Art. 5 - Redditi prodotti in forma associata .............................
I. Contenuto ..............................................................................
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Indice generale
II. Soggetti che producono redditi in forma associata .............
III. Presupposto della residenza ................................................
IV. Società semplici, S.n.c. e S.a.s.............................................
V. Categoria reddituale .............................................................
VI. Ripartizione ai soci degli utili nelle società di persone.......
VII. Suddivisione degli utili nelle associazioni tra artisti e professionisti ...................................................................................
VIII. GEIE - Gruppo Europeo d’Interesse Economico............
IX. Disposizioni civilistiche relative all’impresa familiare ........
Art. 6 - Classificazione dei redditi ............................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Classificazione dei redditi.....................................................
III. Proventi sostitutivi di reddito o risarcimenti per perdita di
reddito .......................................................................................
IV. Interessi moratori ed interessi per dilazioni di pagamento.
V. Reddito prodotto dalle società in nome collettivo e in accomandita semplice.......................................................................
Art. 7 - Periodo d’imposta ........................................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. L’unicità e l’autonomia del periodo di imposta...................
III. Il periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare ....
IV. L’imputazione del reddito in base alla categoria di appartenenza ......................................................................................
V. La tassazione dei redditi percepiti dagli eredi e legatari ......
VI. Redditi assoggettati a tassazione in base al principio di
cassa ..........................................................................................
VII. Redditi assoggettati a tassazione in base al principio di
competenza................................................................................
VIII. Redditi percepiti dagli eredi del professionista associato
Art. 8 - Determinazione del reddito complessivo .......................
I. Generalità ..............................................................................
II. La determinazione del reddito complessivo .........................
III. Il regime delle perdite: le perdite da partecipazione...........
IV. Esclusione dal reddito complessivo dei compensi non ammessi in deduzione ....................................................................
V. Il regime delle perdite...........................................................
VI. Imputazione delle perdite nelle società di persone, nelle
società semplici e nelle associazioni di cui all’art. 5 del TUIR.
VII. Le perdite delle società in accomandita semplice..............
VIII. Il riporto delle perdite derivanti dall’esercizio di imprese
commerciali ...............................................................................
IX. Il riporto illimitato delle perdite.........................................
Art. 9 - Determinazione dei redditi e delle perdite ....................
I. Premessa ................................................................................
II. Criterio generale di determinazione dei redditi e delle perdite................................................................................................
III. Redditi e perdite in valuta estera........................................
IV. Concetto di ‘‘valore normale’’ per redditi in natura...........
V. Valore normale per le azioni, le obbligazioni e simili (rinvio)
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Indice generale
VI. (Segue). Azioni, obbligazioni e altri titoli negoziati in mercati regolamentati italiani o esteri.............................................
VII. (Segue). Azioni, quote di società non azionarie e titoli o
quote di partecipazione al capitale di enti diversi dalle società
commerciali e non .....................................................................
VIII. Conferimenti in società - Aspetti civilistici ......................
IX. Conferimenti in società - Aspetti fiscali .............................
X. Gli apporti in associazioni in partecipazione.......................
XI. Le norme derogatici al criterio del valore normale ............
XII. La cessione di diritti reali parziali sui beni .......................
Art. 10 - Oneri deducibili .........................................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Canoni, livelli, censi e altri oneri gravanti su immobili .......
III. Spese sostenute dai portatori di handicap..........................
IV. Assegni periodici versati al coniuge ....................................
V. Assegni alimentari e donazioni o testamenti modali............
VI. Somme restituite al soggetto erogatore...............................
VII. Contributi previdenziali e assistenziali obbligatori............
VIII. Modifiche alla deducibilità dei contributi........................
IX. Contributi versati alla previdenza complementare .............
X. Contributi versati ai fondi integrativi del SSN ....................
XI. Oneri contributivi per lavoratori domestici ........................
XII. Somme erogate ai dipendenti per funzioni elettorali ........
XIII. Contributi per i Paesi in via di sviluppo..........................
XIV. Indennità di perdita dell’avviamento ...............................
XV. Erogazioni per il sostenimento del clero cattolico ............
XVI. Erogazioni liberali a favore di istituzioni religiose ..........
XVII. Spese per l’adozione di minori stranieri .........................
XVIII. Erogazioni liberali per oneri difensivi ...........................
XIX. Le erogazioni liberali a favore delle università................
XX. Oneri sostenuti dalle società semplici................................
XXI. Rimborso di oneri dedotti in precedenti periodi d’imposta ..............................................................................................
XXII. Deduzione per i possessori dell’abitazione principale ....
XXIII. Deducibilità dei contributi a seguito della sospensione
del loro versamento...................................................................
Art. 11 - Determinazione dell’imposta ......................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Determinazione dell’imposta................................................
III. Agevolazione fiscale per i soggetti titolari di trattamenti
pensionistici ...............................................................................
IV. Agevolazione fiscale per i soggetti titolari esclusivamente di
redditi fondiari ..........................................................................
V. Eccedenza dei crediti d’imposta e delle ritenute...................
VI. La compensazione dei crediti e debiti.................................
VII. Addizionale regionale ........................................................
VIII. Addizionale comunale......................................................
IX. Contributo di solidarietà ....................................................
Art. 12 - Detrazioni per carichi di famiglia ..............................
I. Contenuto ..............................................................................
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Indice generale
II. Le detrazioni fiscali dal 2007 ...............................................
III. Reddito complessivo...........................................................
IV. Le indicazioni per il sostituto di imposta ...........................
V. Detrazioni per familiari a carico di cittadini extracomunitari
VI. Requisiti per essere considerati fiscalmente a carico ..........
Art. 13 - Altre detrazioni ..........................................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. I redditi da lavoro ................................................................
III. Le ulteriori tipologie reddituali ..........................................
IV. La detrazione teorica ..........................................................
Art. 14 - Altre detrazioni (Articolo abrogato) .........................
I. Contenuto ..............................................................................
Art. 15 - Detrazione per oneri ..................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Misura e tipologia degli oneri che danno diritto alla detrazione ..........................................................................................
III. Interessi passivi per mutui agrari........................................
IV. Interessi passivi per mutui ipotecari ...................................
V. Mutui ipotecari stipulati per acquisto di unità immobiliari
diverse dall’abitazione principale ..............................................
VI. Mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’abitazione
principale...................................................................................
VII. Intermediari immobiliari ...................................................
VIII. Spese sanitarie generiche e specialistiche .........................
IX. Rimborso delle spese sanitarie alla generalità dei contribuenti.........................................................................................
X. Rimborso delle spese sanitarie ai lavoratori dipendenti per
accordi con il datore di lavoro..................................................
XI. Spese mediche sostenute all’estero......................................
XII. Portatori di handicap ........................................................
XIII. Mezzi necessari per la locomozione di non vedenti e sordomuti .......................................................................................
XIV. Limiti alla detrazione .......................................................
XV. Documentazione necessaria per il riconoscimento delle detrazioni ......................................................................................
XVI. Spese veterinarie in favore di animali ..............................
XVII. Servizi di interpretariato .................................................
XVIII. Spese funebri .................................................................
XIX. Spese per frequenza a corsi di istruzione.........................
XX. La disciplina dei contratti assicurativi ..............................
XXI. Spese per conservazione di beni vincolati........................
XXII. Erogazioni liberali in denaro nel settore culturale e artistico ...........................................................................................
XXIII. Beni ceduti gratuitamente a soggetti operanti nel settore culturale e artistico................................................................
XXIV. Erogazioni liberali in denaro a favore dello spettacolo
XXV. Erogazioni in denaro a favore di società di mutuo soccorso ..........................................................................................
XXVI. Erogazioni liberali in favore delle società sportive dilettantistiche ..................................................................................
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XV
Indice generale
XXVII. Erogazioni liberali a favore di associazioni di promozione sociale ..............................................................................
XXVIII. Partecipazione a impianti sportivi..............................
XXIX. Affitto per gli studenti ..................................................
XXX. Addetti all’assistenza personale ......................................
XXXI. Erogazione liberale a favore degli istituti scolastici di
ogni ordine e grado ...................................................................
XXXII. Erogazioni liberali al Fondo per l’ammortamento dei
titoli di Stato .............................................................................
XXXIII. Erogazioni liberali a favore delle ONLUS.................
XXXIV. Erogazioni liberali in favore di partiti politici ...........
XXXV. Interessi passivi per la costruzione dell’abitazione principale .........................................................................................
XXXVI. Spese per il mantenimento dei cani guida..................
XXXVII. Oneri sostenuti nell’interesse di altre persone...........
XXXVIII. Oneri sostenuti dalle società semplici ......................
Art. 16 - Detrazioni per canoni di locazione .............................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Detrazione per canone di locazione dell’abitazione principale ................................................................................................
III. Detrazione per canone di locazione dell’abitazione principale ‘‘concordati’’ ......................................................................
IV. Contratti stipulati da lavoratori dipendenti........................
V. Detrazioni canoni locazione per i giovani............................
VI. Altre disposizioni in materia di detrazione per canoni di
locazione....................................................................................
VII. Agevolazioni fiscali per il locatore ....................................
Art. 16-bis - Detrazione delle spese per interventi di recupero del
patrimonio edilizio e di riqualificazione energetica degli edifici
I. Contenuti ...............................................................................
II. Decorrenza ...........................................................................
III. Ambito di applicazione.......................................................
IV. La misura del beneficio.......................................................
V. Le modalità di fruizione del beneficio..................................
VI. Il trasferimento della proprietà dell’immobile ....................
Art. 17 - Tassazione separata ...................................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Trattamento di fine rapporto e indennità equipollenti ........
III. Somme percepite a seguito di provvedimenti dell’autorità o
transazioni .................................................................................
IV. Compensi arretrati ..............................................................
V. Indennità percepite per la cessazione dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa.........................................
VI. Indennità di mobilità e trattamento di integrazione salariale ................................................................................................
VII. Indennità per la cessazione di rapporti di agenzia delle
persone fisiche e delle società di persone ..................................
VIII. Indennità percepite per la cessazione da funzioni notarili
IX. Indennità percepite da sportivi professionisti.....................
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Indice generale
X. Plusvalenze da cessione d’azienda e da liquidazione d’impresa ...............................................................................................
XI. Plusvalenze derivanti da cessioni a titolo oneroso di terreni
suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti
urbanistici vigenti al momento della cessione ...........................
XII. Plusvalenze derivanti dalla cessione della clientela, degli
artisti e dei professionisti ..........................................................
XIII. Indennità di perdita di avviamento .................................
XIV. Indennità per perdita di redditi relativi a più anni..........
XV. Redditi assegnati ai soci delle società di persone nei casi di
recesso, esclusione, riduzione del capitale, liquidazione o agli
eredi in caso di morte del socio ................................................
XVI. Redditi relativi alla scadenza dei contratti e dei titoli che
formano redditi di capitale........................................................
XVII. Somme rimborsate per le quali si è fruito della detrazione o della deduzione di imposta................................................
XVIII. Acconto d’imposta sui redditi soggetti a tassazione separata ........................................................................................
XIX. Opzione per il regime ordinario.......................................
Art. 18 - Imposizione sostitutiva dei redditi di capitale di fonte
estera ........................................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. L’obbligo di presentare il quadro RW di UNICO ..............
III. Distribuzione di dividendi o assimilati ...............................
IV. Dividendi da black list........................................................
V. Come il soggetto residente deve tassare i redditi di fonte
estera .........................................................................................
VI. Tassazione sostitutiva dei redditi di capitale di fonte estera
VII. Imposta patrimoniale sulle attività finanziarie estere (IVAFE) ............................................................................................
Art. 19 - Indennità di fine rapporto ..........................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Disciplina civilistica del trattamento di fine rapporto .........
III. Classificazione degli emolumenti di fine rapporto .............
IV. Disciplina fiscale delle somme erogate per effetto della cessazione del rapporto di lavoro ..................................................
V. La disciplina del TFR in vigore dal 18 gennaio 2001 ..........
VI. La destinazione del TFR al Fondo Tesoreria INPS ..........
VII. La clausola di salvaguardia ...............................................
VIII. La nuova detrazione di imposta sul TFR........................
IX. Determinazione del reddito di riferimento .........................
X. Casi particolari di corresponsione del TFR.........................
XI. Indennità equipollenti formate con il contributo dei lavoratori dipendenti........................................................................
XII. Le indennità secondarie - La tassazione delle ‘‘altre indennità e somme’’ ...........................................................................
XIII. Indennità percepite da sportivi professionisti ..................
XIV. Disciplina degli acconti e delle anticipazioni ...................
XV. Indennità di fine rapporto corrisposte agli eredi...............
XVI. Somme erogate a titolo di incentivo all’esodo.................
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XVII
Indice generale
Art. 20 - Prestazioni pensionistiche (Articolo abrogato) ..........
I. Contenuti ...............................................................................
II. Prestazioni pensionistiche complementari: modalità tecniche di erogazione.......................................................................
III. Tassazione delle erogazioni effettuate a titolo di previdenza
complementare ..........................................................................
IV. Trattamento fiscale delle erogazioni pensionistiche effettuate sotto forma di capitale .....................................................
V. Tassazione separata delle erogazioni previdenziali riferite ai
contributi dedotti e/o non tassati..............................................
VI. Erogazioni di previdenza complementare effettuate per
cause straordinarie ....................................................................
VII. Erogazioni di previdenza complementare d’importo inferiore all’assegno sociale .............................................................
VIII. Tassazione ordinaria delle erogazioni previdenziali effettuate sotto forma di rendita ......................................................
IX. Riscatti................................................................................
X. Anticipazioni ........................................................................
XI. Fondi pensione in regime di contribuzione definita ...........
XII. Fondi pensione in regime di prestazioni definite ..............
Art. 20-bis - Redditi dei soci delle società personali in caso di
recesso, esclusione, riduzione del capitale e liquidazione ...........
I. Premessa ................................................................................
II. Il recesso nelle società di persone ........................................
III. Il socio receduto: trattamento fiscale delle somme ricevute
IV. La società - Trattamento fiscale delle somme da recesso ...
V. Il recesso nelle società di capitali - Rinvio...........................
VI. Il recesso del socio e il declassamento della società in ditta
individuale .................................................................................
Art. 21 - Determinazione dell’imposta per gli altri redditi tassati
separatamente ...........................................................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Modalità di determinazione dell’imposta separata ..............
III. Tassazione separata di taluni redditi percepiti dagli eredi .
IV. Determinazione dell’aliquota media ...................................
V. Assenza di reddito imponibile in uno dei due anni (o in
entrambi) ...................................................................................
VI. Scomputo delle detrazioni da taluni redditi soggetti a tassazione separata ........................................................................
VII. Tassazione separata di talune anticipazioni ......................
Art. 22 - Scomputo degli acconti ..............................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Acconti d’imposta versati dal contribuente in autotassazione...............................................................................................
III. Scomputo delle ritenute alla fonte a titolo di acconto .......
IV. Scomputo delle ritenute alla fonte nei redditi prodotti in
forma associata .........................................................................
V. Eccedenze delle ritenute e dei versamenti ............................
VI. Eccedenza d’imposta sui redditi soggetti a tassazione separata ............................................................................................
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Indice generale
Art. 23 - Applicazione dell’imposta ai non residenti ..................
