NOVITA’ E CONFERME
APPLICATIVE PER IL
BILANCIO AL 31/12/2007
SIRRI – GAVELLI – ZAVATTA
& Associati
Dottori commercialisti
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
Finanziaria 2008 ed effetti sul bilancio 2007
Impatto delle nuove norme sulla
fiscalità differita
11
Effetto
Effetto della
della riduzione
riduzione delle
delle aliquote
aliquote ricalcolo
ricalcolo fiscalità
fiscalità differita
differita
22
Eventuale
Eventuale riallineamento
riallineamento con
con imposta
imposta sostitutiva
sostitutiva in
in caso
caso di
di
operazioni
operazioni straordinarie
straordinarie eliminazione
eliminazione totale
totale oo parziale
parziale della
della
fiscalità
fiscalità differita
differita
33
Eliminazione
Eliminazione ammortamenti
ammortamenti anticipati
anticipati possibile
possibile incremento
incremento delle
delle
imposte
imposte differite
differite attive
attive (in
(in attesa
attesa della
della riformulazione
riformulazione dei
dei coefficienti
coefficienti
fiscali
fiscali di
di ammortamento)
ammortamento)
44
Dipendenza
Dipendenza IRAP
IRAP dal
dal conto
conto economico
economico (per
(per società
società di
di capitali)
capitali) eliminazione
eliminazione quasi
quasi totale
totale della
della relativa
relativa fiscalità
fiscalità differita
differita
55
Riporto
Riporto in
in avanti
avanti di
di interessi
interessi passivi
passivi temporaneamente
temporaneamente non
non
deducibili
deducibili attente
attente riflessioni
riflessioni sull’opportunità
sull’opportunità di
di stanziare
stanziare imposte
imposte
differite
differite attive
attive
2
SIRRI
SIRRI –– GAVELLI
GAVELLI –– ZAVATTA
ZAVATTA
&
& Associati
Associati
Dottori
Dottori commercialisti
commercialisti
Riduzione delle aliquote IRES e IRAP
ed effetti sulla fiscalità differita
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Riduzione IRES/IRAP e fiscalità differita
Legge n. 244 del 24/12/2007
art. 1 co. 33 lett. e)
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Riduzione aliquota IRES
A
A decorrere
decorrere dal
dal periodo
periodo d’imposta
d’imposta successivo
successivo aa
quello
quello in
in corso
corso al
al 31/12/2007,
31/12/2007, l’aliquota
l’aliquota IRES
IRES èè
fissata
fissata nella
nella nuova
nuova misura
misura del
del
27,5%
Necessario
Necessario modificare
modificare la
la fiscalità
fiscalità
differita,
differita, attiva
attiva ee passiva
passiva
4
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Riduzione IRES/IRAP e fiscalità differita
Legge n. 244 del 24/12/2007
art. 1 co. 50, 51, 226
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Riduzione aliquota IRAP
A
A decorrere
decorrere dal
dal periodo
periodo d’imposta
d’imposta successivo
successivo aa
quello
quello in
in corso
corso al
al 31/12/2007,
31/12/2007, èè prevista
prevista la
la riduzione
riduzione
dell’aliquota
dell’aliquota IRAP
IRAP “standard”
“standard” dal
dal 4,25%
4,25% al:
al:
3,90%*
* Salvo incrementi
regionali
Necessario
Necessario modificare
modificare la
la fiscalità
fiscalità
differita,
differita, attiva
attiva ee passiva
passiva
5
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
Riduzione IRES/IRAP e fiscalità differita
Legge n. 244 del 24/12/2007
art. 1 co. 50, 51, 226
Riparametrazione delle aliquote IRAP
Le
Le aliquote
aliquote IRAP
IRAP vigenti
vigenti alla
alla data
data del
del 1º
1º gennaio
gennaio 2008,
2008, qualora
qualora
variate
variate dalle
dalle Regioni,
Regioni, con
con delibera
delibera ai
ai sensi
sensi dell’art.
dell’art. 16,
16, co.
co. 3,
3, D.Lgs.
D.Lgs. n.
n.
446/97,
446/97, sono
sono riparametrate
riparametrate sulla
sulla base
base di
di un
un coefficiente
coefficiente pari
pari aa 0,9176
0,9176
Tale
Tale coefficiente
coefficiente (pari
(pari al
al rapporto
rapporto 3,9/4,25)
3,9/4,25) èè coerente
coerente con
con la
la
diminuzione
diminuzione dell’aliquota
dell’aliquota IRAP
IRAP
6
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Riduzione IRES/IRAP e fiscalità differita
Implicazioni contabili nel bilancio 2007
Adattamento imposte
differite attive e passive
Nel
Nel bilancio
bilancio 2007
2007 occorre
occorre considerare
considerare la
la “ricaduta”
“ricaduta” della
della nuova
nuova norma
norma sul
sul
conteggio
conteggio delle
delle imposte
imposte differite,
differite, attive
attive ee passive
passive
OIC n. 25
Marzo 2008
2008
Marzo
(paragrafo H.I.)
