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Esercitazioni svolte 2012
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Esercitazione n. 25
Confronto tra full costing tradizionale
e activity based costing
Emanuele Perucci
La produzione della Topolino s.p.a. si articola su una gamma di tre prodotti denominati T01, Z03 e X02, i quali vengono immessi sul mercato a prezzi simili a quelli praticati dalla concorrenza.
I dati relativi a una singola unità di ognuno dei prodotti realizzati sono i seguenti:
T01
Prezzo di vendita
Quantità da produrre
Costo parti componenti
Ore manodopera diretta
Ore utilizzo impianti e attrezzature
Numero parti componenti
Ordini di produzione
Attrezzaggi per ordini di produzione
Ordini di spedizione ad agenti
Numero fatture ai clienti
4.700,00
1.900
2.100,00
10
8
7
40
2
180
300
Z03
3.800,00
300
1.700,00
15
3
10
30
2
105
130
X02
3.300,00
250
940,00
25
11
15
15
4
70
150
Il prodotto X02, inserito nel listino recentemente, riscuote un notevole successo sul mercato e il management
intende ampliarne la produzione, riducendo quella degli altri prodotti. A tale fine procede a effettuare un’approfondita analisi del costo dei singoli prodotti realizzati e del margine di utile per unità, confrontando i risultati ottenuti con i metodi di calcolo tradizionali e con quelli derivanti dalla tecnica ABC.
I generatori di costo individuati per ogni singola attività sono i seguenti:
Attività
Generatori di costo
Logistica in entrata
Programmazione della produzione
Attrezzaggi
Lavorazioni automatiche
Finitura e collaudo
Logistica in uscita
Amministrazione
Numero parti componenti
Numero ordini di produzione
Numero attrezzaggi
Ore utilizzo impianti
Ore manodopera diretta
Ordini di spedizione
Numero fatture elaborate
Inoltre, sono disponibili i seguenti dati:
– il costo orario della manodopera diretta è di 23,00 euro;
– i costi per gli impianti e le attrezzature comprendono gli ammortamenti, le spese di manutenzione e riparazione e i consumi di energia per il loro funzionamento;
– le provvigioni corrisposte agli agenti sono pari al 15% del prezzo di vendita;
– i costi indiretti, che ammontano complessivamente a 974.300,00 euro sono allocati fra le varie attività come riportato nelle seguenti tabelle:
Attività
Costi
Logistica in entrata
Programmazione della produzione
Attrezzaggi
Lavorazioni automatiche
Finitura e collaudo
Logistica in uscita
Amministrazione
Totale
29.229,00
87.687,00
68.201,00
604.066,00
48.715,00
38.972,00
97.430,00
974.300,00
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Esercitazioni per il 2012
Tipologia di costo indiretto
Importi
Materiali di consumo
Manodopera indiretta
Impianti e attrezzature
Servizi di terzi
Totale
18.300,00
467.000,00
399.000,00
90.000,00
974.300,00
Presentare:
a) la procedura di calcolo del costo dei singoli prodotti mediante la tecnica del full costing, imputando i costi degli impianti e delle attrezzature in base alle ore di funzionamento e gli altri costi
indiretti in base al costo delle parti componenti impiegate;
b) la procedura di calcolo del costo dei singoli prodotti mediante la tecnica dell’activity based costing;
c) un breve commento comparativo tra i risultati dei due metodi adottati.
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Svolgimento dell’esercitazione n. 25
a) Full costing tradizionale
Numero complessivo di ore di funzionamento degli impianti:
– per la produzione del modello T01:
8 × 1.900 =
– per la produzione del modello Z03:
3 × 1.300 =
– per la produzione del modello X02: 11 × 1.250 =
Totale ore di funzionamento:
Costo orario di utilizzo degli impianti:
Costi imputati al modello T01:
Costi imputati al modello Z03:
Costi imputati al modello X02:
15.200
900
2.750
18.850
399.000,00
= euro 21,17
18.850
8 × 21,17 = euro 169,36
3 × 21,17 = euro 63,51
11 × 21,17 = euro 232,87
Gli altri costi indiretti, esclusi i costi per impianti e attrezzature, ammontano a euro 575.300,00 (18.300,00 + 467.000,00
+ 90.000,00) e sono ripartiti in proporzione al costo delle parti componenti, come segue:
– costo componenti modelli T01:
2.100 × 1.900 = euro 3.990.000
– costo componenti modelli Z03:
1.700 × 1.300 = euro
510.000
– costo componenti modelli X02:
1.940 × 1.250 = euro
235.000
Totale costi per parti componenti:
euro 4.735.000
Coefficiente di riparto:
575.300
= 0,121
4.735.000
Costi imputati al modello T01:
Costi imputati al modello Z03:
Costi imputati al modello X02:
2.100 × 0,121 = euro 254,10
1.700 × 0,121 = euro 205,70
1.940 × 0,121 = euro 113,74
Possiamo ora calcolare il costo complessivo, il margine per prodotto e la percentuale di utile realizzato rispetto al prezzo di vendita:
Risultati economici di prodotto
T01
Z03
X02
Costo parti componenti
Costo manodopera diretta (n. ore × costo orario)
Provvigioni ad agenti
Costo primo
Costo utilizzo impianti
Altri costi indiretti
Costo complessivo
2.100,00
230,00
705,00
3.035,00
169,36
254,10
3.458,46
1.700,00
345,00
570,00
2.615,00
63,51
205,70
2.884,21
940,00
575,00
495,00
2.010,00
232,87
113,74
2.356,61
Prezzo di vendita
Margine unitario
Margine/Prezzo di vendita
4.700,00
1.241,54
26,42%
3.800,00
915,79
24,10%
3.300,00
943,39
28,59%
Dall’analisi dei calcoli eseguiti con il metodo tradizionale di imputazione dei costi indiretti, il prodotto con margine unitario più elevato è T01, quello con il miglior rapporto Margine/Prezzo di vendita è X02.