I. Generalità ..............................................................................
II. Redditi di soggetti non residenti e tassati in Italia ..............
III. Redditi fondiari di soggetti non residenti...........................
IV. Redditi di capitale di soggetti non residenti .......................
V. Esenzione per alcune tipologie di redditi di capitale percepiti
da soggetti non residenti ...........................................................
VI. Redditi di lavoro dipendente e assimilati conseguiti da soggetti non residenti......................................................................
VII. Redditi di lavoro autonomo conseguiti da soggetti non
residenti .....................................................................................
VIII. Redditi d’impresa conseguiti da soggetti non residenti ...
IX. Redditi diversi conseguiti da soggetti non residenti ...........
X. Redditi di cui agli artt. 5, 115 e 116 imputabili ai soci,
associati o partecipanti non residenti........................................
XI. Presunzione assoluta di produzione di redditi nel territorio
italiano.......................................................................................
XII. Modelli di dichiarazione e versamenti d’imposta..............
XIII. Attribuzione del codice fiscale .........................................
Art. 24 - Determinazione dell’imposta dovuta dai non residenti
I. Generalità ..............................................................................
II. Tassazione ordinaria e separata...........................................
III. Deducibilità degli oneri dal reddito complessivo dei non
residenti .....................................................................................
IV. Detraibilità degli oneri dall’imposta dei non residenti .......
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CAPO II
Redditi fondiari
Art. 25 - Redditi fondiari ..........................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Definizione dei redditi fondiari............................................
III. Redditi fondiari esenti ........................................................
IV. Le categorie che costituiscono redditi fondiari...................
V. La determinazione dei redditi fondiari.................................
Art. 26 - Imputazione dei redditi fondiari .................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Rilevanza ai fini fiscali del mero possesso dell’immobile ....
III. Contitolarità della proprietà o altro diritto reale...............
IV. Trasferimento di un immobile nel corso dell’anno.............
V. L’eccezione al criterio della tassazione in base al possesso..
VI. Contratti di locazione di immobili ad uso abitativo non
percepiti .....................................................................................
VII. La cedolare secca...............................................................
Art. 27 - Reddito dominicale dei terreni ...................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Il reddito dominicale ............................................................
III. Terreni non produttivi di reddito dominicale.....................
Art. 28 - Determinazione del reddito dominicale ......................
I. Generalità ..............................................................................
XIX
Indice generale
II. Tariffe d’estimo ....................................................................
III. Determinazione delle tariffe d’estimo catastale ..................
IV. Revisione delle tariffe d’estimo...........................................
V. Rivalutazioni del reddito dominicale ...................................
VI. Colture in serra e funghicoltura..........................................
Art. 29 - Variazioni del reddito dominicale ...............................
I. Generalità ..............................................................................
II. Cause di variazione del reddito dominicale .........................
III. Revisione del classamento dei terreni .................................
IV. Variazioni permanenti.........................................................
V. Determinazione del reddito a seguito di variazione di coltura in corso d’anno .....................................................................
Art. 30 - Denuncia e decorrenza delle variazioni ......................
I. Generalità ..............................................................................
II. Denuncia di variazione ........................................................
III. Variazioni permanenti in zone determinate........................
IV. Sanzioni per omessa denuncia delle variazioni in aumento
Art. 31 - Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali
I. Generalità ..............................................................................
II. Mancata coltivazione del fondo rustico...............................
III. Perdita per eventi naturali ..................................................
IV. Denuncia dell’evento...........................................................
V. Pluralità di fondi rustici .......................................................
VI. Definizione di fondo rustico ...............................................
Art. 32 - Reddito agrario ..........................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Nozione di reddito agrario...................................................
III. Allevamento di animali.......................................................
IV. Produzione di vegetali.........................................................
V. Attività agricole connesse.....................................................
VI. Produzione e cessione di energia elettrica da fonti rinnovabili agro-forestali .......................................................................
VII. Attività di agriturismo.......................................................
VIII. Il regime fiscale delle società costituite da imprenditori
agricoli. Abrogato dalla legge di stabilità 2013 ........................
IX. Opzione per la determinazione forfetaria. Società di persone e società a responsabilità limitata che esercitano determinate
attività. Norma abrogata ..........................................................
X. Terreni non produttivi di reddito agrario ............................
XI. Acquacoltura ......................................................................
XII. Cooperative agricole e della piccola pesca ........................
XIII. Detassazione per investimenti in attività di promozione
pubblicitaria da parte delle imprese agricole ed agroalimentari
Art. 33 - Imputazione del reddito agrario .................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Affitto del terreno per uso agricolo .....................................
III. Criteri di ripartizione e spettanza del reddito agrario ai
singoli associati nell’ipotesi di conduzione associata del terreno
IV. Dichiarazione di conduzione associata ...............................
V. Conduzione del terreno da parte di società di persone o di fatto
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Indice generale
VI. Soggetto titolare di reddito dominicale ..............................
VII. Attività di coltivazione di prodotti vegetali per conto terzi
Art. 34 - Determinazione del reddito agrario ............................
I. Generalità ..............................................................................
II. Determinazione del reddito agrario .....................................
III. Revisione delle tariffe .........................................................
IV. Revisione del classamento dei terreni .................................
V. Colture in serra e funghicoltura ...........................................
VI. Casi particolari....................................................................
VII. Riflessi della disciplina sul reddito d’impresa ...................
Art. 35 - Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali
I. Generalità ..............................................................................
Art. 36 - Reddito dei fabbricati ................................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Fabbricati che producono reddito .......................................
III. Fabbricati che non producono reddito...............................
IV. L’applicazione della cedolare secca.....................................
Art. 37 - Determinazione del reddito dei fabbricati ..................
I. Generalità ..............................................................................
II. Soggetti passivi.....................................................................
III. Determinazione del reddito imponibile fiscale ...................
IV. Revisione delle tariffe d’estimo e dei redditi dei fabbricati a
destinazione speciale o particolare ............................................
V. Variazione percentuale di possesso in corso d’anno ............
VI. Immobile dichiarato inagibile .............................................
VII. Fabbricati non ancora iscritti in catasto ...........................
VIII. Reddito di abitazione principale ......................................
IX. Pertinenze dell’abitazione principale...................................
X. Abitazioni locate ..................................................................
XI. Gli immobili vincolati.........................................................
Art. 38 - Variazioni del reddito dei fabbricati ..........................
I. Contenuto ..............................................................................
II. La variazione del classamento o della rendita .....................
III. La nozione di reddito effettivo lordo .................................
IV. La revisione del classamento dell’intera zona.....................
V. Fabbricati inagibili ...............................................................
Art. 39 - Decorrenza delle variazioni ........................................
I. Contenuto ..............................................................................
Art. 40 - Fabbricati di nuova costruzione .................................
I. Contenuto ..............................................................................
Art. 41 - Unità immobiliari non locate .....................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Casi particolari.....................................................................
Art. 42 - Costruzioni rurali .......................................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. I requisiti dei fabbricati rurali..............................................
III. La verifica dei requisiti di ruralità......................................
Art. 43 - Immobili non produttivi di reddito fondiario ..............
I. Generalità ..............................................................................
II. Gli immobili il cui reddito non si determina catastalmente
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XXI
Indice generale
III. Il catasto fabbricati.............................................................
IV. Immobili strumentali per le imprese ...................................
V. Gli immobili costituenti impianto ........................................
VI. Gli immobili concessi in comodato ....................................
VII. Immobili posseduti da società di gestione immobiliare ....
VIII. Gli immobili relativi alle imprese individuali...................
IX. Immobili concessi in uso a dipendenti................................
X. Immobili strumentali per l’esercizio dell’arte e della professione ..........................................................................................
XI. Il trattamento fiscale dei terreni .........................................
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CAPO III
Redditi di capitale
Art. 44 - Redditi di capitale ......................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le transazioni in contanti: obblighi e divieti .......................
III. Utili che non rientrano tra i redditi di capitale..................
IV. Interessi ed altri proventi derivanti da mutui, depositi e
conti correnti .............................................................................
V. Mutui erogati dai soci di cooperative ..................................
VI. Interessi da obbligazioni .....................................................
VII. I titoli similari alle obbligazioni e certificati di massa ......
VIII. Rendite e prestazioni annue perpetue ..............................
IX. Compensi per prestazioni di fideiussione o di altra garanzia
X. Utili derivanti dalla partecipazione in società ed enti soggetti all’IRES .................................................................................
XI. Strumenti finanziari assimilabili alla partecipazione ..........
XII. Contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza ..........................................................................................
XIII. Gestione di masse patrimoniali nell’interesse collettivo di
pluralità di soggetti ...................................................................
XIV. Riporti e pronti contro termine su titoli e valute ............
XV. Proventi derivanti dal mutuo di titoli garantito................
XVI. Capitali corrisposti in seguito a contratti di assicurazione
sulla vita e di capitalizzazione...................................................
XVII. Prestazioni pensionistiche in forma periodica e rendite
vitalizie aventi funzione previdenziale.......................................
XVIII. Redditi imputati al beneficiario di un trust ..................
XIX. Altri redditi di capitale ....................................................
XX. Assegnazione di azioni a dipendenti in misura eccedente
rispetto all’importo del conferimento in denaro .......................
Art. 45 - Determinazione del reddito di capitale .......................
I. Generalità ..............................................................................
II. Nozione di reddito di capitale .............................................
III. Redditi da partecipazione agli organismi d’investimento
collettivo mobiliare (OICM) .....................................................
IV. Determinazione dei redditi di capitale indicati alle lett. a),
b), f) e g) dell’art. 44 .................................................................
V. Disciplina fiscale applicabile al contratto di associazione in
partecipazione con apporto di capitale e lavoro.......................
Indice generale
VI. Redditi dei pronti contro termine e dei riporti su titoli e
valute .........................................................................................
VII. Proventi derivati da contratti di mutuo garantito da titoli
VIII. Interessi dei capitali dati a mutuo ...................................
IX. Interessi compensati nei rapporti di conto corrente...........
X. Contratti di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione ...
XI. Redditi derivanti dai rendimenti delle prestazioni pensionistiche..........................................................................................
Art. 46 - Versamenti dei soci ....................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Versamenti erogati dai soci ..................................................
III. Formalità per vincere la presunzione di fruttuosità della
somma erogata ..........................................................................
IV. Soggetti non tenuti a redigere il bilancio in forma CEE....
V. Soggetti obbligati a redigere il bilancio in forma CEE........
VI. Soggetti non obbligati a redigere il bilancio.......................
VII. Effettuazione della ritenuta sugli interessi dei soci............
VIII. Imposta di registro nei finanziamenti da parte dei soci...
IX. Conferimenti dei soci e rinuncia ai crediti..........................
X. Vincoli alla erogazione di fondi da parte dei soci imposti
dalla legge bancaria...................................................................
XI. Finanziamenti dei soci delle cooperative ............................
XII. Cassa negativa e finanziamento soci .................................
XIII. Finanziamenti e conferimenti dei soci e loro familiari ....
Art. 47 - Utili da partecipazione ...............................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Fattispecie non tassabili come redditi di capitale ................
III. Classificazione fiscale delle riserve......................................
IV. L’affrancamento delle riserve in sospensione d’imposta.....
V. La procedura per la distribuzione degli utili........................
VI. La tassazione degli utili al socio persona fisica ..................
VII. La distribuzione di utili in natura .....................................
VIII. L’utile distribuito da società in black list.........................
IX. La distribuzione degli utili nelle società in comunione di
beni............................................................................................
X. La presunzione assoluta di distribuzione di riserve di utili .
XI. La presunzione di distribuzione di utili ante 2008 .............
XII. I complessi rapporti tra presunzioni di distribuzioni di
utili ............................................................................................
XIII. Le presunzioni della distribuzione di riserve nelle società
trasparenti .................................................................................
XIV. Le remunerazioni assimilate ai dividendi societari ..........
XV. La tassazione degli strumenti finanziari italiani................
XVI. I titoli similari alle obbligazioni.......................................
XVII. I titoli atipici...................................................................
XVIII. La tassazione dei titoli esteri similari alle azioni ..........
XIX. Il contratto di associazione in partecipazione .................
XX. Associazioni in partecipazione di capitale o miste............
XXI. Schema sintetico fattispecie associazione in partecipazione...............................................................................................
XXII. Il contratto di cointeressenza agli utili ...........................
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XXIII
Indice generale
XXIII. Ripartizione di riserve di capitale ai soci - Individuazione ..........................................................................................
XXIV. La ripartizione di riserve di capitale ai soci - Effetti ....
XXV. Riduzione del capitale sociale formato mediante passaggio di riserve..............................................................................
XXVI. Le distribuzioni di riserve di patrimonio netto in ipotesi
straordinarie. Aspetti civilistici..................................................
XXVII. Le distribuzioni di riserve di patrimonio netto in ipotesi straordinarie. Aspetti fiscali................................................
XXVIII. Società cooperative.....................................................
XXIX. Disciplina dei ristorni ai soci delle cooperative ............
XXX. Esempio di tassazione di una cooperativa a mutualità
prevalente ..................................................................................
Art. 48 - Redditi imponibili ad altro titolo ................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Gli interessi non soggetti ad imposta sostitutiva .................
III. I proventi in sostituzione di redditi ....................................
IV. Redditi assoggettati a imposta sostitutiva ..........................
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CAPO IV
Redditi di lavoro dipendente
Art. 49 - Redditi di lavoro dipendente ......................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Definizione e qualificazione del reddito di lavoro dipendente................................................................................................
III. L’armonizzazione delle basi imponibili ..............................
Art. 50 - Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ..........
I. Contenuti ...............................................................................
II. I redditi assimilati al lavoro dipendente ..............................
III. Compensi percepiti dai soci di società cooperative ............
IV. Indennità e compensi a carico di terzi................................
V. Borse di studio, assegni, premi e sussidi ..............................
VI. Rapporti di collaborazione coordinata e continuativa .......
VII. Le remunerazioni dei sacerdoti .........................................
VIII. Attività libero-professionale intramuraria .......................
IX. Indennità, gettoni ed altri compensi...................................
X. Rendite vitalizie ed assegni periodici ...................................
XI. Prestazioni pensionistiche complementari ..........................
XII. Lavori socialmente utili.....................................................
Art. 51 - Determinazione del reddito di lavoro dipendente ........
I. Contenuti ...............................................................................
II. Definizione e criteri..............................................................
III. Componenti che non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente ..........................................................
IV. Regime fiscale della previdenza complementare.................
V. Contributi eccedenti il minimale ..........................................
VI. Erogazioni liberali e sussidi occasionali..............................
VII. Somministrazioni in mense aziendali e prestazioni sostitutive.............................................................................................
Indice generale
VIII. Servizi di trasporto ferroviario prestati gratuitamente ....
IX. Prestazioni di servizi di trasporto .......................................
X. Compensi reversibili .............................................................
XI. Servizi e opere prestati ai dipendenti per le finalità di cui al
comma 1 dell’art. 100 e per frequenza di asili nido e di colonie
climatiche ..................................................................................
XII. Azioni offerte ai dipendenti ..............................................
XIII. Azioni offerte alla generalità dei dipendenti....................
XIV. Azioni offerte a categorie o a singoli dipendenti (c.d.
stock option individuali) ............................................................
XV. Oneri deducibili trattenuti dal datore di lavoro ................
XVI. Mance dei croupiers .........................................................
XVII. Superbonus .....................................................................
XVIII. Altri redditi che non concorrono alla formazione del
reddito imponibile .....................................................................