Prevede
Prevede che
che “le
“le imposte
imposte differite
differite ee le
le imposte
imposte anticipate
anticipate sono
sono
conteggiate
conteggiate ogni
ogni anno
anno sulla
sulla base
base delle
delle aliquote
aliquote in
in vigore
vigore al
al momento
momento in
in
cui
cui le
le differenze
differenze temporanee
temporanee sisi riverseranno,
riverseranno, apportando
apportando adeguati
adeguati
aggiustamenti
aggiustamenti in
in caso
caso di
di variazione
variazione di
di aliquota
aliquota rispetto
rispetto agli
agli
esercizi
esercizi precedenti,
precedenti, purché
purché la
la norma
norma di
di legge
legge che
che varia
varia l'aliquota
l'aliquota sia
sia già
già
stata
stata emanata
emanata alla
alla data
data di
di redazione
redazione del
del bilancio”.
bilancio”.
Si
Si pone
pone quindi
quindi operativamente
operativamente ilil problema
problema di
di modificare
modificare
l'ammontare
l'ammontare della
della fiscalità
fiscalità differita
differita ee della
della fiscalità
fiscalità anticipata
anticipata da
da
iscrivere
iscrivere nel
nel bilancio
bilancio 2007
2007
7
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
Riduzione IRES/IRAP e fiscalità differita
Implicazioni contabili nel bilancio 2007
In
In altri
altri termini,
termini, l'approvazione
l'approvazione della
della legge
legge Finanziaria
Finanziaria determinerà
determinerà le
le seguenti
seguenti
implicazioni
implicazioni contabili
contabili nel
nel bilancio
bilancio 2007:
2007:
calcolo
calcolo delle
delle imposte
imposte
correnti
2007
correnti 2007
(Ires
(Ires ed
ed Irap)
Irap)
con
con le
le “vecchie”
“vecchie”
aliquote
aliquote del
del 33
33 per
per
cento
cento ee del
del 4,25
4,25 per
per
cento
cento
determinazione
determinazione delle
delle
imposte
differite
e
imposte differite e delle
delle
imposte
imposte anticipate,
anticipate, riferite
riferite
al
al 2008
2008 ed
ed agli
agli anni
anni
successivi,
successivi, con
con le
le “nuove”
“nuove”
aliquote
aliquote del
del 27,5
27,5 per
per cento
cento ee
del
del 3,90
3,90 per
per cento
cento
modifica
modifica della
della
fiscalità
differita
fiscalità differita
iscritta
iscritta negli
negli esercizi
esercizi
precedenti
precedenti il
il 2007
2007 ee
non
non ancora
ancora
riassorbita,
riassorbita, sulla
sulla base
base
delle
delle nuove
nuove aliquote
aliquote
Il
Il tutto
tutto va
va poi
poi descritto
descritto ee motivato
motivato al
al punto
punto 14)
14) della
della nota
nota integrativa
integrativa
8
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Riduzione IRES/IRAP e fiscalità differita
Implicazioni contabili nel bilancio 2007
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Scritture contabili
Correzione del fondo imposte differite precedentemente iscritto:
Fondo imposte
differite (SP)
a Imposte differite (CE)
………
Correzione delle imposte anticipate precedentemente iscritte:
Imposte anticipate
(CE)
a
Crediti per imposte
anticipate (SP)
………
Il tutto da giustificare in nota integrativa (punto 14)
IRES
la
la correzione
correzione aa livello
livello di
di aliquota
aliquota da
da
applicare
applicare èè del
del 5,5%
5,5%
IRAP
la
la correzione
correzione aa livello
livello di
di aliquota
aliquota da
da
applicare
applicare èè dello
dello 0,35%
0,35%
Entità della
correzione
9
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Riduzione IRES/IRAP e fiscalità differita
Implicazioni contabili nel bilancio 2007
Le
Le imposte
imposte differite
differite eventualmente
eventualmente create
create con
con contropartita
contropartita il
il
patrimonio
patrimonio netto
netto (es.
(es. operazioni
operazioni straordinarie)
straordinarie) vanno
vanno allineate,
allineate,
in
in caso
caso di
di pagamento
pagamento dell’imposta
dell’imposta sostitutiva,
sostitutiva, accrescendo
accrescendo le
le
riserve
riserve da
da cui
cui sono
sono state
state ricavate:
ricavate:
Gennaio
Marzo2008
2008
Gennaio
Marzo
Esempio:
Fondo imposte
differite (SP)
a Riserva da conferimento
………
10
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
Riduzione IRES/IRAP e fiscalità differita
Implicazioni contabili nel bilancio 2007
A
A questo
questo si
si sommeranno
sommeranno gli
gli aggiustamenti
aggiustamenti dovuti
dovuti aa eventuali
eventuali scelte
scelte
dell’impresa,
dell’impresa, quali
quali le
le imposte
imposte sostitutive
sostitutive su
su disallineamenti
disallineamenti passati
passati da
da
quadro
quadro EC
EC ee da
da operazioni
operazioni straordinarie
straordinarie
Esempio
Si
Si ipotizzi
ipotizzi un
un disallineamento
disallineamento di
di €€ 500.
500.