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Esercitazioni per il 2012
b) Metodo ABC
Per l’applicazione del metodo ABC occorre determinare l’ammontare dei costi assorbiti da ciascun prodotto, in base alle
relazioni tra generatori di costo delle attività e tipo di prodotto.
Volumi complessivi
Parti componenti
Ordini di produzione
Attrezzaggi
Ore di utilizzo impianti
Ore di manodopera diretta
Ordini di spedizione
Fatture
7 × 1.900 + 10 × 300 + 15 × 250
40 + 30 + 15
40 × 2 + 30 × 2 + 15 × 4
8 × 1.900 + 3 × 300 + 11 × 250
10 × 1.900 + 15 × 300 + 25 × 250
180 + 105 + 70
300 + 130 + 150
20.050
85
200
18.850
29.750
355
580
Costo unitario per cost driver
Attività
Logistica in entrata
Programmazione produzione
Attrezzaggi
Lavorazioni automatiche
Finitura e collaudo
Logistica in uscita
Amministrazione
Costi totali
delle attività
29.229,00
87.687,00
68.201,00
604.066,00
48.715,00
38.972,00
97.430,00
974.300,00
Cost driver
Parti componenti
Ordini di produzione
Attrezzaggi
Ore utilizzo impianti
Ore manodopera diretta
Ordini di spedizione
Numero fatture
N. cost driver
Costi unitari
cost driver
20.050
85
200
18.850
29.750
355
580
1,46
1.031,61
341,01
32,05
1,64
109,78
167,98
Per determinare il costo di ciascun prodotto occorre considerare sia i costi diretti sia i costi delle risorse assorbite per ciascuna attività. Per quanto riguarda i costi generati dagli ordini di produzione, dagli attrezzaggi, dalle spedizioni, dalle fatture, questi devono essere riferiti a ogni unità di prodotto.
Costo del prodotto T01
Costo parti componenti
Costo manodopera diretta
Provvigioni agli agenti
Costo primo
Logistica in entrata
Programmazione produzione
Attrezzaggi
Lavorazioni automatiche
Finitura e collaudo
Logistica in uscita
Amministrazione
Costo complessivo
10 × 23,00
4.700,00 × 15%
7 × 1,46
40 × 1.031,61 : 1.900
2 × 40 × 341,01 : 1.900
8 × 32,05
10 × 1,64
180 × 109,78 : 1.900
300 × 167,98 : 1.900
2.100,00
230,00
705,00
3.035,00
10,22
21,72
14,36
256,40
16,40
10,40
26,52
3.391,02
Costo del prodotto Z03
Costo parti componenti
Costo manodopera diretta
Provvigioni agli agenti
Costo primo
Logistica in entrata
Programmazione produzione
Attrezzaggi
Lavorazioni automatiche
Finitura e collaudo
Logistica in uscita
Amministrazione
Costo complessivo
15 × 23,00
3.800 × 15%
10 × 1,46
30 × 1.031,61 : 300
2 × 30 × 341,01 : 300
3 × 32,05
15 × 1,64
105 × 109,78 : 300
130 × 167,98 : 300
1.700,00
345,00
570,00
2.615,00
14,60
103,16
68,20
96,15
24,60
38,42
72,79
3.032,92
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Costo del prodotto X02
Costo parti componenti
Costo manodopera diretta
Provvigioni agli agenti
Costo primo
Logistica in entrata
Programmazione produzione
Attrezzaggi
Lavorazioni automatiche
Finitura e collaudo
Logistica in uscita
Amministrazione
Costo complessivo
940,00
575,00
495,00
2.010,00
21,90
61,90
81,84
352,55
41,00
30,74
100,79
2.700,72
25 × 23,00
3.300,00 × 15%
15 × 1,46
15 × 1.031,61 : 250
4 × 15 × 341,01 : 250
11 × 32,05
25 × 1,64
70 × 109,78 : 250
150 × 167,98 : 250
Risultati economici
Prezzo di vendita
Costo complessivo
Margine unitario
Margine/Prezzo di vendita
T01
Z03
X02
4.700,00
– 3.391,02
1.308,98
27,85%
3.800,00
– 3.032,92
767,08
20,19%
3.300,00
– 2.700,72
599,28
18,16%
c)
Attraverso l’analisi delle attività e l’individuazione dei cost driver, i risultati ottenuti rispetto al metodo tradizionale risultano diversi, in quanto il prodotto che presenta il miglior risultato sia assoluto sia percentuale è T01.
Ne consegue che tutti i prodotti realizzati contribuiscono positivamente alla formazione del margine complessivo dell’impresa, anche se la loro incidenza cambia in relazione al metodo adottato.
Il calcolo eseguito con la procedura tradizionale non rispecchia infatti le diversità esistenti nei processi produttivi e di
commercializzazione dei tre prodotti, i quali presentano caratteristiche tra loro diverse. La ripartizione dei costi indiretti
effettuata in base al costo delle parti componenti assemblate favorisce il prodotto X02, il quale presenta invece un processo di produzione più complesso e costoso, aspetto che la procedura tradizionale non è in grado di recepire e riflettere
nei risultati. Ciò non significa tuttavia che tale produzione possa essere ridotta a vantaggio ad esempio di T01, poiché potrebbe trattarsi di un prodotto essenziale in termini di immagine aziendale. Il management dovrà quindi approfondire l’analisi per individuare ad esempio eventuali sprechi che riducono il margine percentuale realizzato sui prodotti Z03 e X02,
rapportando il consumo di risorse al grado di complessità della produzione e alla tecnologia impiegata.