XIX. Criteri generali di determinazione dei compensi in natura
XX. Veicoli assegnati ai dipendenti ..........................................
XXI. Prestiti a dipendenti .........................................................
XXII. Fabbricati concessi in locazione, uso o comodato.........
XXIII. Regime fiscale delle trasferte.........................................
XXIV. Trasfertisti e trasferimenti .............................................
XXV. Lavoratori all’estero .......................................................
XXVI. Rivalutazione degli importi che non concorrono a formare il reddito...........................................................................
Art. 52 - Determinazione dei redditi assimilati a quelli di lavoro
dipendente .................................................................................
I. Contenuti ...............................................................................
II. Soci di società cooperative ...................................................
III. Attività libero-professionale intramuraria del personale dipendente del SSN ......................................................................
IV. Indennità corrisposte per cariche elettive e assegni vitalizi
V. Rendite vitalizie e a tempo determinato costituite a titolo
oneroso e assegni periodici alla cui produzione non concorre né
capitale né lavoro ......................................................................
VI. Prestazioni pensionistiche complementari: determinazione
del reddito a partire dal 18 gennaio 2007..................................
VII. Prestazioni pensionistiche complementari: determinazione
del reddito fino al 31 dicembre 2006.........................................
VIII. Compensi percepiti da soggetti impegnati in lavori socialmente utili .................................................................................
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CAPO V
Redditi di lavoro autonomo
Art. 53 - Redditi di lavoro autonomo ........................................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Artisti e professionisti abituali .............................................
III. Le collaborazioni coordinate e continuative ......................
IV. I redditi derivanti dallo sfruttamento di diritti...................
V. Associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro
VI. Compensi dei soci promotori e fondatori...........................
XXV
Indice generale
VII. Indennità per la cessazione di rapporti di agenzia............
VIII. Redditi derivanti da attività di levata dei protesti...........
IX. Redditi derivanti da prestazioni sportive............................
Art. 54 - Determinazione del reddito di lavoro autonomo .........
I. Contenuto ..............................................................................
II. Il reddito dei lavoratori autonomi professionisti .................
III. Le plusvalenze e le minusvalenze beni mobili e immobili ..
IV. Cessione della clientela e di elementi immateriali...............
V. Altri componenti che concorrono a formare il reddito .......
VI. Componenti positivi che non concorrono a formare il reddito ............................................................................................
VII. Spese deducibili .................................................................
VIII. Spese per prestazioni di lavoro ........................................
IX. Spese relative alle autovetture ............................................
X. Spese relative agli immobili..................................................
XI. Limiti alla deducibilità integrale dei costi ..........................
XII. Spese non deducibili..........................................................
XIII. Collaborazioni coordinate e continuative ........................
XIV. Utilizzazione economica di opere dell’ingegno ................
XV. Attività di levata dei protesti.............................................
XVI. Altri redditi ......................................................................
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CAPO VI
Redditi d’impresa
Art. 55 - Redditi d’impresa .......................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. La nozione di impresa commerciale.....................................
III. L’impresa ai fini fiscali .......................................................
IV. Particolari tipologie di attività che producono reddito di
impresa ......................................................................................
V. Attività eccedenti i limiti indicati nell’art. 32, comma 2, lett.
b) e c) ........................................................................................
VI. Particolari tipologie di attività agrarie che producono reddito di impresa ..........................................................................
VII. Redditi oggettivamente di impresa....................................
VIII. Redditi derivanti dall’esercizio di attività organizzate in
forma di impresa .......................................................................
IX. Attività che non producono reddito di impresa .................
X. Attività di acquisto di crediti e successivi incassi da parte di
un privato svolta con i caratteri dell’abitualità e professionalità
XI. Principio di ultrattività delle disposizioni in materia di imposte sui redditi .........................................................................
XII. Disciplina del credito di imposta per investimenti nelle
aree svantaggiate di cui all’art. 8 l. n. 388/2000 (Visco Sud)....
XIII. Fondi strutturali. Determinazione del reddito imponibile.
Contributi comunitari riscossi...................................................
XIV. Rivalutazione dei beni d’impresa e delle aree fabbricabili
Art. 56 - Determinazione del reddito di impresa .......................
I. Generalità ..............................................................................
II. Determinazione del reddito..................................................
Indice generale
III. Perdite.................................................................................
IV. Proventi non computabili nella determinazione del reddito
V. Attività di allevamento di animali........................................
VI. Casi particolari....................................................................
Art. 56-bis - Altre attività agricole ...........................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Attività dirette alla produzione di vegetali (coltivazioni in
serra)..........................................................................................
III. Attività connesse.................................................................
IV. Forniture di servizi a terzi ..................................................
V. Soggetti esclusi dal regime forfetario ...................................
VI. Opzione per il regime ordinario..........................................
VII. Redditi diversi ...................................................................
VIII. Scritture contabili.............................................................
Art. 57 - Ricavi ........................................................................
I. Premessa ................................................................................
II. Risarcimento come indennità sostitutive del reddito d’impresa ..........................................................................................
Art. 58 - Plusvalenze ................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. La cessione d’azienda nel regime dei minimi e superminimi
III. Cessione d’azienda contro costituzione di rendita..............
IV. Cessione di azienda concessa in affitto o usufrutto............
V. La cessione dell’impresa familiare........................................
VI. Azienda pervenuta per successione ereditaria o donazione
VII. Lo scioglimento della società tra eredi entro 5 anni .........
VIII. La cessione dell’azienda mai attivata dall’erede o donatario ...........................................................................................
IX. La responsabilità tributaria nella cessione d’azienda .........
X. Le plusvalenze da participation exemption..........................
XI. Le estromissioni di beni dall’impresa .................................
XII. Le estromissioni di beni dall’impresa - La minusvalenza
non deducibile ...........................................................................
Art. 59 - Dividendi ...................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Tassazione dei dividendi in capo all’imprenditore e alle società di persone..........................................................................
III. Tassazione delle remunerazioni relative agli strumenti finanziari ed ai contratti di associazione in partecipazione ........
IV. Tassazione integrale del dividendo percepito .....................
V. Qualifica di sostituto in capo all’imprenditore individuale
per le remunerazioni erogate agli associati ...............................
VI. Casi di non imponibilità per dividendi incassati ................
Art. 60 - Spese per prestazioni di lavoro ..................................
I. Generalità ..............................................................................
II. I familiari che comportano l’indeducibilità..........................
III. La non tassabilità della retribuzione in capo al familiare ..
IV. Il familiare con partita IVA................................................
V. Il contratto di associazione in partecipazione con il familiare
VI. La deducibilità dei contributi assistenziali e previdenziali..
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Indice generale
VII. Credito d’imposta per assunzione del proprio figlio.........
Art. 61 - Interessi passivi ..........................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Soggetti interessati................................................................
III. Il pro rata generale .............................................................
IV. La formula per determinare la quota deducibile ................
V. I componenti della formula..................................................
VI. Gli interessi passivi rilevanti ai fini del rapporto ...............
VII. Gli interessi comunque non deducibili ..............................
Art. 62 - Pro rata patrimoniale (Articolo abrogato) ................
I. Premessa ................................................................................
II. Meccanismo applicativo.......................................................
III. Disposizioni non applicabili ...............................................
IV. I correttivi di coerenza........................................................
V. Un esempio di applicazione del pro rata partecipativo .......
Art. 63 - Contrasto all’utilizzo fiscale della sottocapitalizzazione
delle imprese (Articolo abrogato) ............................................
I. Premessa ................................................................................
II. Ambito applicativo...............................................................
III. Il soggetto finanziatore .......................................................
Art. 64 - Norme generali sulle componenti del reddito di impresa
I. Generalità ..............................................................................
II. Le minusvalenze realizzate su partecipazioni esenti.............
III. Ammortamento degli immobili strumentali per l’esercizio
di arti e professioni ...................................................................
IV. Il trattamento da riservare ai beni personali ‘‘immessi’’ nella sfera professionale .................................................................
V. Beni ad uso promiscuo relativi all’impresa ..........................
VI. Beni immobili strumentali all’impresa ad uso promiscuo ..
Art. 65 - Beni relativi all’impresa .............................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Imprenditore individuale......................................................
III. Società di fatto....................................................................
IV. Società di persone commerciali...........................................
V. Enti non commerciali che svolgono attività d’impresa ........
VI. Società di capitale ed enti pubblici e privati aventi per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciale.
VII. Il comodato di bene strumentale.......................................
VIII. Valore di iscrizione dell’immobile....................................
IX. Beni strumentali dell’imprenditore provenienti dal patrimonio personale ........................................................................
X. Rivalutazione dei beni d’impresa .........................................
XI. Estromissione dei beni dall’impresa individuale.................
XII. Credito di imposta per spese di riqualificazione energetica
Art. 66 - Imprese minori ...........................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Soggetti in contabilità semplificata ......................................
III. Contemporaneo esercizio di prestazioni di servizi e altre
attività .......................................................................................
IV. Regime della contabilità semplificata .................................
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Indice generale
V. Determinazione del reddito delle imprese minori ................
VI. Altre disposizioni del TUIR applicabili in sede di determinazione del reddito d’impresa minore.......................................
VII. La disciplina della participation exemption ......................
VIII. Deduzione forfetaria di spese per rappresentanti e intermediari di commercio ed esercenti attività alberghiera e di bar
IX. Autotrasporto merci per conto di terzi ..............................
X. Opzione per la contabilità ordinaria....................................
XI. Riporto delle perdite...........................................................
XII. Conseguenze derivanti dal passaggio dalla contabilità ordinaria alla contabilità semplificata ..........................................
XIII. Regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo..................................................
XIV. Il regime semplificato dei contribuenti minimi di cui alla
l. n. 244 del 2007 .......................................................................
XV. Il nuovo regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria
giovanile e lavoratori in mobilità (art. 27, commi 1 e 2, d.l. n.
98/2011) .....................................................................................
XVI. Il nuovo regime contabile agevolato (art. 27, commi 3, 4 e
5, d.l. n. 98/2011) ......................................................................
XVII. Credito d’imposta per le concentrazioni delle microimprese ..........................................................................................
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CAPO VII
Redditi diversi
Art. 67 - Redditi diversi ............................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. I redditi derivanti da attività illecite ....................................
III. La tassazione degli immobili ..............................................
IV. La tassazione dei terreni .....................................................
V. La tassazione della cessione dei diritti reali immobiliari assimilati .......................................................................................
VI. Plusvalenze derivanti da cessione di immobili acquistati o
costruiti da non più di cinque anni...........................................
VII. L’usufrutto e la nuda proprietà di immobili .....................
VIII. La donazione di immobili ................................................
IX. I capital gains da cessione di azioni o quote di società......
X. Il nuovo diritto societario. I conferimenti non proporzionali
XI. Gli strumenti finanziari nazionali.......................................
XII. Gli strumenti finanziari esteri ...........................................
XIII. La cessione di contratti di associazione in partecipazione
XIV. La cessione di contratti di cointeressenza........................
XV. Plusvalenze derivanti da cessione o rimborso di attività
finanziarie..................................................................................
XVI. Le vincite per eventi organizzati per il pubblico e premi
derivanti da prove di abilità o dalla sorte.................................
XVII. Premi attribuiti in riconoscimento di particolari meriti
artistici, scientifici o sociali .......................................................
XVIII. I redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente .........................................................................................
XXIX
Indice generale
XIX. Redditi di beni immobili situati all’estero .......................
XX. I redditi da utilizzazione di opere dell’ingegno, brevetti
industriali, processi, formule e ‘‘know-how’’.............................
XXI. I redditi derivanti da usufrutto e sublocazione di beni
immobili, dall’affitto, locazione, noleggio o concessione in
uso di veicoli, macchine e altri beni mobili nonché concessione
in affitto o usufrutto d’aziende .................................................
XXII. I redditi derivanti dall’affitto e dalla concessione in usufrutto dell’unica azienda da parte dell’imprenditore.................
XXIII. Le plusvalenze derivanti da cessione di aziende acquisite per successione ereditaria o per atto gratuito da familiari .
XIV. I redditi derivanti da attività commerciali occasionali o
da prestazioni di lavoro autonomo occasionale........................
XXV. Le collaborazioni coordinate e continuative ..................
XXVI. Obblighi di fare, non fare, permettere ..........................
XXVII. Le indennità di trasferta e i rimborsi forfetari di spesa
percepiti da sportivi dilettanti e da collaboratori amministrativo-gestionali ..............................................................................
XXVIII. Le indennità di trasferta e i rimborsi forfetari di spesa,
percepiti da direttori artistici e dai collaboratori tecnici per
prestazioni di natura non professionale da parte di cori, bande
musicali e filodrammatiche .......................................................
XXIX. Plusvalenze realizzate a seguito di trasformazione eterogenea ......................................................................................
XXX. Valore normale dei beni aziendali concessi in godimento
a soci e familiari ........................................................................
Art. 68 - Plusvalenze ................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le plusvalenze da cessione di immobili ...............................
III. Plusvalenza da cessione di terreni.......................................
IV. Terreni. Nozione di costo ...................................................
V. Tassazione delle plusvalenze in caso di espropri immobiliari
VI. Cessione di fabbricati..........................................................
VII. Donazione di fabbricati.....................................................
VIII. Modalità di tassazione delle plusvalenze da cessione di
fabbricati e terreni agricoli........................................................
IX. La rideterminazione agevolata del costo fiscalmente riconosciuto dei terreni....................................................................
X. Capital gain da cessione di partecipazioni, di titoli e altri
diritti partecipativi.....................................................................
XI. La modalità di tassazione dei capital gains da partecipazione...............................................................................................
XII. Il costo fiscalmente riconosciuto nei conferimenti di opere
e servizi......................................................................................
XIII. L’esenzione del capital gain reinvestito (start up) ...........
XIV. La tassazione delle plusvalenze da cessione di strumenti
finanziari e contratti di associazione in partecipazione. Generalità ..........................................................................................
XV. Il costo delle azioni ricevute dal dipendente in relazione al
proprio rapporto di lavoro: le stock option..............................
XVI. Tassazione delle plusvalenze da capital gain per masse...
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Indice generale
XVII. I capital gains da operazioni non riguardanti partecipazioni, titoli o diritti partecipativi...............................................
XVIII. Gli adempimenti degli intermediari che intervengono
nelle cessioni..............................................................................
XIX. Affrancamento di valore di partecipazioni detenute al 30
giugno 1998 ...............................................................................
XX. Affrancamento di valore di partecipazioni detenute al 31
dicembre 2011............................................................................
XXI. La cessione della partecipazione derivante dal conferimento dell’unica azienda ...........................................................
XXI. La rivalutazione delle partecipazioni ...............................
Art. 69 - Premi, vincite ed indennità .........................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Vincite per eventi organizzati per il pubblico e premi derivanti da prove di abilità o dalla sorte.......................................
III. I premi per meriti artistici, scientifici o sociali ...................
IV. Indennità di trasferta e rimborsi forfetari nell’attività sportiva.............................................................................................
Art. 70 - Redditi di natura fondiaria ........................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente
III. Redditi derivanti da terreni e fabbricati situati all’estero...
IV. L’imposta sul valore degli immobili situati all’estero (IVIE)
Art. 71 - Altri redditi ................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Redditi da utilizzazione di opere dell’ingegno, brevetti industriali, processi, formule e know how .......................................