Fondo
Fondo imposte
imposte differite
differite (IRES
(IRES ++ IRAP)
IRAP) al
al 31/12/2007
31/12/2007 €€ 157
157 (31,4%)
(31,4%)
Imposta
Imposta sostitutiva
sostitutiva 12%
12% €€ 60
60
Contabilmente si dovrà registrare:
Fondo imposte
differite (SP)
a Diversi
a Debiti tributari
a Imposte differite (voce E.22 C/E)
157
60
97
11
SIRRI
SIRRI –– GAVELLI
GAVELLI –– ZAVATTA
ZAVATTA
&
& Associati
Associati
Dottori
Dottori commercialisti
commercialisti
Soppressione disciplina deduzioni
extracontabili
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Soppressione disciplina deduzioni extracontabili
Legge n. 244 del 24/12/2007
art. 1 co. 33 lett. q)
q) e co.
co. 34
34
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Quadro EC “ad esaurimento”
ÈÈ abrogata,
abrogata, nell’art.
nell’art. 109,
109, comma
comma 4,
4, lett.
lett. b),
b), TUIR,
TUIR, la
la disposizione
disposizione che
che
permette
permette alle
alle imprese
imprese di
di dedurre
dedurre ammortamenti,
ammortamenti, rettifiche
rettifiche di
di
valore,
valore, accantonamenti,
accantonamenti, etc.
etc. non
non imputati
imputati aa conto
conto economico
economico ma
ma
indicati
indicati in
in apposito
apposito prospetto
prospetto della
della dichiarazione
dichiarazione (quadro
(quadro EC)
EC)
Pertanto,
Pertanto, dal
dal periodo
periodo d’imposta
d’imposta successivo
successivo aa quello
quello in
in corso
corso al
al 31/12/2007,
31/12/2007, non
non
sarà
sarà possibile:
possibile:
•• la
la deduzione
deduzione dell’ammortamento
dell’ammortamento in
in misura
misura superiore
superiore aa quanto
quanto risulta
risulta dal
dal
conto
conto economico,
economico, fermo
fermo restando
restando ilil limite
limite dei
dei coefficienti
coefficienti ministeriali;
ministeriali;
•• la
la deduzione
deduzione extracontabile
extracontabile di
di accantonamenti
accantonamenti ee altre
altre rettifiche
rettifiche di
di valore
valore
Le
Le opportunità
opportunità fiscali
fiscali
sono
sono consentite
consentite solo
solo
previa
previa imputazione
imputazione al
al
conto
conto economico
economico
Rafforzamento
Rafforzamento
del
del principio
principio
di
di
derivazione
derivazione
Timore
Timore di
di inquinamento
inquinamento
dei
bilanci
dei bilanci
(es.
ammortamento
(es. ammortamento in
in bilancio
bilancio
“sovrastimato”
per
motivi
“sovrastimato” per motivi tributari)
tributari)
13
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Soppressione disciplina deduzioni extracontabili
Legge n. 244 del 24/12/2007
art. 1 co. 48
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
“Smaltimento” delle eccedenze pregresse
IlIl quadro
quadro EC
EC del
del mod.
mod. UNICO
UNICO sarà
sarà mantenuto
mantenuto in
in via
via transitoria
transitoria per
per
la
la gestione
gestione dei
dei disallineamenti
disallineamenti tra
tra valori
valori civili
civili ee fiscali
fiscali esistenti
esistenti al
al
31/12/2007
31/12/2007
Riassorbimento graduale
dell’eccedenza pregressa secondo le
regole previgenti
in
in alternativa
alternativa
L'eccedenza
L'eccedenza extracontabile
extracontabile dedotta
dedotta ee non
non ancora
ancora “riassorbita”
“riassorbita” può
può
essere
essere “liberata”
“liberata” mediante
mediante opzione
opzione per
per l'applicazione
l'applicazione di
di un'imposta
un'imposta
sostitutiva
sostitutiva IRPEF,
IRPEF, IRES
IRES ee IRAP
IRAP con
con le
le seguenti
seguenti aliquote,
aliquote, aa scaglioni:
scaglioni:
12%
12%
14%
14%
16%
16%
sulla
sulla parte
parte dei
dei maggiori
maggiori
valori
valori ricompresa
ricompresa nel
nel
limite
di
5
milioni
di
limite di 5 milioni di euro
euro
sulla
sulla parte
parte dei
dei maggiori
maggiori valori
valori
che
che eccede
eccede 55 milioni
milioni di
di euro
euro
ee fino
a
10
milioni
di
euro
fino a 10 milioni di euro
sulla
sulla parte
parte dei
dei maggiori
maggiori
valori
valori che
che eccede
eccede ii 10
10
milioni
di
euro
milioni di euro
STORNO
STORNO (TOTALE
(TOTALE O
O PARZIALE)
PARZIALE)
delle
delle relative
relative imposte
imposte differite
differite passive
passive non
non utilizzate
utilizzate al
al 31/12/2007
31/12/2007
14
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Soppressione disciplina deduzioni extracontabili
Legge n. 244 del 24/12/2007
art. 1 co. 48
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
“Smaltimento” delle eccedenze pregresse
L'applicazione
L'applicazione dell'imposta
dell'imposta sostitutiva
sostitutiva può
può essere
essere anche
anche parziale
parziale e,
e, in
in
tal
tal caso,
caso, deve
deve essere
essere richiesta
richiesta per
per classi
classi omogenee
omogenee di
di deduzioni
deduzioni
extracontabili
extracontabili
In
In caso
caso di
di realizzo
realizzo dei
dei beni
beni anteriormente
anteriormente al
al quarto
quarto periodo
periodo d'imposta
d'imposta
successivo
successivo aa quello
quello dell'opzione,
dell'opzione, ilil costo
costo fiscale
fiscale degli
degli stessi
stessi èè ridotto
ridotto
dei
dei maggiori
maggiori valori
valori assoggettati
assoggettati aa imposta
imposta sostitutiva
sostitutiva ee dell'eventuale
dell'eventuale
maggior
maggior ammortamento
ammortamento dedotto
dedotto ee l'imposta
l'imposta sostitutiva
sostitutiva versata
versata èè
scomputata
scomputata dall'imposta
dall'imposta sui
sui redditi
redditi
Modalità
Modalità
applicative
applicative
Decreto
Decreto 33 marzo
marzo 2008
2008 ee modelli
modelli UNICO
UNICO 2008
2008
corretti
corretti con
con Provvedimento
Provvedimento 44 marzo
marzo 2008
2008
15
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Soppressione disciplina deduzioni extracontabili
Legge n. 244 del 24/12/2007
art.
art. 1 co. 51
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Trattamento ai fini IRAP
L'ammontare
L'ammontare complessivo
complessivo dei
dei componenti
componenti negativi
negativi dedotti
dedotti dalla
dalla base
base
imponibile
imponibile IRAP
IRAP fino
fino al
al periodo
periodo d'imposta
d'imposta in
in corso
corso al
al 31
31 dicembre
dicembre
2007,
2007, previa
previa indicazione
indicazione nel
nel quadro
quadro EC
EC del
del mod.
mod. UNICO,
UNICO, èè recuperato
recuperato
aa tassazione
tassazione in
in sei
sei quote
quote costanti
costanti aa partire
partire dal
dal periodo
periodo d'imposta
d'imposta
successivo
successivo aa quello
quello in
in corso
corso alla
alla data
data del
del 31
31 dicembre
dicembre 2007
2007
(salvo
(salvo applicazione
applicazione imposta
imposta sostitutiva)
sostitutiva)
In
In corrispondenza
corrispondenza di
di tale
tale recupero,
recupero, si
si determina
determina lo
lo svincolo,
svincolo, per
per la
la
quota
quota IRAP,
IRAP, delle
delle riserve
riserve in
in sospensione
sospensione indicate
indicate nel
nel suddetto
suddetto
prospetto
prospetto
Difficoltà
Difficoltà di
di gestire
gestire il
il riallineamento
riallineamento con
con regole
regole differenti
differenti ai
ai fini
fini
IRES
IRES ee IRAP
IRAP
Es.
Es. ai
ai fini
fini IRES
IRES ilil riallineamento
riallineamento (e
(e lo
lo svincolo
svincolo delle
delle riserve)
riserve) avviene
avviene
in
in 22 anni,
anni, ai
ai fini
fini IRAP
IRAP in
in 66 anni
anni
16
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
Soppressione disciplina deduzioni extracontabili
Legge n. 244 del 24/12/2007
art. 1 co. 34
Eliminazione del vincolo sulla disponibilità
delle riserve
IlIl contribuente
contribuente ha,
ha, altresì,
altresì, la
la facoltà
facoltà di
di eliminare
eliminare il
il vincolo
vincolo di
di
disponibilità
disponibilità gravante
gravante sulle
sulle riserve
riserve in
in sospensione,
sospensione, ma
ma senza
senza alcun
alcun
effetto
effetto sui
sui valori
valori fiscali
fiscali dei
dei beni
beni ee degli
degli altri
altri elementi,
elementi, assoggettandole
assoggettandole
in
in tutto
tutto oo in
in parte
parte aa imposta
imposta sostitutiva
sostitutiva con
con aliquota
aliquota dell’1%
dell’1%
L'imposta
L'imposta sostitutiva
sostitutiva deve
deve essere
essere versata
versata in
in unica
unica soluzione
soluzione entro
entro il
il
termine
termine di
di versamento
versamento dell'imposta
dell'imposta sul
sul reddito
reddito relativa
relativa al
al periodo
periodo
d'imposta
d'imposta in
in corso
corso al
al 31
31 dicembre
dicembre 2007
2007
Contabilmente
Contabilmente essa
essa dovrebbe
dovrebbe ridurre
ridurre le
le riserve
riserve “liberate”
“liberate”
17
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
Soppressione disciplina deduzioni extracontabili
Riepilogo possibilità
11
Riassorbimento
Riassorbimento “ordinario”
“ordinario” delle
delle eccedenze
eccedenze
IRAP
IRAP 66 anni
anni
IRES
IRES in
in dipendenza
dipendenza del
del recupero
recupero delle
delle diverse
diverse voci
voci
“gestione”
“gestione” della
della fiscalità
fiscalità differita
differita ee del
del vincolo
vincolo sulle
sulle riserve
riserve
22
Riassorbimento
Riassorbimento “immediato”
“immediato” aa pagamento
pagamento (12/14/16%)
(12/14/16%) tanto
tanto ai
ai fini
fini
IRAP
IRAP che
che IRES
IRES
storno
storno fiscalità
fiscalità differita
differita ee contabilizzazione
contabilizzazione imposta
imposta
sostitutiva
sostitutiva (totale
(totale oo parziale)
parziale)
33
Riassorbimento
Riassorbimento “ordinario”
“ordinario” ma
ma con
con eliminazione
eliminazione vincolo
vincolo sulle
sulle
riserve
riserve aa pagamento
pagamento (1%)
(1%)
“gestione”
“gestione” della
della fiscalità
fiscalità differita
differita tramite
tramite contabilizzazione
contabilizzazione
dell’imposta
dell’imposta sostitutiva
sostitutiva con
con riduzione
riduzione riserva
riserva
18
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Soppressione disciplina deduzioni extracontabili
Riepilogo possibilità
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Iscrizione in bilancio
Con
Con riferimento
riferimento alle
alle possibilità
possibilità di
di cui
cui ai
ai numeri
numeri 22 ee 3:
3:
Se
Se la
la decisione
decisione èè già
già stata
stata assunta
assunta quando
quando il
il CDA
CDA approva
approva la
la bozza
bozza
di
di bilancio
bilancio 2007,
2007, va
va inserita
inserita in
in tale
tale documento
documento
Marzo 2008
2008
Marzo
altrimenti
altrimenti
nel
nel bilancio
bilancio 2008
2008
19
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
Soppressione disciplina deduzioni extracontabili
Compatibilità con principi contabili
A
A seguito
seguito della
della eliminazione
eliminazione del
del quadro
quadro EC,
EC, le
le seguenti
seguenti disposizioni
disposizioni
sembrano
sembrano difficilmente
difficilmente compatibili
compatibili con
con un
un bilancio
bilancio redatto
redatto secondo
secondo
corretti
corretti principi
principi contabili:
contabili:
11
22
Art.