III. Redditi derivanti da usufrutto e sublocazione di beni immobili, dall’affitto, locazione, noleggio o concessione in uso di
veicoli, macchine e altri beni mobili..........................................
IV. Redditi derivanti dalla concessione in affitto o usufrutto
d’aziende....................................................................................
V. Redditi derivanti da attività commerciali occasionali o derivanti da prestazioni di lavoro autonomo occasionale ..............
VI. Le agevolazioni per le attività agricole occasionali ............
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TITOLO II
Imposta sul reddito delle società
CAPO I
Soggetti passivi e disposizioni generali
Art. 72 - Presupposto dell’imposta ...........................................
I. Generalità ..............................................................................
Art. 73 - Soggetti passivi ..........................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Il concetto di ‘‘residenza’’ per i soggetti IRES - La c.d.
esterovestizione..........................................................................
III. L’oggetto principale............................................................
IV. Società di capitale residenti nel territorio dello Stato ........
XXXI
Indice generale
V. Enti pubblici e privati commerciali residenti .......................
VI. Enti pubblici e privati, diversi dalle società, residenti nel
territorio dello Stato..................................................................
VII. Soggetti non residenti ........................................................
VIII. Altre organizzazioni non appartenenti ad altri soggetti
passivi nei confronti delle quali il presupposto dell’imposta si
verifica in modo unitario e autonomo ......................................
IX. Trust ...................................................................................
X. Patrimoni destinati ...............................................................
XI. Distretti produttivi..............................................................
XII. Società fiduciarie ...............................................................
XIII. Soggetti esclusi .................................................................
Art. 74 - Stato ed enti pubblici .................................................
I. Gli organi e le amministrazioni dello Stato ..........................
II. Mancanza di soggettività passiva IRES...............................
III. La soggettività passiva degli enti locali come attuazione del
principio costituzionale di cooperazione fra i soggetti componenti la Repubblica nella riforma del titolo V della Costituzione
ed effetto redistributivo dell’affermazione di tale soggettività ..
IV. Inconferenza della presunta distinzione tra soggetto esente
e soggetto escluso ......................................................................
V. Aziende speciali ....................................................................
VI. Presunzione assoluta di non commercialità ........................
VII. Riduzione IRES per enti aventi personalità giuridica.......
VIII. Fattispecie atipiche...........................................................
Art. 75 - Base imponibile ..........................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Società di capitali ed enti commerciali residenti ..................
III. Enti non commerciali .........................................................
IV. Società ed enti commerciali e non commerciali non residenti ................................................................................................
V. Imprese marittime ................................................................
VI. Soggetti esenti dall’IRES ....................................................
VII. L’addizionale dell’imposta sul reddito delle società per le
imprese operanti nel settore energetico .....................................
Art. 76 - Periodo d’imposta ......................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Autonomia del periodo d’imposta .......................................
III. Periodo di imposta..............................................................
IV. Imputazione dei redditi prodotti.........................................
V. L’imputazione dei redditi al periodo di imposta: l’alternativa tra il criterio di cassa e di competenza.................................
VI. Il tempo come fattore di alterazione del reddito nominale:
la rilevanza dell’inflazione monetaria........................................
VII. La riferibilità spaziale del reddito. Il territorio quale elemento della fattispecie e la nozione di residenza fiscale ...........
Art. 77 - Aliquota dell’imposta .................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Soggetti con personalità giuridica con l’aliquota IRES ridotta alla metà ..........................................................................
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Indice generale
III. Rappresentazione contabile delle imposte ..........................
IV. Aumento dell’aliquota IRES per le società del settore degli
idrocarburi ed energia elettrica .................................................
V. Aumento dell’aliquota IRES per le società in perdita sistematica ........................................................................................
VI. Società Investimento Immobiliare Quotata (SIIQ).............
VII. Mutua assistenza per il recupero da parte degli Stati membri dell’UE delle imposte sul reddito dovute da soggetti residenti...........................................................................................
Art. 78 - Detrazione d’imposta per oneri ..................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Ambito soggettivo................................................................
III. Soggetti esclusi....................................................................
IV. Oggetto della detrazione .....................................................
V. Detrazioni per spese di riqualificazione energetica del patrimonio edilizio esistente .............................................................
VI. Detrazioni per spese sostenute per l’acquisto e l’installazione di motori ad elevata efficienza e variazioni di velocità (inverter) ........................................................................................
VII. Detrazioni per erogazioni liberali in danaro in favore dei
partiti, dei movimenti politici e delle società sportive dilettantistiche..........................................................................................
VIII. Detrazioni per erogazioni liberali in denaro al Fondo per
l’ammortamento dei titoli di Stato............................................
Art. 79 - Scomputo degli acconti ..............................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Acconti d’imposta ................................................................
III. Scomputo delle ritenute ......................................................
IV. Principio esclusivo di competenza per ritenute operate su
interessi e su determinati redditi di capitale..............................
Art. 80 - Riporto o rimborso delle eccedenze ............................
I. Generalità ..............................................................................
II. Gestione dell’eccedenza ........................................................
III. Riporto a nuovo dell’eccedenza o rimborso.......................
IV. Utilizzo in compensazione ..................................................
V. Cessione dei crediti e delle eccedenze d’imposta ..................
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CAPO II
Determinazione della base imponibile delle società
e degli enti commerciali residenti
SEZIONE I
Determinazione della base imponibile
Art. 81 - Reddito complessivo ...................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Presunzione assoluta di produzione del reddito d’impresa..
III. La tassazione ai fini IRES dei redditi immobiliari.............
Art. 82 - Cessioni obbligatorie di partecipazioni sociali ............
I. Generalità ..............................................................................
XXXIII
Indice generale
II. Operazioni che danno luogo a plusvalenza .........................
III. Cessione delle azioni proprie ..............................................
Art. 83 - Determinazione del reddito complessivo .....................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le variazioni fiscali ..............................................................
III. La ratio del principio di imputazione al conto economico
IV. Attività che fruiscono di regimi di totale o parziale detassazione del reddito ....................................................................
V. Indennità di cessazione del rapporto di agenzia ex art. 1751
c.c. .............................................................................................
Art. 84 - Riporto delle perdite ..................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. La nuova disciplina del riporto delle perdite per i soggetti
IRES..........................................................................................
III. Le precedenti modifiche apportate alla disciplina del riporto delle perdite da parte dei soggetti IRES...............................
IV. Attività che fruiscono di regimi di parziale o totale detassazione del reddito - Casistica dei soggetti che fruiscono di un
regime di esenzione dell’utile.....................................................
V. I criteri per il riporto delle perdite .......................................
VI. Correttivo al riporto delle perdite fiscali ............................
VII. Riporto illimitato delle perdite per le newco.....................
VIII. Esclusione del riporto delle perdite..................................
IX. Esclusione della limitazione del riporto delle perdite .........
X. Riporto delle perdite in presenza di procedure concorsuali
XI. Riporto delle perdite in presenza di operazioni straordinarie ..............................................................................................
XII. Gli effetti del nuovo regime di riporto delle perdite per le
società di comodo .....................................................................
Art. 85 - Ricavi ........................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le operazioni che costituiscono ricavo ................................
III. I maggiori corrispettivi in sede di accertamento ................
IV. I ricavi delle imprese immobiliari .......................................
V. Cessione di azioni o quote societarie ...................................
VI. Cessione di obbligazioni e di titoli di serie .........................
VII. Cessioni di partecipazioni da parte di imprese in semplificata ............................................................................................
VIII. La cessione di partecipazioni in società di persone .........
IX. I risarcimenti.......................................................................
X. Le indennità sostitutive del reddito d’impresa.....................
XI. Contributi spettanti in base a contratto .............................
XII. Contributi in conto esercizio a norma di legge.................
XIII. Contributi al trasporto locale ..........................................
XIV. Le pronunce interpretative su specifici contributi............
XV. Destinazione extra-aziendale dei beni aziendali ................
XVI. Cessione gratuita di beni a particolari soggetti ...............
XVII. I ricavi per i soggetti IAS ...............................................
Art. 86 - Plusvalenze patrimoniali ............................................
I. Generalità ..............................................................................
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Indice generale
II. Il trattamento civilistico delle plusvalenze ...........................
III. Rapporti tra ricavi e plusvalenze........................................
IV. Nozione di plusvalenze ‘‘realizzate’’....................................
V. Beni patrimoniali plusvalenti ...............................................
VI. Modalità di realizzazione della plusvalenza........................
VII. Determinazione della plusvalenza .....................................
VIII. Plusvalenze di beni a deducibilità limitata.......................
IX. La plusvalenza da lease back..............................................
X. Realizzazione della plusvalenza in presenza di permute ......
XI. Plusvalenza realizzata a seguito di risarcimento bene ........
XII. Estromissione del bene dall’attività d’impresa ..................
XIII. Le plusvalenze da cessione di terreni...............................
XIV. Ripartizione delle plusvalenze realizzate..........................
XV. La plusvalenza da cessione di partecipazioni ....................
XVI. Plusvalenza derivante dalla cessione dei cartellini degli
sportivi ......................................................................................
XVII. Plusvalenza derivante da cessione d’azienda ..................
XVIII. Il corrispettivo soggetto a conguaglio...........................
XIX. L’avviamento negativo (o badwill) nell’acquisto d’azienda...............................................................................................
XX. La permuta dell’azienda ....................................................
XXI. L’accertamento dell’Ufficio: la plusvalenza in base al valore di mercato ..........................................................................
XXII. Plusvalenza derivante da conferimento d’azienda..........
XXIII. Le plusvalenze da cessione di partecipazioni ottenute a
seguito di conferimenti ..............................................................
XXIV. Tassazione separata della plusvalenza da cessione d’azienda ........................................................................................
XXV. Cessione di azienda concessa in affitto o usufrutto .......
XXVI. Successione ereditaria e donazione d’azienda ...............
XXVII. Cessioni di beni in ipotesi di concordato preventivo...
XXVIII. Plusvalenze da recesso, riscatto, esclusione, liquidazione ..........................................................................................
XXIX. Plusvalenza realizzata dalla cessione dell’impresa familiare............................................................................................
Art. 87 - Plusvalenze esenti ......................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Partecipazioni e strumenti finanziari cui si applica la PEX.
III. Partecipazioni e strumenti finanziari cui non si applica la
PEX ...........................................................................................
IV. Determinazione della plusvalenza esente ............................
V. Condizioni per fruire dell’esenzione .....................................
VI. (Segue). Il requisito temporale............................................
VII. (Segue). L’iscrizione della partecipazione nelle immobilizzazioni finanziarie .....................................................................
VIII. (Segue). Residenza della partecipata non in black list.....
IX. (Segue). L’esercizio di attività commerciale........................
X. La PEX nelle holding...........................................................
XI. PEX e società in liquidazione ............................................
XII. PEX e operazioni straordinarie.........................................
XIII. Consolidato nazionale e PEX ..........................................
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Indice generale
XIV. La PEX nella distribuzione di riserve di capitale ............
XV. La PEX nel recesso, liquidazione, riduzione di capitale e
simili ..........................................................................................
XVI. PEX e società di comodo.................................................
Art. 88 - Sopravvenienze attive .................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Trattamento civilistico delle sopravvenienze attive..............
III. Sopravvenienze attive correlate ad eventi passati...............
IV. Indennità per perdita o danneggiamento di beni patrimoniali............................................................................................
V. Altre indennità per perdite o risarcimenti danni..................
VI. I contributi: casistica...........................................................
VII. I contributi su fondi UE: criteri di tassazione ..................
VIII. I contributi a fondo perduto............................................
IX. I contributi in c/impianti ....................................................
X. Contributi per l’acquisto di fabbricato strumentali .............
XI. Il regime transitorio dei contributi in conto impianti ........
XII. Tassazione dei contributi in conto canoni di leasing ........
XIII. Tassazione dei contributi relativi ad investimenti misti...
XIV. La competenza temporale dei contributi ........................
XV. I contributi tramite crediti d’imposta e detassazione del
reddito .......................................................................................
XVI. I contributi nelle operazioni straordinarie .......................
XVII. Salvaguardia del trattamento fiscale pregresso di taluni
contributi...................................................................................
XVIII. Finanziamenti agli IACP e alle cooperative edilizie .....
XIX. Conferimenti dei soci e rinuncia ai crediti.......................
XX. Riduzione dei debiti in sede di concordato fallimentare o
preventivo..................................................................................
XXI. Il riscatto anticipato del bene in leasing ..........................
XXII. La cessione del contratto di locazione finanziaria .........
XXIII. Il subentrante nel contratto di locazione finanziaria ....
XXIV. Il lease back...................................................................
Art. 89 - Dividendi ed interessi .................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Utili derivanti dalla partecipazione in società di persone....
III. Dividendi distribuiti a soggetti IRES .................................
IV. La contabilizzazione dei dividendi......................................
V. Dividendi provenienti dalla partecipazione in società di capitale residente all’estero ...........................................................
VI. Ambito oggettivo di applicazione .......................................
VII. La presunzione di distribuzione di riserve di utili.............
VIII. Utili distribuiti in natura..................................................
IX. Tassazione integrale dei dividendi ......................................
X. Ritenuta sui dividendi distribuiti a soggetti non residenti ...
XI. Dividendi distribuiti nei confronti di persone fisiche (non
imprenditori) .............................................................................
XII. Gli interessi........................................................................
XIII. Interessi su titoli acquistati in base a contratti pronti
contro termine ...........................................................................
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Indice generale
XIV. Interessi su contratti di conto corrente e per le operazioni
bancarie .....................................................................................
XV. Direttiva interessi e royalties. Le ritenute da applicare.....
Art. 90 - Proventi immobiliari ..................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Proventi immobiliari ............................................................
III. Reddito degli immobili di interesse storico-artistico ..........
IV. Immobili patrimonio locati.................................................
V. Indeducibilità dei costi relativi ai beni immobili che non
costituiscono né beni immobili strumentali, né beni merce ......
Art. 91 - Proventi e oneri non computabili nella determinazione
del reddito ................................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Proventi dei cespiti che fruiscono di esenzione dall’imposta
III. Proventi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o
ad imposta sostitutiva ...............................................................
IV. Riduzione del capitale sociale mediante annullamento di
azioni proprie ............................................................................
V. Soprapprezzi di emissione delle azioni o quote e interessi di
conguaglio .................................................................................
Art. 92 - Variazioni delle rimanenze .........................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le rimanenze di magazzino. Aspetti civilistici .....................
III. Beni oggetto di valutazione ................................................
IV. Raggruppamento per categorie omogenee per natura e per
valore e concorrenza al reddito.................................................
V. Valutazione in bilancio (Media ponderata, LIFO e FIFO).
VI. Valutazione delle rimanenze secondo i principi contabili
nazionali e secondo gli IAS.......................................................
VII. Valutazione delle rimanenze nel primo esercizio...............
VIII. Valutazione delle rimanenze negli esercizi successivi .......
IX. Valutazione delle rimanenze in base al valore normale .....
X. Valutazione delle rimanenze per i prodotti in corso di lavorazione e i servizi in corso di esecuzione...................................
XI. La continuità dei valori nella determinazione del reddito
fiscale.........................................................................................
XII. Valutazione delle rimanenze in base al criterio del prezzo
al dettaglio.................................................................................
Art. 92-bis - Valutazione delle rimanenze di alcune categorie di
imprese .....................................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Valutazione delle rimanenze.................................................
III. Ambito soggettivo ..............................................................
IV. Applicazione dell’imposta sostitutiva per il primo periodo
di applicazione dell’art. 92-bis...................................................