Art. 102
102 co.
co. 55 Tuir
Tuir
Art.
Art. 103
103 co.
co. 11 Tuir
Tuir
Deduzione
Deduzione integrale
integrale spese
spese
di
di acquisizione
acquisizione beni
beni di
di
costo
costo unitario
unitario << aa €€ 516,46
516,46
Ammortamento
Ammortamento al
al 50%
50% per
per
brevetti
brevetti industriali,
industriali, knowknowhow,
how, etc.
etc.
20
SIRRI
SIRRI –– GAVELLI
GAVELLI –– ZAVATTA
ZAVATTA
&
& Associati
Associati
Dottori
Dottori commercialisti
commercialisti
Ammortamento fabbricati
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Ammortamento fabbricati
Legge n. 244 del 24/12/2007
art.
art. 11 co.
co. 81
81 ee 82
82
Gennaio
Marzo2008
2008
Gennaio
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Ripartizione fondo ammortamento
Stabilendo
Stabilendo con
con norma
norma interpretativa
interpretativa (dell’art.
(dell’art. 36,
36, co.
co. 8,
8, D.L.
D.L. n.
n. 223/06)
223/06) che
che il
il
fondo
fondo ammortamento
ammortamento risultante
risultante al
al 31/12/2005
31/12/2005 va
va proporzionato
proporzionato al
al costo
costo del
del
fabbricato
fabbricato ee del
del terreno,
terreno, ilil legislatore
legislatore dispone
dispone che
che sono
sono fatti
fatti salvi
salvi gli
gli effetti
effetti
prodotti
prodotti dall’applicazione
dall’applicazione dell’art.
dell’art. 1,
1, DL
DL n.
n. 118/2007,
118/2007, decaduto
decaduto aa seguito
seguito della
della
mancata
mancata conversione
conversione in
in legge,
legge, che
che conteneva
conteneva la
la medesima
medesima interpretazione
interpretazione
Pertanto,
Pertanto, le
le quote
quote di
di ammortamento
ammortamento dedotte
dedotte nei
nei periodi
periodi di
di imposta
imposta precedenti
precedenti aa
quello
quello in
in corso
corso al
al 44 luglio
luglio 2006
2006 (calcolate
(calcolate sul
sul costo
costo complessivo)
complessivo) sono
sono riferite
riferite
proporzionalmente
proporzionalmente al
al costo
costo dell'area
dell'area ee al
al costo
costo del
del fabbricato
fabbricato
Entrata
Entrata in
in
vigore
vigore
Norma
Norma interpretativa
interpretativa ee quindi
quindi con
con efficacia
efficacia
retroattiva
retroattiva (senza
(senza soluzione
soluzione di
di continuità)
continuità)
22
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Ammortamento fabbricati
Legge n. 244 del 24/12/2007
art.
art. 11 co.
co. 81
81 ee 82
82
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Ripartizione fondo ammortamento
ESEMPIO
Si consideri un immobile iscritto in bilancio al costo storico pari a € 300.000
Fondo ammortamento al 31/12/2005 € 270.000
Fondo ammortamento riferibile al fabbricato 70% di € 270.000
Fondo ammortamento riferibile al terreno 30% di € 270.000
Gennaio
Marzo2008
2008
Gennaio
Marzo
Ammortamento max stanziabile 70% di € 300.000
Ammortamento fabbricato che è ancora possibile stanziare (210.000 189.000)
€ 189.000
€ 81.000
€ 210.000
€ 21.000
Mentre con la previgente disposizione avevo già oltrepassato il costo max ammortizzabile (il fondo di €
270.000 doveva essere imputato per intero al fabbricato), con la nuova posso stanziare quote (3% di €
210.000) fino a raggiungere € 210.000, ossia ancora € 21.000
23
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Ammortamento fabbricati
Legge n. 244 del 24/12/2007
art.
art. 11 co.
co. 81
81 ee 82
82
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Ripartizione fondo ammortamento
La
La norma
norma fornisce
fornisce copertura
copertura retroattiva
retroattiva alle
alle dichiarazioni
dichiarazioni UNICO
UNICO
2007
2007 presentate
presentate in
in conformità
conformità ad
ad essa.
essa.
Per
Per gli
gli altri:
altri:
Possibilità
Possibilità di
di
recupero
per
recupero per chi
chi
non
non ha
ha fruito
fruito
della
della maggiore
maggiore
deduzione
deduzione ??
Dichiarazione
Dichiarazione
integrativa
integrativa
entro
entro ilil
31/07/2008
31/07/2008
24
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Ammortamento fabbricati
Legge n. 244 del 24/12/2007
art.
art. 11 co.
co. 81
81 ee 82
82
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Ripartizione fondo ammortamento
La
La norma
norma interessa,
interessa, in
in particolare,
particolare, ii contratti
contratti di
di leasing
leasing
immobiliare:
immobiliare:
Nuovo
Nuovoricalcolo
ricalcolo della
della
quota
quota deducibile
deducibile della
della
quota
capitale
dei
canoni
quota capitale dei canoni
(superata
(superata la
la Circ.
Circ. n.
n.
1/E/07)
1/E/07)
25
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
Ammortamento fabbricati
Comportamento nel bilancio 2007
A
A seconda
seconda del
del comportamento
comportamento seguito
seguito nel
nel bilancio
bilancio 2006,
2006, possono
possono
presentarsi
presentarsi diverse
diverse possibili
possibili situazioni,
situazioni, ad
ad esempio:
esempio:
A
A
In
In entrambi
entrambi ii casi
casi modifica
modifica al
al
registro
dei
beni
ammortizzabili
registro dei beni ammortizzabili
B
B
Il
Il fondo
fondo ammortamento
ammortamento èè stato
stato
integralmente
integralmente imputato
imputato al
al fabbricato
fabbricato
(come
(come da
da norma
norma fiscale
fiscale in
in vigore
vigore al
al
momento)
momento)
Lo
Lo “scorporo”
“scorporo” tra
tra terreno
terreno ee fabbricato
fabbricato èè
stato
stato operato
operato solo
solo fiscalmente
fiscalmente ee non
non
civilisticamente
civilisticamente
(l’ammortamento
(l’ammortamento relativo
relativo all’area
all’area èè
stato
stato ripreso
ripreso fiscalmente)
fiscalmente)
Secondo
Secondo alcuni
alcuni autori
autori èè possibile
possibile ritornare
ritornare
sulle
proprie
scelte
e
modificare
sulle proprie scelte e modificare il
il fondo
fondo
ammortamento
ammortamentoripristinando
ripristinando la
la suddivisione
suddivisione
tra
tra terreno
terreno ee fabbricato.
fabbricato.
Il
tutto
andrà
debitamente
Il tutto andrà debitamente motivato
motivato in
in nota
nota
integrativa.
Diversamente
si
procede
come
integrativa. Diversamente si procede come se
se si
si
fosse
fosse sempre
sempre ammortizzato
ammortizzato ilil solo
solo fabbricato
fabbricato
Nessuna
Nessuna modifica
modifica in
in bilancio,
bilancio, ma
ma
occorre
occorre giustificare
giustificare (come
(come nel
nel 2006)
2006)
l’ammortamento
l’ammortamento civilistico
civilistico dell’area
dell’area
26
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Ammortamento fabbricati
Recupero maggiori imposte
liquidate/versate
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Esempio (leasing immobiliare)
Si
Si ipotizzi
ipotizzi un
un contratto
contratto di
di leasing
leasing stipulato
stipulato ilil 1°
1° gennaio
gennaio 2000,
2000, di
di durata
durata decennale,
decennale,
costo
costo sostenuto
sostenuto dalla
dalla società
società di
di leasing
leasing pari
pari aa 100.000
100.000 Euro,
Euro, maxicanone
maxicanone iniziale
iniziale di
di
5.000
5.000 Euro
Euro (ripartito
(ripartito per
per competenza)
competenza) ee prezzo
prezzo di
di riscatto
riscatto finale
finale di
di 2.500
2.500 Euro:
Euro:
Deducibilità
ante
Finanziaria
2008
Quota
fabbricato
Somma
canoni
fabbricato
0,00
9.750,00
9.750,00
3.936,89
0,00
9.750,00
58.500,00
9.750,00
3.936,89
7.312,50
2.437,50
60.937,50
13.686,89
13.686,89
9.750,00
9.750,00
3.936,89
3.936,89
7.312,50
7.312,50
2.437,50
2.437,50
63.375,00
65.812,50
13.686,89
9.750,00
3.936,89
7.312,50
2.437,50
68.250,00
0,00
2.500,00
0,00
750,00
1.750,00
70.000,00
136.868,90
100.000,00
39.368,90
30.000,00
70.000,00
---
Quota
capitale
Quota
interessi
Anno
Canoni
2000
13.686,89
9.750,00
3.936,89
……
2005
13.686,89
9.750,00
2006
13.686,89
2007
2008
2009
Riscatto
(2010)
Totale
Quota
terreno
100%
27
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Ammortamento fabbricati
Recupero maggiori imposte
liquidate/versate
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Esempio (segue)
Anno
2000
Deducibilità
post
Finanziaria
2008
Canoni
Quota
capitale
Quota
interessi
Quota
capitale
indeducibile
Quota
capitale
deducibile
Somma
canoni
fabbricato
13.686,89
9.750,00
3.936,89
0,00
9.750,00
6.825,00
2005
13.686,89
9.750,00
3.936,89
0,00
9.750,00
40.950,00
2006
13.686,89
9.750,00
3.936,89
2.925,00
6.825,00
47.775,00
2007
13.686,89
9.750,00
3.936,89
2.925,00
6.825,00
54.600,00
2008
13.686,89
9.750,00
3.936,89
2.925,00
6.825,00
61.425,00
2009
13.686,89
9.750,00
3.936,89
2.925,00
6.825,00
68.250,00
Riscatto
(2010)
0,00
2.500,00
0,00
750,00
1.750,00
70.000,00
Totale
136.868,90
100.000,00
39.368,90
12.450,00
87.550,00
----
70%
….