V. Coordinamento con le disposizioni del Codice civile...........
Art. 93 - Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale .........
I. Generalità ..............................................................................
II. Individuazione delle opere, forniture e servizi ultrannuali ..
III. Requisito dell’ultrannualità ................................................
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Indice generale
IV. Modalità di valutazione delle opere ...................................
V. Ricavi e rimanenze finali......................................................
VI. Contratti di somministrazione e di appalto........................
VII. Valutazione delle rimanenze..............................................
VIII. Metodo della percentuale di avanzamento ......................
IX. Acconti................................................................................
X. Maggiorazioni di prezzo ......................................................
XI. Riduzione del valore delle rimanenze per rischio contrattuale...........................................................................................
XII. Abolizione della valutazione al costo (c.d. ‘‘commessa
completata’’) ..............................................................................
XIII. Prospetto delle opere, forniture e servizi .........................
XIV. Commesse ultrannuali espresse in valuta.........................
Art. 94 - Valutazione dei titoli .................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Titoli e partecipazioni. Disciplina civilistica ........................
III. I titoli. I principi contabili internazionali...........................
IV. Valutazione fiscale dei titoli e delle partecipazioni che costituiscono ‘‘Attivo Circolante’’. Imprese non IAS ...................
V. Raggruppamento dei titoli in categorie omogenee...............
VI. Valutazione al ‘‘valore minimo’’ dei titoli obbligazionari e
di quelli di serie o di massa.......................................................
VII. Valore minimo dei titoli negoziati in mercati regolamentati nazionali ed esteri ..................................................................
VIII. Valutazione dei titoli, quote, strumenti finanziari e obbligazioni per le imprese che applicano gli IAS............................
IX. ‘‘Riporti’’ e ‘‘pronti contro termine’’ ..................................
X. Aumento gratuito del capitale sociale..................................
XI. Versamenti a fondo perduto o in conto capitale e rinunce a
crediti dei finanziamenti dei soci...............................................
XII. Valutazione delle partecipazioni in società non rappresentate da titoli...............................................................................
Art. 95 - Spese per prestazioni di lavoro ..................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Deducibilità delle spese per prestazioni di lavoro dipendente
III. Strutture ricettive ................................................................
IV. Le spese di vitto e alloggio per trasferte.............................
V. Utilizzo autovettura .............................................................
VI. La documentazione delle spese della trasferta....................
VII. Spese sostenute dalle imprese autorizzate all’autotrasporto
di merci......................................................................................
VIII. Deduzione dei compensi spettanti agli amministratori di
società........................................................................................
IX. Deducibilità delle partecipazioni agli utili spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati in partecipazione...................
X. Associazione in partecipazione ............................................
XI. Premi per assicurazioni amministratori ..............................
Art. 96 - Interessi passivi ..........................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Collocazione sistematica della normativa ............................
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Indice generale
III. Non necessità di inerenza degli interessi passivi all’attività
aziendale....................................................................................
IV. Gli interessi passivi indeducibili per specifiche disposizioni
normative ..................................................................................
V. Soggetti interessati e soggetti esclusi ....................................
VI. Soggetti IRES esclusi dalla regola del ROL.......................
VII. La nozione di interessi o oneri finanziari..........................
VIII. Gli interessi attivi .............................................................
IX. Gli interessi attivi virtuali per coloro che vantano crediti
verso la PA................................................................................
X. Oneri finanziari impliciti su canoni di leasing......................
XI. Gli interessi capitalizzabili sui beni secondo i principi contabili OIC e IAS........................................................................
XII. Gli interessi passivi capitalizzati con effetto fiscale ..........
XIII. Gli interessi passivi capitalizzati sui prodotti destinati alla
vendita.......................................................................................
XIV. Gli interessi passivi capitalizzati sugli immobili destinati
alla cessione...............................................................................
XV. Interessi passivi relativi ai c.d. ‘‘immobili patrimonio’’.....
XVI. Gli interessi degli immobili patrimonio delle società di
gestione immobiliare .................................................................
XVII. Il risultato operativo lordo .............................................
XVIII. Il riporto degli interessi passivi eccedenti e quello del
ROL non sfruttato ....................................................................
XIX. Gli interessi del consolidato fiscale..................................
XX. La norma anti abuso nelle fusioni ....................................
XXI. Interessi passivi soggetti a specifiche normative ..............
XXII. Interessi passivi per operazioni con soggetti non residenti ................................................................................................
XXIII. Interessi passivi su titoli obbligazionari ........................
XXIV. Interessi sui prestiti dei soci delle società cooperative ..
XXV. Interessi passivi su mutui relativi a beni a deducibilità
limitata ......................................................................................
XXVI. Banche, assicurazioni e altri soggetti esercenti attività
finanziaria..................................................................................
XXVII. Gli interessi passivi nelle holding commerciali.............
XXVIII. Interessi passivi frutto di manovre elusive .................
XXIX. Normativa in vigore sino al 2007 .................................
Art. 97 - Pro rata patrimoniale (Articolo abrogato) ................
I. Premessa ................................................................................
II. Gli obiettivi della disposizione .............................................
III. I soggetti cui si applica .......................................................
IV. Le partecipazioni coinvolte nell’applicazione del pro rata
partecipativo: le ‘‘PEX’’ ............................................................
V. Le partecipazioni consolidate e trasparenti che non rilevano
ai fini del pro rata .....................................................................
VI. Le PEX facenti parte del consolidato fiscale......................
VII. Le PEX tassate per trasparenza ........................................
VIII. Meccanismo applicativo...................................................
IX. I componenti con cui si costruisce il rapporto di indeducibilità ..........................................................................................
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XXXIX
Indice generale
X. Il pro rata partecipativo nelle imprese individuali e nelle
società di persone ......................................................................
Art. 98 - Contrasto all’utilizzo fiscale della sottocapitalizzazione
(Articolo abrogato) ..................................................................
I. Premessa ................................................................................
II. La thin cap e i rapporti con le altre norme in materia di
interessi......................................................................................
III. Soggetti cui si applica .........................................................
IV. Soggetti cui non si applica..................................................
V. Il meccanismo applicativo ....................................................
VI. Verifica preventiva ..............................................................
VII. Il calcolo effettivo degli interessi indeducibili ...................
VIII. La nozione di socio qualificato........................................
IX. La nozione di parte correlata .............................................
X. I rapporti tra socio qualificato e sua parte correlata...........
XI. I finanziamenti garantiti dai soci qualificati e da parti correlate..........................................................................................
XII. Gli elementi del rapporto 1 a 4. Il patrimonio netto e i
finanziamenti rilevanti...............................................................
XIII. La modifica della quota di partecipazione del socio e le
operazioni straordinarie ............................................................
XIV. La costruzione del patrimonio netto di riferimento ........
XV. L’individuazione dei finanziamenti rilevanti e degli interessi............................................................................................
XVI. Un caso pratico................................................................
XVII. Le particolarità delle stabili organizzazioni....................
XVIII. Le particolarità della thin cap nelle holding di partecipazione ......................................................................................
XIX. I riflessi in capo al socio percettore .................................
XX. Direttiva royalties-interessi................................................
Art. 99 - Oneri fiscali e contributivi .........................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Il soggetto tenuto al pagamento dell’imposta......................
III. Imposte non deducibili .......................................................
IV. Le imposte e tasse deducibili ..............................................
V. Servizi pubblici che non costituiscono imposte....................
VI. La TARSU e la TIA...........................................................
VII. Deroghe al principio di cassa ............................................
VIII. Diverse ipotesi di detraibilità dell’IVA ............................
IX. La deducibilità dell’IRAP...................................................
X. Deducibilità dell’INVIM straordinaria ................................
XI. L’imposta ipocatastale e quella sostitutiva sui beni in leasing ............................................................................................
XII. Trattamento fiscale delle sanzioni .....................................
XIII. Accantonamenti per imposte non ancora definitivamente
accertate ....................................................................................
XIV. Interessi dell’1% per liquidazioni IVA trimestrali ...........
XV. Gli interessi collegati a sanzioni ........................................
XVI. Deducibilità dei contributi ad associazioni sindacali e di
categoria ....................................................................................
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Indice generale
Art. 100 - Oneri di utilità sociale .............................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Opere e servizi a dipendenti .................................................
III. Deducibilità delle erogazioni liberali. Criteri generali ........
IV. Deducibilità miste. Il calcolo di convenienza .....................
V. Erogazioni in denaro e in natura .........................................
VI. Erogazioni deducibili senza limitazioni ..............................
VII. Erogazioni deducibili in misura percentuale .....................
VIII. Erogazioni liberali deducibili ‘‘miste’’ ..............................
IX. Erogazioni liberali deducibili con particolari limiti............
X. Le sponsorizzazioni nelle società sportive dilettantistiche ...
Art. 101 -Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e
perdite ......................................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Sopravvenienze passive ........................................................
III. Trattamento civilistico delle minusvalenze .........................
IV. Fattispecie che generano minusvalenze...............................
V. Nozione di minusvalenza realizzata .....................................
VI. Minusvalenze indeducibili...................................................
VII. Determinazione delle minusvalenze deducibili ..................
VIII. Minusvalenze nella valutazione delle immobilizzazioni finanziarie ....................................................................................
IX. Disciplina fiscale delle partecipazioni - Ante 2002 .............
X. Disciplina fiscale delle partecipazioni - Anni 2002 e 2003...
XI. Disciplina fiscale delle partecipazioni dal 2004 ..................
XII. Il contrasto al divided washing ..........................................
XIII. Schema. Minusvalenze da realizzo e da valutazione .......
XIV. L’obbligo di comunicazione delle minusvalenze superiori
a E 50.000..................................................................................
XV. L’obbligo di comunicazione delle minusvalenze superiori a
E 5 milioni .................................................................................
XVI. Perdite patrimoniali .........................................................
XVII. Le perdite su crediti........................................................
XVIII. La rinuncia al credito....................................................
XIX. Perdite in caso di cessione dei crediti ..............................
XX. Le cessioni crediti e l’affitto d’azienda..............................
XXI. La cessione elusiva di crediti fiscali .................................
XXII. La contabilizzazione della perdita su crediti ..................
XXIII. Perdite su crediti nelle procedure concorsuali ..............
XXIV. I crediti verso soggetti esteri .........................................
XXV. Accordi di ristrutturazione dei debiti .............................
XXVI. Il recupero dell’IVA nel fallimento ...............................
XXVII. I versamenti a fondo perduto alle società di persone..
XXVIII. Perdite fiscali imputate da società di persone a soggetti IRES..................................................................................
XXIX. Perdite derivanti dalla partecipazione in S.n.c. e in
S.a.s. ..........................................................................................
XXX. I versamenti sottozero da parte dei soci ........................
XXXI. Trattamento fiscale delle somme attribuite al socio receduto ........................................................................................
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XLI
Indice generale
Art. 102 - Ammortamento dei beni materiali ............................
I. Generalità ..............................................................................
II. La funzione dell’ammortamento ..........................................
III. Oggetto dell’ammortamento ...............................................
IV. Disposizioni civilistiche che disciplinano l’ammortamento
V. Disciplina fiscale dell’ammortamento ..................................
VI. Decorrenza dell’ammortamento..........................................
VII. Tipi di ammortamento in vigore prima delle modifiche
apportate dalla Finanziaria 2008 ..............................................
VIII. Eliminazione di beni non ammortizzati ...........................
IX. Beni di costo inferiore a E 516,50.......................................
X. L’ammortamento dei beni immobili ....................................
XI. L’ammortamento delle spese di manutenzione, riparazione,
ammodernamento e trasformazione..........................................
XII. Spese di manutenzione per specifici settori produttivi......
XIII. Spese di manutenzione ordinaria sostenute in base a contratto..........................................................................................
XIV. Spese di manutenzione relative a beni strumentali che
hanno formato oggetto di locazione .........................................
XV. I contratti di leasing ..........................................................
XVI. L’ammortamento dei telefoni cellulari.............................
XVII. Ammortamento di beni appartenenti a soggetti che svolgono attività di noleggio ...........................................................
XVIII. La deducibilità delle quote di ammortamento dei beni
concessi in comodato ai clienti..................................................
XIX. L’ammortamento nelle società non operative..................
Art. 102-bis - Ammortamento dei beni materiali strumentali per
l’esercizio di alcune attività regolate .........................................
I. Premessa ................................................................................
II. Generalità.............................................................................
III. Criterio per la deducibilità delle quote di ammortamento .
IV. Decorrenza della vita utile del bene e dell’ammortamento
V. Determinazione delle quote di ammortamento ....................
VI. Beni utilizzati in locazione finanziaria ................................
VII. Decorrenza ........................................................................
Art. 103 - Ammortamento dei beni immateriali ........................
I. Generalità ..............................................................................
II. Ammortamento dei beni immateriali nel Codice civile........
III. L’ammortamento delle immobilizzazioni immateriali secondo gli IAS ............................................................................
IV. Ammortamento delle opere dell’ingegno, dei brevetti industriali, dei processi, formule e informazioni ..............................
V. Ammortamento dei marchi ..................................................
VI. Ammortamento dei diritti di concessione...........................
VII. Ammortamento dell’avviamento .......................................
Art. 104 - Ammortamento finanziario dei beni gratuitamente
devolvibili .................................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Beni gratuitamente devolvibili .............................................
III. Beni non devolvibili al termine della concessione ..............
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Indice generale
IV. Ammortamento finanziario ................................................
V. Regime transitorio................................................................
VI. Modifica della durata della concessione .............................
VII. Incremento o decremento del costo dei beni nel corso dell’ammortamento finanziario......................................................
VIII. Concessioni relative alla costruzione e all’esercizio di opere pubbliche...............................................................................
Art. 105 - Accantonamenti di quiescenza e previdenza .............
I. Generalità ..............................................................................
II. Il TFR dipendenti ................................................................
III. Le polizze assicurative a copertura del TFR......................
IV. Il TFR nei principi contabili internazionali........................
V. Le modalità di tassazione e contabilizzazione del TFR.......
VI. Le ferie non godute.............................................................
VII. Le modifiche normative e retributive ................................
VIII. Il trasferimento del TFR ai fondi pensione .....................
IX. La previdenza complementare ............................................
X. Le agevolazioni per il datore in materia di fondi pensione .
XI. Altre indennità di fine rapporto .........................................
XII. Indennità per la cessazione dei rapporti d’agenzia ...........
XIII. Il FIRR degli agenti e rappresentanti di commercio.......
XIV. ISC - Indennità suppletiva di clientela agenti e rappresentanti ...........................................................................................
XV. Indennità meritocratica degli agenti e rappresentanti di
commercio .................................................................................
XVI. L’indennità di preavviso per agenti e rappresentanti di
commercio .................................................................................
XVII. Il patto di non concorrenza per agenti e rappresentanti
di commercio.............................................................................
XVIII. Gli agenti di assicurazione ............................................
XIX. Indennità riferite a sportivi professionisti........................
Art. 106 - Svalutazione dei crediti e accantonamenti per rischi su
crediti .......................................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le valutazioni dei crediti nel bilancio delle imprese commerciali e industriali e per gli enti creditizi: disciplina civilistica....
III. La valutazione dei crediti. Principi contabili internazionali
(IAS)..........................................................................................
IV. La svalutazione fiscale dei crediti per le imprese commerciali e industriali ........................................................................