28
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
SIRRI
SIRRI –– GAVELLI
GAVELLI –– ZAVATTA
ZAVATTA
&
& Associati
Associati
Dottori
Dottori commercialisti
commercialisti
Sindacabilità del bilancio da parte
dell’Amministrazione Finanziaria
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
Sindacabilità del bilancio da parte dell’A.F.
Legge n. 244 del 24/12/2007
art. 1 co. 34
A
A partire
partire dall'esercizio
dall'esercizio dal
dal quale
quale decorre
decorre l'eliminazione
l'eliminazione delle
delle
deduzioni
deduzioni extracontabili
extracontabili gli
gli ammortamenti,
ammortamenti, gli
gli accantonamenti
accantonamenti ee le
le
altre
altre rettifiche
rettifiche di
di valore
valore imputati
imputati al
al conto
conto economico,
economico, possono
possono
essere
essere disconosciuti
disconosciuti dall'Amministrazione
dall'Amministrazione finanziaria
finanziaria se
se non
non
coerenti
coerenti con
con ii comportamenti
comportamenti contabili
contabili sistematicamente
sistematicamente adottati
adottati nei
nei
precedenti
precedenti esercizi,
esercizi, salva
salva la
la possibilità
possibilità per
per l'impresa
l'impresa di
di dimostrare
dimostrare la
la
giustificazione
giustificazione economica
economica di
di detti
detti componenti
componenti in
in base
base aa corretti
corretti
principi
principi contabili
contabili
Rischio
Rischiocontenzioso
contenziososu
su
correttezza
dati
correttezza dati
contabili
contabili
30
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
Sindacabilità del bilancio da parte dell’A.F.
Aspetti da valutare
11
22
33
Non
Non coerenza
coerenza con
con ii
comportamenti
comportamenti contabili
contabili
adottati
adottati sistematicamente
sistematicamente
Dimostrazione
Dimostrazione della
della
giustificazione
economica
giustificazione economica
Riferimento
Riferimento ai
ai “corretti”
“corretti”
(?)
principi
contabili
(?) principi contabili
Il
Il P.C.
P.C. OIC
OIC 29
29 distingue
distingue tra:
tra:
11
22
33
Cambiamenti
Cambiamenti di
di
principi
principi contabili
contabili
Cambiamenti
Cambiamenti di
di stime
stime
contabili
contabili
Correzione
Correzione di
di errori
errori
31
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Marzo 2008
2008
Marzo
Sindacabilità del bilancio da parte dell’A.F.
La “non coerenza” dei comportamenti
contabili
L’accento
L’accento posto
posto dal
dal legislatore
legislatore sulla
sulla “non
“non coerenza”
coerenza” dei
dei
comportamenti
comportamenti contabili
contabili rischia
rischia di
di portare
portare aa conclusioni
conclusioni
difficilmente
difficilmente condivisibili
condivisibili
Si
Si consideri,
consideri, ad
ad esempio,
esempio, una
una società
società che
che non
non ha
ha mai
mai fatto
fatto accantonamenti
accantonamenti
per
per svalutazione
svalutazione crediti,
crediti, pur
pur avendo
avendo profili
profili di
di rischio
rischio su
su alcune
alcune posizioni
posizioni
Iniziare
Iniziare dal
dal 2008,
2008, oo da
da qualunque
qualunque periodo
periodo di
di imposta
imposta successivo,
successivo, ad
ad
effettuare
effettuare l’accantonamento
l’accantonamento potrebbe
potrebbe comportare,
comportare, per
per la
la quota
quota del
del
medesimo
medesimo fiscalmente
fiscalmente deducibile,
deducibile, al
al disconoscimento
disconoscimento fiscale,
fiscale, dato
dato che
che
trattasi
trattasi di
di un
un comportamento
comportamento non
non sistematicamente
sistematicamente adottato
adottato in
in passato
passato
Viceversa,
Viceversa, continuare
continuare aa non
non effettuare
effettuare alcun
alcun accantonamento
accantonamento
(comportamento
(comportamento civilisticamente
civilisticamente non
non corretto),
corretto), si
si presenterebbe
presenterebbe come
come scelta
scelta
“coerente”
“coerente” ee “sistematica”
“sistematica”
32
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Sindacabilità del bilancio da parte dell’A.F.
Documento OIC n. 29
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Cambiamenti di principi contabili
Un
Un cambiamento
cambiamento di
di principio
principio contabile
contabile èè rappresentato
rappresentato da
da una
una oo più
più variazioni
variazioni
rispetto
rispetto ai
ai principi
principi contabili
contabili adottati
adottati nel
nel precedente
precedente esercizio
esercizio
Per
Per principi
principi contabili
contabili si
si intendono
intendono quei
quei principi,
principi, ivi
ivi inclusi
inclusi ii criteri,
criteri, le
le procedure
procedure ed
ed ii
metodi
metodi di
di applicazione,
applicazione, che
che stabiliscono
stabiliscono ii criteri
criteri di
di individuazione
individuazione dei
dei fatti
fatti da
da
registrare,
registrare, le
le modalità
modalità di
di contabilizzazione
contabilizzazione degli
degli eventi
eventi di
di gestione,
gestione, ii criteri
criteri di
di
valutazione
e
quelli
di
esposizione
dei
valori
in
bilancio
valutazione e quelli di esposizione dei valori in bilancio
Il
Il Codice
Codice Civile
Civile prevede
prevede che
che ii criteri
criteri di
di valutazione
valutazione non
non possano
possano essere
essere modificati
modificati da
da
un
esercizio
all’altro,
se
non
in
casi
eccezionali.
In
simili
eventualità
è
fatto
obbligo
agli
un esercizio all’altro, se non in casi eccezionali. In simili eventualità è fatto obbligo agli
amministratori
amministratori di
di motivare
motivare in
in nota
nota integrativa
integrativa la
la deroga
deroga al
al principio
principio generale
generale ee
l’eventuale
l’eventuale influenza
influenza in
in bilancio.
bilancio. EE ciò,
ciò, in
in osservanza
osservanza del
del principio
principio della
della
rappresentazione
rappresentazione corretta
corretta stabilita
stabilita dall’art.
dall’art. 2423
2423 C.C.
C.C. ee per
per consentire,
consentire, durante
durante due
due oo
più
esercizi,
la
comparabilità
dei
bilanci
più esercizi, la comparabilità dei bilanci
Un
Un cambiamento
cambiamento di
di principi
principi contabili
contabili può
può anche
anche essere
essere effettuato
effettuato facendo
facendo ricorso,
ricorso, in
in
casi
casi eccezionali,
eccezionali, alla
alla deroga
deroga generale
generale obbligatoria
obbligatoria prevista
prevista dal
dal 4°
4° comma
comma dell’art.
dell’art. 2423
2423
33
Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Sindacabilità del bilancio da parte dell’A.F.
Documento OIC n. 29
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Cambiamenti di principi contabili (segue)
Non
Non rappresentano,
rappresentano, invece,
invece, cambiamenti
cambiamenti di
di principi
principi contabili:
contabili:
l’adozione
l’adozione di
di un
un criterio
criterio
contabile
per
rappresentare
contabile per rappresentare
fatti
fatti oo operazioni
operazioni che
che
differiscono
differiscono nei
nei contenuti
contenuti dai
dai
fatti
fatti oo dalle
dalle operazioni
operazioni
precedentemente
precedentementeverificatesi
verificatesi
l’adozione
l’adozione di
di un
un nuovo
nuovo
criterio
criterio contabile
contabile per
per
rappresentare
fatti
rappresentare fatti oo
operazioni
operazioni che
che non
non si
si sono
sono
mai
mai verificati
verificati
precedentemente
precedentemente oo che
che non
non
erano
erano rilevanti
rilevanti
Un
Un cambiamento
cambiamento di
di principio
principio contabile
contabile èè ammesso
ammesso solo
solo se
se validamente
validamente
motivato
motivato ee se
se effettuato
effettuato per
per una
una migliore
migliore rappresentazione
rappresentazione in
in bilancio
bilancio dei
dei
fatti
fatti ee delle
delle operazioni
operazioni dell’impresa
dell’impresa
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Sirri –– Gavelli
Gavelli -- Zavatta
Zavatta
Sirri
Sindacabilità del bilancio da parte dell’A.F.
Documento OIC n. 29
Marzo 2008
2008
Marzo
Novità bilancio
bilancio al
al 31/12/2007
31/12/2007
Novità
Cambiamenti di stime contabili
Il
Il processo
processo di
di formazione
formazione del
del bilancio
bilancio (d’esercizio,
(d’esercizio, consolidato,
consolidato, intermedio
intermedio di
di periodo)
periodo)
è,
è, essenzialmente
essenzialmente un
un processo
processo di
di stima
stima
Nessun
Nessun elemento
elemento patrimoniale,
patrimoniale, tranne
tranne ilil denaro
denaro in
in cassa
cassa in
in valuta
valuta di
di conto,
conto, èè esente
esente da
da
stime.
stime. Le
Le stime
stime possono
possono riguardare:
riguardare:
le
le caratteristiche
caratteristiche di
di elementi
elementi presenti
presenti alla
alla data
data di
di bilancio,
bilancio, oppure
oppure
l’evolversi
di
eventi
futuri
che
potrebbero
influenzare
il
valore
da
l’evolversi di eventi futuri che potrebbero influenzare il valore da assegnare
assegnare ad
ad
una
determinata
voce
di
bilancio
una determinata voce di bilancio
Della
Della prima
prima categoria
categoria può,
può, per
per esempio,
esempio, far
far parte
parte l’incidenza
l’incidenza di
di spese
spese che
che concorrono
concorrono
alla
alla formazione
formazione del
del costo
costo d’acquisto
d’acquisto di
di un
un bene,
bene, oppure
oppure la
la determinazione
determinazione di
di una
una quota
quota
parte
parte di
di costi
costi indiretti
indiretti da
da allocare
allocare al
al costo
costo finale
finale di
di un
un prodotto
prodotto
Nella
Nella seconda
seconda categoria
categoria si
si possono
possono includere
includere ilil valore
valore di
di futuro
futuro realizzo
realizzo di
di un
un credito
credito oo
di
di un
un prodotto
prodotto in
in magazzino,
magazzino, la
la vita
vita utile
utile futura
futura di
di un
un impianto
impianto produttivo
produttivo oo di
di un
un
bene
immateriale
bene immateriale
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