V. Indeducibilità delle svalutazioni se l’ammontare complessivo delle svalutazioni e degli accantonamenti supera il 5% dei
crediti.........................................................................................
VI. Crediti rilevanti ai fini della determinazione del limite di
deducibilità ................................................................................
VII. Crediti che non rilevano ai fini della determinazione del
limite di deducibilità..................................................................
VIII. Le perdite su crediti .........................................................
IX. Svalutazione dei crediti per gli enti creditizi e finanziari ...
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XLIII
Indice generale
X. Svalutazione crediti degli enti creditizi: differenze rispetto
alle imprese industriali e commerciali .......................................
XI. Agevolazioni riguardanti la svalutazione dei nuovi crediti
delle banche ed altri enti finanziari...........................................
XII. Deducibilità delle perdite per gli enti creditizi ..................
XIII. Credito d’imposta derivante dalla trasformazione delle
attività per imposte anticipate, relative alle svalutazioni di crediti non ancora dedotte ai sensi dell’art. 106, comma 3 ...........
Art. 107 - Altri accantonamenti ................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Accantonamenti delle spese per lavori ciclici di manutenzione e revisione delle navi e degli aeromobili...............................
III. Accantonamenti iscritti dalle imprese concessionarie e dalle
subconcessionarie per la costruzione o l’esercizio di opere pubbliche .........................................................................................
IV. Accantonamenti per operazioni e concorsi a premio .........
Art. 108 - Spese relative a più esercizi .....................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Spese per studi e ricerche .....................................................
III. Spese di pubblicità ..............................................................
IV. Spese di rappresentanza ......................................................
V. Spese di sponsorizzazione.....................................................
VI. Classificazione delle spese di pubblicità, sponsorizzazione e
rappresentanza ..........................................................................
VII. L’attività interpretativa del Comitato consultivo per l’applicazione delle norme antielusive .............................................
VIII. Spese sostenute da imprese produttrici di medicinali per
la promozione e l’organizzazione di congressi scientifici ..........
IX. Spese diverse dalle precedenti .............................................
X. Imprese di nuova costituzione .............................................
Art. 109 - Norme generali sui componenti del reddito d’impresa
I. Generalità ..............................................................................
II. Soggetti IAS. La disciplina applicabile ................................
III. Criterio della competenza temporale dei componenti di
reddito. La disciplina fiscale .....................................................
IV. La rettifica dell’imputazione temporale dei componenti negativi di reddito. Modalità e condizioni per la richiesta di rimborso..........................................................................................
V. Principio di correlazione costi/ricavi ....................................
VI. Requisiti della certezza ed obiettiva determinabilità ..........
VII. Determinazione dell’esercizio di competenza ....................
VIII. La clausola di riserva della proprietà ..............................
IX. Casi particolari ...................................................................
X. Il principio di competenza per i soggetti IAS ......................
XI. Imputazione dei componenti positivi di reddito.................
XII. Limiti alla deducibilità delle minusvalenze realizzate su
azioni, quote e strumenti finanziari similari alle azioni (contrasto al ‘‘dividend washing’’) .........................................................
XIII. Soggetti IAS. Inapplicabilità dei limiti della deducibilità
delle minusvalenze .....................................................................
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Indice generale
XIV. La comunicazione delle minusvalenze e differenze negative superiori a E 50.000 realizzate su azioni e altri titoli negoziati in mercati regolamentati italiani o esteri...........................
XV. Deducibilità dei componenti negativi di reddito: imputazione a conto economico...........................................................
XVI. Soggetti IAS. I componenti imputati direttamente a patrimonio.....................................................................................
XVII. Eccezioni al principio di previa imputazione al conto
economico dei costi ...................................................................
XVIII. Abrogazione della deduzione extracontabile (quadro
EC) ............................................................................................
XIX. Opzione per il riallineamento dei valori civili e fiscali ....
XX. Costi non imputati a conto economico specificamente afferenti ai ricavi ..........................................................................
XXI. La nuova disciplina di deduzione dei costi da reato .......
XXII. Principio della inerenza ..................................................
XXIII. Deduzione dell’IRAP dall’IRES ...................................
XXIV. Il principio di inerenza ‘‘qualitativa’’ e ‘‘quantitativa’’ .
XXV. Le spese generali.............................................................
XXVI. Parziale deducibilità delle spese relative a prestazioni
alberghiere e alle somministrazioni di alimenti e bevande........
XXVII. Deducibilità delle spese generali in presenza di interessi
attivi o proventi esenti. Norma abrogata..................................
XXVIII. Interessi di mora.........................................................
XXIX. Indeducibilità del costo relativo all’acquisto del diritto
di usufrutto................................................................................
XXX. Indeducibilità della remunerazione su titoli, strumenti
finanziari e contratti di associazioni in partecipazione .............
Art. 110 - Norme generali sulle valutazioni ..............................
I. Generalità ..............................................................................
II. Determinazione del costo dei beni dell’impresa...................
III. Oneri accessori e interessi passivi .......................................
IV. Determinazione del costo. Gli interessi passivi...................
V. Costi indiretti patrimonializzabili.........................................
VI. Costo dei beni rivalutati .....................................................
VII. Azioni, quote e strumenti finanziari..................................
VIII. Titoli a reddito fisso.........................................................
IX. Criteri di valutazione per i soggetti IAS.............................
X. Determinazione del valore normale dei beni in natura o in
valuta estera ..............................................................................
XI. Stabile organizzazione all’estero .........................................
XII. Contabilità plurimonetaria................................................
XIII. Le operazioni in valuta. La valutazione dei rischi su cambi ...............................................................................................
XIV. Ragguaglio ad anno .........................................................
XV. Mutamento dei criteri di valutazione ................................
XVI. Transfer pricing................................................................
XVII. Il ruling internazionale ...................................................
XVIII. Rettifiche dell’ufficio .....................................................
XIX. Cambio delle valute estere ...............................................
XX. Operazioni con società extra UE situate in paradisi fiscali
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XLV
Indice generale
XXI. Indicazione nella dichiarazione dei redditi dei costi
‘‘Black list’’ ................................................................................
XXII. Indeducibilità dei costi e interferenze con la disciplina
delle CFC ..................................................................................
XXIII. Operazioni tra imprese residenti e professionisti residenti in Stati non appartenenti all’Unione Europea aventi regimi fiscali privilegiati ...............................................................
XXIV. La comunicazione dei dati relativi alle operazioni effettuate nei confronti di operatori economici residenti in Paesi
Black list....................................................................................
Art. 111 - Imprese di assicurazioni ...........................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le riserve tecniche obbligatorie delle imprese di assicurazioni
III. Determinazione del reddito delle imprese di assicurazione:
le variazioni delle riserve tecniche .............................................
IV. La disciplina della determinazione al reddito della variazione delle riserve tecniche obbligatorie relative al ramo vita.......
V. Investimenti a beneficio di assicurati dei rami vita (contratti
unit o index linked) ...................................................................
VI. Riserve sinistri relative ai contratti di assicurazione dei rami danni ....................................................................................
VII. Valutazione dei titoli e strumenti finanziari......................
VIII. Modalità di deduzione del costo delle provvigioni..........
IX. Imposta sulle riserve matematiche dei rami vita ................
Art. 112 - Operazioni fuori bilancio .........................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le operazioni ‘‘fuori bilancio’’ .............................................
III. Le modifiche operate dall’art. 11 d.lgs. n. 38 del 2.2.2005.
IV. Definizione di operazioni ‘‘fuori bilancio’’ .........................
V. Imputazione dei componenti positivi e negativi delle operazioni ‘‘fuori bilancio’’ ................................................................
VI. Limite di deducibilità dei componenti negativi di reddito..
VII. Deducibilità dei componenti negativi per i soggetti che
adottano i principi contabili internazionali...............................
VIII. Operazioni fuori bilancio: il c.d. ‘‘principio di simmetria’’
IX. Criteri di imputazione temporale dei componenti positivi e
negativi delle operazioni ‘‘fuori bilancio’’ poste in essere con
finalità di copertura...................................................................
X. Operazioni di copertura: nozione.........................................
XI. La disposizione prima delle modifiche apportate con d.lgs.
n. 38/2005 ..................................................................................
Art. 113 - Partecipazioni acquisite per il recupero di crediti bancari ...........................................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. La conversione dei crediti in partecipazioni ........................
III. I requisiti per la conversione richiesti dal Ministero del
tesoro.........................................................................................
IV. L’istanza all’Agenzia delle Entrate .....................................
V. Il trasferimento del valore dei crediti sulle relative partecipazioni .......................................................................................
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Indice generale
VI. Recupero crediti mediante escussione di pegno con acquisizione partecipazione................................................................
Art. 114 - Banca d’Italia e Ufficio italiano dei cambi ..............
I. Generalità ..............................................................................
II. Irrilevanza fiscale di particolari componenti di reddito.......
III. Criteri di determinazione delle poste espresse in valuta.....
IV. Criteri di determinazione delle operazioni ‘‘fuori bilancio’’
V. Obbligo della Banca d’Italia di devoluzione degli utili a
favore dello Stato ......................................................................
Art. 115 - Opzione per la trasparenza fiscale ...........................
I. Generalità ..............................................................................
II. Requisiti per poter optare per la tassazione per trasparenza
III. Cause ostative alla opzione per la trasparenza...................
IV. Mutamento della compagine sociale...................................
V. L’esercizio dell’opzione per la trasparenza...........................
VI. Perdita di efficacia del regime di trasparenza.....................
VII. Imputazione del reddito e della perdita ............................
VIII. Imputazione delle ritenute fiscali .....................................
IX. La gestione delle perdite fiscali...........................................
X. Distribuzione degli utili e delle riserve nati in trasparenza..
XI. Determinazione degli acconti..............................................
XII. Costo fiscale della partecipazione trasparente ..................
XIII. Rappresentazione contabile delle imposte e delle ritenute
XIV. Operazioni straordinarie ..................................................
XV. L’addizionale IRES e la trasparenza.................................
XVI. Rideterminazione del reddito a seguito di svalutazioni
pregresse ....................................................................................
XVII. Responsabilità fiscale dei soci e della trasparente..........
XVIII. Trasparenza e norma antielusiva ..................................
XIX. Rapporti tra la trasparenza e il consolidato....................
Art. 116 - Opzione per la trasparenza fiscale delle società a
ristretta base proprietaria .........................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Caratteristiche e numero di soci ..........................................
III. Requisiti oggettivi della società trasparente .......................
IV. Perdita dell’efficacia dell’opzione........................................
V. Fattispecie che non ostacolano la trasparenza.....................
VI. Modalità di opzione............................................................
VII. Imputazione del reddito, della perdita e dei crediti di imposta ..........................................................................................
VIII. Disciplina dei dividendi e plusvalenze .............................
IX. Detenzione di azioni o quote per il tramite delle ‘‘società
fiduciarie’’..................................................................................
X. Applicabilità delle norme compatibili ..................................
SEZIONE II
Consolidato nazionale
Art. 117 - Soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese
controllate residenti ..................................................................
I. Generalità ..............................................................................
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XLVII
Indice generale
II. Il concetto di gruppo di imprese..........................................
III. Cenni sulla disciplina civilistica del bilancio consolidato ...
IV. Soggetti IAS. Il bilancio consolidato..................................
V. Il consolidato fiscale.............................................................
VI. I soggetti interessati al consolidato nazionale in qualità di
controllanti ................................................................................
VII. I soggetti interessati al consolidato nazionale in qualità di
controllate .................................................................................
VIII. Il requisito del controllo ..................................................
IX. Opzione per il consolidato nazionale .................................
Art. 118 - Effetti dell’esercizio dell’opzione ..............................
I. Generalità ..............................................................................
II. La determinazione di un unico reddito complessivo di
‘‘gruppo’’ ...................................................................................
III. Le perdite fiscali relative agli esercizi anteriori all’inizio
della tassazione di gruppo.........................................................
IV. Perdite conseguite negli esercizi di validità dell’opzione.....
V. Novità in tema di trattamento fiscale delle perdite d’impresa
VI. Perdite fiscali: operazioni di fusione e scissione .................
VII. Eccedenze di imposta riportate a nuovo ...........................
VIII. Obblighi di versamento delle imposte..............................
IX. Neutralità fiscale delle somme percepite o versate tra le
società del consolidato ..............................................................
Art. 119 - Condizioni per l’efficacia dell’opzione ......................
I. Generalità ..............................................................................
II. Efficacia dell’opzione: requisiti richiesti...............................
III. Identità del periodo d’imposta ...........................................
IV. Comunicazione dell’esercizio congiunto dell’opzione .........
V. Operazioni straordinarie (fusioni, scissioni, conferimenti)...
VI. Remissione in bonis. Mancata opzione per il consolidato .
Art. 120 - Definizione del requisito di controllo ........................
I. Generalità ..............................................................................
II. Ulteriore condizione: partecipazione al capitale sociale e
agli utili superiore al 50%.........................................................
III. La condizione della sussistenza ininterrotta dei requisiti ...
Art. 121 - Obblighi delle società controllate .............................
I. Generalità ..............................................................................
II. Obblighi della società controllata ........................................
III. La determinazione del reddito delle consolidate ................
Art. 122 - Obblighi della società o ente controllante ................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le modalità di deducibilità degli interessi passivi nell’ambito del consolidato......................................................................
III. Obbligo di presentazione della dichiarazione .....................
Art. 123 - Regime di neutralità per i trasferimenti infragruppo
(Articolo abrogato) ..................................................................
I. Generalità ..............................................................................
Art. 124 - Interruzione della tassazione di gruppo prima del
compimento del triennio ............................................................
I. Generalità ..............................................................................
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Indice generale
II. Cause che danno luogo alla cessazione della tassazione di
gruppo .......................................................................................
III. L’integrazione dei versamenti in acconto ...........................
IV. Attribuzione dei versamenti alle controllate .......................
V. Attribuzione delle perdite fiscali, dei crediti chiesti a rimborso e delle eccedenze di imposta .................................................
VI. Interpello.............................................................................
VII. Revoca a seguito dell’adeguamento ai principi contabili
internazionali.............................................................................
Art. 125 - Mancato rinnovo dell’opzione ..................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Perdite residue all’atto del mancato rinnovo dell’opzione...
III. Mancato rinnovo dell’opzione............................................
Art. 126 - Limiti all’efficacia ed all’esercizio dell’opzione ........
I. Generalità ..............................................................................
II. Società che fruiscono di riduzione dell’aliquota di imposta
sui redditi delle società ..............................................................
III. Fallimento e liquidazione coatta amministrativa ...............
IV. Cause che non danno luogo alla cessazione dell’opzione...
Art. 127 - Responsabilità ..........................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Due diverse forme di responsabilità.....................................
III. La responsabilità della consolidante...................................
IV. La responsabilità della controllante a seguito del controllo
formale della dichiarazione prodotta ........................................
V. Responsabilità del consolidante e della consolidata in sede
di attività di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate
VI. Il diritto di rivalsa...............................................................
VII. Razionalizzazione dell’accertamento nei confronti dei soggetti che aderiscono al consolidato nazionale ...........................
VIII. Considerazioni conclusive ................................................
IX. Versamento degli acconti....................................................
Art. 128 - Norma transitoria ....................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Modalità di applicazione......................................................
III. L’imposta sostitutiva sul riallineamento.............................
Art. 129 - Disposizioni applicative ............................................
I. Generalità ..............................................................................
SEZIONE III
Consolidato mondiale
Art. 130 - Soggetti ammessi alla determinazione della unica base
imponibile per il gruppo di imprese non residenti ......................
I. Generalità ..............................................................................
II. Controllo ai fini del consolidato ..........................................
III. Definizione di controllante con grado più elevato .............
IV. Esclusioni dal consolidato mondiale...................................
Art. 131 - Effetti dell’esercizio dell’opzione ..............................
I. Generalità ..............................................................................
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XLIX
Indice generale
II. Partecipazione in una società controllata non residente per
tramite di una società controllata residente ..............................
III. Imputazione del reddito alla società controllante ..............
IV. Obblighi di versamento delle imposte.................................
Art. 132 - Condizioni per l’efficacia dell’opzione ......................
I. Generalità ..............................................................................
II. Esercizio dell’opzione ...........................................................
III. Condizioni necessarie per fruire del consolidato ................
IV. Istanza di interpello ............................................................
V. Istanza di interpello ed eventuale assunzione di obblighi da
parte del controllante ................................................................
VI. Obbligo della comunicazione delle variazioni dei dati .......
Art. 133 - Definizione del requisito di controllo ........................
I. Generalità ..............................................................................
II. Definizione di controllo .......................................................
III. Principio della demoltiplicazione ........................................
IV. La demoltiplicazione in presenza di più soggetti residenti
nel consolidato ..........................................................................
V. Sussistenza del requisito del controllo .................................
Art. 134 - Obblighi della società od ente controllante e rettifiche
di consolidamento .....................................................................
I. Generalità ..............................................................................
III. Le rettifiche di consolidamento ..........................................
IV. Perdite conseguite prima del consolidamento.....................
Art. 135 - Determinazione delle plusvalenze per i trasferimenti
infragruppo (Articolo abrogato) ..............................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Determinazione del costo fiscalmente riconosciuto del bene
trasferito ....................................................................................
Art. 136 - Determinazione dell’imposta dovuta .........................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le imposte pagate all’estero.................................................
Art. 137 - Interruzione della tassazione di gruppo prima del
compimento del periodo di validità dell’opzione ........................
I. Generalità ..............................................................................
III. Decadenza degli effetti del consolidamento e disciplina del
riporto a nuovo delle perdite ....................................................
Art. 138 - Interruzione della tassazione di gruppo limitatamente
ad una o più controllate non residenti .......................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Conseguenze derivanti dalla perdita del requisito del controllo..........................................................................................
Art. 139 - Mancato rinnovo dell’opzione ..................................
I. Riporto a nuovo delle perdite ...............................................
Art. 139-bis - Recupero delle perdite compensate .....................
I. Generalità ..............................................................................
Art. 140 - Coordinamento con l’articolo 167 ............................
I. Generalità ..............................................................................
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Indice generale
II. Consolidato mondiale e irrilevanza delle disposizioni dell’art. 167 ....................................................................................
III. Vantaggi derivanti dalla inclusione della società controllata
CFC nel consolidato .................................................................
IV. Casi di applicazione della disciplina CFC nel reddito consolidato......................................................................................
Art. 141 - Norma transitoria ....................................................
1. Generalità..............................................................................
Art. 142 - Disposizioni applicative ............................................
I. Generalità ..............................................................................
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CAPO III
Enti non commerciali residenti
Art. 143 - Reddito complessivo .................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Formazione del reddito complessivo....................................
III. Redditi non riferibili ad enti non commerciali ...................
IV. Redditi di capitale...............................................................
V. Redditi d’impresa .................................................................
VI. Redditi diversi.....................................................................
VII. Redditi fondiari .................................................................
VIII. Attività non aventi il requisito della commercialità ........
IX. Raccolte di fondi e attività in convenzione ........................
X. La deducibilità dei versamenti alle ONLUS ........................
Art. 144 - Determinazione dei redditi .......................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Reddito complessivo degli enti non commerciali.................
III. Redditi fondiari ..................................................................
IV. Contabilità separata per l’esercizio di attività commerciali
V. Regimi di contabilità degli enti non commerciali che svolgono attività commerciale .............................................................
VI. Beni relativi all’impresa ......................................................
VII. Componenti negativi promiscui.........................................
VIII. Attività commerciali esercitate dagli enti religiosi ...........
IX. Enti obbligati alla tenuta della contabilità pubblica ..........
Art. 145 - Regime forfetario degli enti non commerciali ...........
I. Generalità ..............................................................................
II. Regime forfetario .................................................................
III. Opzione del regime forfetario.............................................
IV. Associazioni sportive dilettantistiche ed associazioni senza
fine di lucro ...............................................................................
V. Regime forfetario per assistenza fiscale ad associazioni sindacali e di categoria agricole.....................................................
VI. La deducibilità delle elargizioni liberali ..............................
Art. 146 - Oneri deducibili .......................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Canoni, livelli, censi ed altri oneri .......................................
III. Somme erogate ai dipendenti per funzioni elettorali..........
LI
Indice generale
IV. Contributi, donazioni e oblazioni erogate a talune organizzazioni .......................................................................................
Art. 147 - Detrazione d’imposta per oneri ................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Interessi passivi per prestiti o mutui agrari..........................
III. Spese per conservazione di beni vincolati...........................
IV. Erogazioni liberali in denaro nel settore culturale e artistico
V. Beni ceduti gratuitamente a soggetti operanti nel settore
culturale e artistico....................................................................
VI. Erogazioni liberali in denaro a favore dello spettacolo......
VII. Erogazioni in denaro a favore di ONLUS e società di
mutuo soccorso .........................................................................
VIII. Erogazioni a favore di istituti scolastici...........................
IX. Rimborso di oneri precedentemente detratti ......................
Art. 148 - Enti di tipo associativo ............................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Incasso delle quote associative.............................................
III. L’attività svolta verso gli associati o partecipanti ..............
IV. I corrispettivi a fronte di una specifica prestazione............
V. Prestazioni specifiche senza guadagno (c.d. attività decommercializzate).............................................................................
VI. Il modello EAS ...................................................................
VII. Enti privilegiati ed enti ordinari ........................................
VIII. Gli enti ‘‘ordinari’’ ...........................................................
IX. Enti ‘‘privilegiati’’................................................................
X. I CRAL aziendali.................................................................
XI. Il divieto di distribuzione indiretta di utili .........................
XII. Attività considerate sempre commerciali ..........................
XIII. Associazioni di promozione sociale .................................
XIV. Associazioni politiche, sindacali, di categoria e quelle riconosciute dalle confessioni religiose ........................................
XV. Organizzazioni sindacali e di categoria .............................
Art. 149 - Perdita della qualifica di ente non commerciale .......
I. Generalità ..............................................................................
II. I parametri per la verifica della qualificazione di ente commerciale .....................................................................................
III. La non perentorietà dei parametri .....................................
IV. L’obbligo di contabilità separata........................................
V. Attività commerciale svolta per l’intero periodo d’imposta.
VI. Le fondazioni ......................................................................
VII. Enti ecclesiastici e associazioni sportive dilettantistiche....
VIII. Le pro loco.......................................................................
Art. 150 - Organizzazioni non lucrative di utilità sociale ..........
I. Generalità ..............................................................................
II. Soggetti inquadrabili tra le ONLUS e relativi requisiti.......
III. ONLUS che possiede partecipazioni in società..................
IV. La (vietata) distribuzione indiretta di utili .........................
V. L’anagrafe delle ONLUS .....................................................
VI. Destinatari dell’attività delle ONLUS ................................
VII. Le ONLUS partecipate da enti pubblici ...........................
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Indice generale
VIII. Le ONLUS non residenti.................................................
IX. I trust ONLUS ...................................................................
X. Le case di riposo per anziani ...............................................
XI. ONLUS operante nel settore della ricerca scientifica.........
XII. Associazioni di consumatori .............................................
XIII. Attività connesse alle finalità di solidarietà.....................
XIV. Ulteriori entrate non tassate delle ONLUS .....................
XV. Agevolazione ai fini delle imposte sui redditi....................
XVI. Comunicazione preventiva alla DRE...............................
XVII. Obblighi contabili ...........................................................
XVIII. Perdita della qualifica di ONLUS - Adempimenti .......
XIX. Sanzioni a carico degli amministratori delle ONLUS .....
XX. La deducibilità delle erogazioni alle ONLUS ...................
XXI. Liberalità in denaro o in natura ......................................
XXII. 5 per mille dell’IRPEF ...................................................
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CAPO IV
Società ed enti commerciali non residenti
Art. 151 - Reddito complessivo .................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le convenzioni contro le doppie imposizioni ......................
III. Plusvalenze e minusvalenze di beni destinati all’attività
commerciale...............................................................................
IV. Distribuzione di utili di società ed enti a soggetti non residenti...........................................................................................
V. Plusvalenze da partecipazioni di soggetti non residenti .......
Art. 152 - Determinazione del reddito complessivo ...................
I. Generalità ..............................................................................
II. Società ed enti commerciali non residenti con stabile organizzazione ..................................................................................
III. Stabili organizzazioni all’estero di soggetti residenti ..........
IV. Società ed enti commerciali non residenti senza stabile organizzazione ..............................................................................
V. Società di tipo diverso da quelle previste dal Codice civile .
VI. Detrazioni degli oneri .........................................................
VII. Rimborso di oneri precedentemente detratti .....................
CAPO V
Enti non commerciali non residenti
Art. 153 - Reddito complessivo .................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Potestà impositiva convenzionale sui redditi prodotti in Italia da non residenti....................................................................
Art. 154 - Determinazione del reddito complessivo ...................
I. Generalità ..............................................................................
II. Reddito imponibile...............................................................
III. Oneri deducibili ..................................................................
IV. Detrazioni d’imposta ..........................................................
LIII
Indice generale
V. Enti non commerciali non residenti con stabile organizzazione nel territorio dello Stato italiano .....................................
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CAPO VI
Determinazione della base imponibile
per alcune imprese marittime
Art. 155 - Ambito soggettivo ed oggettivo ................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Agevolazioni per gli operatori del settore marittimo...........
III. Soggetti interessati ..............................................................
IV. Ambito oggettivo di applicazione .......................................
V. Condizione per esercitare l’opzione per la tonnage tax: navi
con un tonnellaggio superiore alle 100 tonnellate.....................
VI. Agevolazione e attività complementari o accessorie...........
VII. Opzione per la tassazione forfetaria..................................
VIII. Remissione in bonis. Mancata opzione per il regime della
‘‘tonnage tax’’ ............................................................................
IX. Operazioni straordinarie: fusione, scissione, conferimento e
liquidazione ...............................................................................
Art. 156 - Determinazione del reddito imponibile .....................
I. Calcolo del reddito imponibile ..............................................
II. Mancata utilizzazione della nave .........................................
III. Indeducibilità dei costi relativi al regime della tonnage tax
IV. Riporto delle perdite pregresse ...........................................
Art. 157 - Limiti all’esercizio dell’opzione ed alla sua efficacia
I. Generalità ..............................................................................
II. Limite all’esercizio dell’opzione per il regime agevolato......
III. Inapplicabilità del regime per le navi locate a scafo nudo .
IV. Decadenza dell’opzione: obbligo di formazione dei cadetti
V. Perdita di efficacia dell’opzione ...........................................
VI. Ricavi non derivanti in via esclusiva dall’esercizio delle
attività agevolate .......................................................................
VII. Conseguenze derivanti dalla decadenza del regime ...........
VIII. I valori fiscali degli elementi dell’attivo e del passivo .....
Art. 158 - Plusvalenze e minusvalenze ......................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Cessioni di navi: plusvalenze e minusvalenze.......................
III. Cessione di un complesso aziendale costituito da navi ......
Art. 159 - Obblighi contabili ....................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Determinazione del reddito derivante da altre attività ........
III. Spese e altri componenti negativi riferiti ad altre attività
non agevolate ............................................................................
IV. Spese ed altri componenti negativi promiscui ....................
Art. 160 - Ulteriori effetti dell’esercizio dell’opzione ................
I. Generalità ..............................................................................
II. Divieto di optare per la tassazione consolidata di gruppo e il
regime della c.d. trasparenza.....................................................
Indice generale
III. Disciplina del valore normale in caso di cessione di beni o
prestazioni di servizi (c.d. transfer pricing interno) ..................
Art. 161 - Disposizioni applicative ............................................
I. Generalità ..............................................................................
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TITOLO III
Disposizioni comuni
CAPO I
Disposizioni generali
Art. 162 - Stabile organizzazione .............................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Campo di applicazione della definizione .............................
III. La stabile organizzazione nel TUIR e quella dell’OCSE ...
IV. Le divergenze tra OCSE e normativa italiana ....................
V. Casi particolari .....................................................................
VI. Ipotesi di esclusione della nozione di stabile organizzazione
VII. Le esemplificazioni dell’OCSE, casistica ...........................
VIII. Il commercio elettronico ..................................................
IX. La stabile organizzazione personale ...................................
X. Le società controllanti e controllate ....................................
XI. La stabile organizzazione e il consolidato fiscale nazionale
XII. La stabile organizzazione e il consolidato fiscale mondiale
XIII. L’analisi caso per caso .....................................................
XIV. Procedura e adempimenti per aprire una SO ..................
XV. Tabella riassuntiva.............................................................
Art. 163 - Divieto della doppia imposizione ..............................
I. Generalità ..............................................................................
II. La doppia imposizione nel recesso del socio .......................
III. La presunta doppia imposizione nella disciplina CFC.......
IV. La doppia imposizione nei beni concessi in uso ai soci o
familiari .....................................................................................
V. La doppia imposizione nella cessione d’azienda ..................
Art. 164 - Limiti di deduzione delle spese e degli altri componenti
negativi relativi a taluni mezzi di trasporto a motore, utilizzati
nell’esercizio di imprese, arti e professioni ................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le ragioni che hanno spinto il legislatore a disciplinare in
modo organico le spese e gli altri componenti negativi per l’utilizzo di taluni mezzi a motore.................................................
III. Veicoli disciplinati dalla norma in esame ...........................
IV. Veicoli esclusi dalla norma in esame ..................................
V. Autoveicoli destinati al trasporto promiscuo.......................
VI. Autocarri.............................................................................
VII. Fattispecie che danno luogo alla deduzione per intero.....
VIII. Deduzione parziale per i mezzi di trasporto a motore
utilizzati promiscuamente..........................................................
IX. Agenti e rappresentanti di commercio................................
X. Numero di veicoli deducibili ................................................
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XI. Plusvalenze e minusvalenze deducibili ................................
XII. Spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento ...
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CAPO II
Disposizioni relative ai redditi prodotti all’estero
ed ai rapporti internazionali
Art. 165 - Credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero ....
I. Generalità ..............................................................................
II. Cause della doppia imposizione internazionale ...................
III. Doppia imposizione internazionale giuridica .....................
IV. Doppia imposizione internazionale economica ..................
V. Le Convenzioni bilaterali Italia-estero .................................
VI. Direttive comunitarie recepite dall’Italia ............................
VII. Normative interne per eliminare la doppia imposizione ...
VIII. Credito d’imposta estero: soggetti interessati ..................
IX. Redditi che si considerano prodotti all’estero ....................
X. Redditi che non si considerano prodotti all’estero ..............
XI. Il credito per le imposte pagate all’estero...........................
XII. Condizioni e modalità di utilizzo del credito d’imposta ...
XIII. Il credito per le stabili organizzazioni all’estero ..............
XIV. Il riporto in avanti e indietro del credito eccedente ........
XV. (Segue). Il riporto in avanti e indietro: esempi .................
XVI. Schema sintetico della disciplina del credito d’imposta
estero .........................................................................................
XVII. Il credito d’imposta nei soggetti in trasparenza .............
XVIII. Reddito prodotto in più Stati esteri..............................
XIX. Il credito d’imposta nel consolidato mondiale ................
XX. Il credito d’imposta estero nei Consorzi ...........................
XXI. Credito d’imposta per le SIIQ .........................................
XXII. Il credito d’imposta estero nelle persone fisiche.............
XXIII. Il credito d’imposta per i lavoratori subordinati ..........
Art. 166 - Trasferimento all’estero della residenza ...................
I. Generalità ..............................................................................
II. Soggetti interessati................................................................
III. Realizzo dell’azienda al valore normale .............................
IV. Casi di esclusione del realizzo: presenza di una stabile organizzazione in Italia.................................................................
V. Tassazione dei fondi in sospensione d’imposta....................
VI. Disciplina delle perdite realizzate dal soggetto che trasferisce la sede all’estero ..................................................................
VII. Effetti fiscali sui soci della società.....................................
VIII. Trasferimento della residenza in Italia di soggetto estero
IX. Procedura per il trasferimento della sede in Italia .............
Art. 167 - Disposizioni in materia di imprese estere controllate
I. Generalità ..............................................................................
II. Contenuto della norma ........................................................
III. Presupposto soggettivo .......................................................
IV. Determinazione dei redditi prodotti dalla società partecipata............................................................................................
Indice generale
V. Individuazione dei Paesi o territori a fiscalità privilegiata...
VI. Tassazione del reddito prodotto .........................................
VII. Non tassazione degli utili distribuiti .................................
VIII. Presunzione di operatività per i soggetti che operano nei
c.d. territori ‘‘black-list’’ e in quelli c.d. ‘‘white list’’.................
IX. Banche e assicurazioni ........................................................
X. La procedura di interpello ...................................................
XI. Interpello ordinario: istanze CFC (artt. 167 e 168 TUIR e
d.m. 21.11.2001, n. 429) ............................................................
XII. (Segue). Fattispecie oggetto di ‘‘ruling’’ ............................
XIII. (Segue). L’istanza del contribuente per la disapplicazione
delle disposizioni CFC ..............................................................
XIV. (Segue). Raffronto tra la disciplina CFC e l’art. 110 ......
XV. Disciplina CFC e riforma fiscale.......................................
Art. 168 - Disposizioni in materia di imprese estere collegate ..
I. Generalità ..............................................................................
II. Presupposto soggettivo.........................................................
III. Percentuali di partecipazione agli utili ...............................
IV. Determinazione del reddito imponibile...............................
V. Determinazione dell’imposta ................................................
VI. Determinazione del costo della partecipazione...................
VII. Partecipazione diretta o indiretta e imputazione del reddito prodotto ................................................................................
VIII. Decreto attuativo e sua entrata in vigore ........................
IX. Procedura di interpello .......................................................
X. L’emersione delle attività detenute all’estero .......................
Art. 168-bis - Paesi e territori che consentono un adeguato scambio di informazioni ....................................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Decreto che individua gli Stati e territori che consentono un
adeguato scambio di informazioni ............................................
III. Decreto che individua gli Stati e territori nei quali il livello
di tassazione non è inferiore a quello applicato in Italia..........
IV. Disposizioni transitorie .......................................................
Art. 169 - Accordi internazionali ..............................................
I. Accordi contro le doppie imposizioni ...................................
II. Analisi di fattispecie specifiche.............................................
III. Altri accordi in materia di cooperazione tra Amministrazioni finanziarie .........................................................................
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CAPO III
Operazioni straordinarie
Art. 170 - Trasformazione della società ....................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Disciplina della trasformazione recata dal Codice civile .....
III. Disciplina fiscale della trasformazione ...............................
IV. Trasformazione di una società soggetta all’IRES in altra
non soggetta a tale imposta ......................................................
V. Il riporto delle perdite ..........................................................
LVII
Indice generale
VI. Acconti di imposta per i soggetti trasformati.....................
VII. Trattamento fiscale delle riserve........................................
VIII. Trasformazione delle aziende speciali e dei consorzi in
società di capitali.......................................................................
IX. Calcolo degli investimenti effettuati per l’applicabilità della
Tremonti bis in caso di trasformazione ....................................
Art. 171 - Trasformazione eterogenea ......................................
I. Generalità ..............................................................................
II. La trasformazione di associazioni in società di capitali ......
III. Il trattamento fiscale delle riserve pregresse .......................
IV. La trasformazione da società di capitali in comunione d’azienda ........................................................................................
V. La trasformazione di un ente non commerciale in società
soggetta ad IRES ......................................................................
VI. Gli obblighi dichiarativi in caso di trasformazione eterogenea .............................................................................................
VII. La successione a titolo universale nei diritti derivanti dal
trasferimento ad una nuova azienda.........................................
Art. 172 - Fusione di società ....................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Aspetti civilistici ...................................................................
III. Analogie e differenze con altre operazioni di riorganizzazione aziendale ..........................................................................
IV. Il principio di neutralità della fusione a seguito dell’art. 27
l. n. 724/1994.............................................................................
V. La disciplina recata dal d.lgs. n. 358/1997 prima della sua
abrogazione ...............................................................................
VI. Disavanzi da annullamento - Abrogazione (parziale) del
d.lgs. n. 358/1997.......................................................................
VII. L’attuale disciplina fiscale della fusione: principi generali
VIII. La neutralità fiscale della fusione ....................................
IX. L’avanzo e il disavanzo da fusione.....................................
X. L’avanzo o il disavanzo da annullamento ...........................
XI. Rappresentazione contabile dell’avanzo o del disavanzo in
ipotesi di partecipazione totalitaria dell’incorporante nell’incorporanda ................................................................................
XII. L’avanzo o il disavanzo da concambio.............................
XIII. Rappresentazione contabile dell’avanzo o del disavanzo
in ipotesi di assenza di partecipazione dell’incorporante al capitale dell’incorporanda.............................................................
XIV. Rappresentazione contabile dell’avanzo o del disavanzo
in ipotesi di partecipazione dell’incorporante ad una parte del
capitale dell’incorporanda .........................................................
XV. Rilevanza delle plusvalenze iscritte in bilancio..................
XVI. Cambio delle partecipazioni originarie ............................
XVII. La successione negli obblighi e diritti della società risultante dalla fusione o incorporante ............................................
XVIII. Riserve in sospensione di imposta ................................
XIX. Perdite delle società partecipanti alla fusione..................
XX. Determinazione del reddito delle società fuse o incorporate................................................................................................
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Indice generale
XXI. Decorrenza, ai fini delle imposte sui redditi, degli effetti
della fusione ..............................................................................
XXII. Limiti agli effetti della retrodatazione della fusione ......
XXIII. Fusione tra enti pubblici e tra enti religiosi..................
XXIV. Bonus aggregazioni .......................................................
XXV. Il contratto di leveraged Buy out ...................................
XXVI. Trasferimento degli obblighi di versamento..................
XXVII. La norma antielusiva recata dall’art. 37-bis d.P.R. n.
600/1973 ....................................................................................
XXVIII. La circ. 9.3.2010, n. 9.................................................
XXIX. Il riporto degli interessi passivi indeducibili ai sensi dell’art. 96, comma 4, TUIR .........................................................
Art. 173 - Scissione di società ..................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Disciplina della scissione recata dal c.c................................
III. Neutralità fiscale della scissione .........................................
IV. Avanzo e disavanzo da scissione ........................................
V. L’affrancamento del disavanzo da annullamento e la preclusione del potere di accertamento per l’Amministrazione finanziaria..........................................................................................
VI. Successione nella titolarità dei rapporti giuridici................
VII. Obbligo di versamento degli acconti .................................
VIII. Disciplina dei fondi di accantonamento preesistenti alla
scissione .....................................................................................
IX. Attribuzione delle rimanenze e dei titoli.............................
X. Criteri per l’assunzione di costi fiscalmente riconosciuti .....
XI. Determinazione delle quote di ammortamento e delle spese
di manutenzione deducibili .......................................................
XII. Ripartizione del costo della partecipazione.......................
XIII. Ricostituzione delle riserve e dei fondi in sospensione
d’imposta...................................................................................
XIV. Riporto delle perdite fiscalmente rilevanti .......................
XV. Retrodatazione degli effetti della scissione........................
XVI. Scissione tra società non appartenenti allo stesso tipo ....
XVII. Scissione parziale proporzionale.....................................
XVIII. Scissione parziale proporzionale tendente al ricambio
generazionale .............................................................................
XIX. Scissione totale non proporzionale ..................................
XX. Obblighi ed adempimenti tributari....................................
XXI. Accertamenti tributari......................................................
XXII. Casi particolari ...............................................................
XXIII. La scissione e il consolidato nazionale .........................
Art. 174 - Applicazione analogica .............................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Le operazioni di riorganizzazione aziendale tra enti non
commerciali ...............................................................................
Art. 175 - Conferimenti di partecipazioni di controllo o di collegamento .................................................................................
I. Premessa ................................................................................
II. La disciplina dei conferimenti recata dal Codice civile........
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LIX
Indice generale
III. Il conferimento disciplinato dall’art. 175............................
IV. I conferimenti a realizzo concordato. Partecipazioni con i
requisiti della participation exemption......................................
V. Correlazione tra l’art. 175 e il regime della participation
exemption ..................................................................................
VI. Effetti del conferimento per il conferitario .........................
VII. Evoluzione dei regimi di tassazione dei conferimenti........
VIII. Conferimenti di partecipazioni ‘‘utili compresi’’. Contrasto alle operazioni di dividend washing ....................................
IX. Breve approfondimento: le partecipazioni di collegamento.
Rilevanza delle azioni proprie...................................................
Art. 176 - Regimi fiscali del soggetto conferente e del soggetto
conferitario ...............................................................................
I. Premessa ................................................................................
II. La disciplina dettata per i conferimenti di aziende..............
III. I requisiti per l’applicabilità del regime di neutralità .........
IV. Il prospetto di riconciliazione .............................................
V. Soggetti non residenti...........................................................
VI. Conferimento dell’unica azienda dell’imprenditore individuale ..........................................................................................
VII. Affrancamento dei maggiori valori ...................................
VIII. Conferimento di azienda e successiva cessione delle partecipazioni .................................................................................
IX. Conferimento di azienda e cessione di azienda: differenza ai
fini fiscali ...................................................................................
X. Successione nel possesso dell’azienda...................................
XI. Vincolo di sospensione di imposta .....................................
XII. Bonus aggregazioni ...........................................................
XIII. Conferimenti effettuati da imprese marittime che hanno
optato per il regime della c.d. tonnage tax ...............................
Art. 177 - Scambi di partecipazioni ..........................................
I. Generalità ..............................................................................
II. La permuta: nozione ............................................................
III. Lo scambio di partecipazioni tramite permuta ..................
IV. Natura tributaria del conguaglio in denaro........................
V. Lo scambio di partecipazione mediante conferimento.........
VI. La ratio degli scambi mediante conferimento ....................
VII. Il rinvio alla disposizione dettata in materia di conferimenti ................................................................................................
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CAPO IV
Operazioni straordinarie fra soggetti residenti
in Stati membri diversi dell’Unione Europea
Art. 178 - Fusioni, scissioni, conferimenti di attivo, scambi di
azioni concernenti società di Stati membri diversi ....................
I. Generalità ..............................................................................
II. Fusioni, scissioni, conferimenti e scambi di azioni tra società
di diversi Stati UE.....................................................................
Indice generale
III. La rilevanza del conguaglio di denaro nelle operazioni di
fusione .......................................................................................
IV. Le scissioni ..........................................................................
V. Conferimenti di aziende o di rami aziendali ........................
VI. Permute e conferimenti di azioni o quote...........................
VII. L’inapplicabilità della disciplina nazionale sulle fusioni
societarie....................................................................................
Art. 179 - Regime di neutralità fiscale .....................................
I. Generalità ..............................................................................
II. La disciplina dei conferimenti ..............................................
III. Rilevanza delle plusvalenze realizzate.................................
IV. Le operazioni straordinarie realizzate a seguito di permuta
o conferimento ..........................................................................
V. Conferimento di una stabile organizzazione ........................
VI. Soggetto extra UE: trattamento delle operazioni straordinarie...........................................................................................
Art. 180 - Riserve in sospensione d’imposta ..............................
I. Generalità ..............................................................................
Art. 181 - Perdite fiscali ...........................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Casistica - Riporto delle perdite ..........................................
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CAPO V
Liquidazione volontaria e procedure concorsuali
Art. 182 - Liquidazione ordinaria .............................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Disciplina dettata dal Codice civile per la liquidazione volontaria ......................................................................................
III. Soggetti cui si applica l’istituto della liquidazione .............
IV . Determinazione del reddito di impresa nella fase di liquidazione ......................................................................................
V. Determinazione del reddito relativo al periodo compreso tra
l’inizio e la chiusura della liquidazione .....................................
VI. Tassazione separata dei redditi determinati nei periodi intermedi.......................................................................................
VII. Termini per la presentazione delle dichiarazioni...............
VIII. La rilevanza della disciplina riservata alle società non
operative....................................................................................
IX. Revoca della liquidazione ...................................................
Art. 183 - Fallimento e liquidazione coatta ..............................
I. Generalità ..............................................................................
II. Aspetti civilistici ...................................................................
III. Determinazione del reddito ante procedura concorsuale ...
IV. Chiusura della procedura fallimentare................................
V. Il residuo attivo ....................................................................
VI. Incidenza della procedura concorsuale ai fini della maturazione delle posizioni soggettive .................................................
Art. 184 - Applicazione analogica .............................................
I. Generalità ..............................................................................
LXI
Indice generale
TITOLO IV
Disposizioni varie, transitorie e finali
Art. 185 - Terreni e fabbricati soggetti a regimi vincolistici .....
I. Contenuto ..............................................................................
II. Terreni concessi in affitto ad uso agricolo...........................
III. Fabbricati concessi in affitto in equo canone.....................
Art. 186 - Società civili ............................................................
I. Generalità ..............................................................................
Art. 187 - Eredità giacente .......................................................
I. Generalità ..............................................................................
II. Aspetti civilistici dell’eredità giacente ..................................
III. Determinazione del reddito ai fini fiscali ...........................
IV. Modalità di tassazione dell’eredità giacente .......................
V. Redditi tassati separatamente...............................................
VI. Redditi tassati ordinariamente............................................
VII. Cessazione dell’eredità giacente.........................................
VIII. Eredità giacente e mancanza del curatore .......................
Art. 188 - Campione d’Italia ....................................................
I. Generalità ..............................................................................
Art. 188-bis - Campione d’Italia ...............................................
I. Generalità ..............................................................................
Art. 189 - Riferimenti legislativi ad imposte abolite .................
I. Contenuto ..............................................................................
II. Rilascio certificati.................................................................
Art. 190 - Redditi dei fabbricati ...............................................
I. Contenuti ...............................................................................
Art. 191 - Disposizioni in materia di agevolazioni tributarie ....
I. Contenuto ..............................................................................
INDICE ANALITICO-ALFABETICO ...................................
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L`accertamento esecutivo

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