Criticità e vantaggi dall’adozione degli IFRS in Italia da parte delle medie imprese Ostacoli giuridici e culturali all’introduzione degli IAS – IFRS in Italia !" & # '&( &( # $ & & )" % # ) + & * & '$ & & & $& % Primo ostacolo (di natura giuridica e culturale) , % %& & & , &0 1 , & & % % ) ) & '& * & % & .& % ) ) 0 &( & ) &( - ) / Primo ostacolo (di natura giuridica e culturale) 3 & $ 4 & 4( ) . 3 $ & & - &% ) $ & , $&& % 000/0 ) * - % &) ) &( & & ) 5 ". &&/0 8 , & 8 9 2 % "0 ! % + 67 5 % $& & '$ * 3 0 2 , Secondo ostacolo (di natura fiscale) , $&( $ ) % $ ) & 3 $% & ! $& $& & & $ . ; && ) $& / & ) * , ) & ) & % 3 &( & $ 6 & & : $& %! 0 & . &0 0 $ & ' & & , ( & && & , )) , <$ , & &( $&( ' & & $ ) % . & =/0 7 "/ ( &) ' ) % ' Secondo ostacolo (di natura fiscale) @ A & ) ) 1 , . ? 6 & , B &' & , = ) , ! % C # D ' 0 0<0/ " .< > < ) %' ! < ,, & + 0 ? =/0 Secondo ostacolo (di natura fiscale) 3 & ?' % $&( & ' % && & &, & # ' # ' ' % $& 0 # ) &( ) & 6 & & , , ) % = ) , / . 0 ! % E & & % "# ! ! % $ ' ($ &( Terzo ostacolo (di natura principalmente culturale) , & ( ? & $ $ )) & ) )) ) %! &( % & & % & % ) 4 &( , & 4 0 ! & )) ) ' & ) % % ) . 0& & ) /0 &( & & Terzo ostacolo (di natura principalmente culturale) & & & & $ ! 5 % & % , % %! $ ) 0 -,, % G & & ) % ! & F &' , . % ! . ,, ( %! $& !/ ) % - ) , ! & $ % / &% & & )) ) 0 ;% & , ! 0 Quarto ostacolo (di natura principalmente culturale) &( && ) & & -& ) & %! * & ! % - % ) &) $& & & ' /0 % & && %! %! . % - & %, ! %! & ! , & ; 0 & .& ) & % F/H '& ,, & 0 ! ! & % , ) % Quinto ostacolo (di natura principalmente culturale) % & ' , & I$ ) * % .& -&& ) & / $& . 0 % $ $ $ $ #$ $ J / &% & )) ) 0 & # % ) & . $&& 0 , ! $ $ $& & ) & 0 22> ' &&0/0 ) , ) , 0 %! $ & ) 22= ) & % 3 ) & C K&& % %' $ $ ) ) & , % ,, $ ! Sesto ostacolo (di natura principalmente culturale) 1 &( &( - $ )) % , $ % . . % %! %%& 0% , )) , . '& & /0 ,, & ) ' & !/0 - ) $ ) ) & & ) ) & & 0 % % 0 % )) IFRS verso Italian GAAP < 8 K % K L ) % & 3 ) L & L & ) $& 3 % $ 9 &% & & & ) $& ) ) 3 % ) ) & $ IFRS verso Italian GAAP < .& 3 & &( $ $& , A M, $ < % % 8 9 / $ & < A , % & $ < ! 3.& ! ; ; & ) 2 8 / ,, & % % ; & ) &( ! Utilizzo del fair value negli IFRS K ) K,, L & 8 , A , % 8 % 8 $ % %! $ &N : % % A , %! $& , Volatilità nel conto economico nell’utilizzo degli IFRS 7 ) $ % A # % A <& > ; $& ) O # $ $ ) ) && .& )/ Variazioni nel CIN nell’applicazione degli IFRS & , # # $ A &) = & .& & ) ; '& %! $ , & # % 37/ ) ; % Conseguenze dell’adozione degli IFRs non solo in bilancio, ma in A 3 % &( 3 & A K ? ,) . 0 N &) ) & & ) &N / Differenze tra IAS/IFRS e principi contabili italiani F Le principali differenze a livello di Stato patrimoniale & $ $ >5 + ?5 + =5 $ < 5 & % .& % / & # $& $ , $ ) ) 5 + % &&( %! F5 , + # , ' + + ) $ & 5 ) + ) ,, ) & Le principali differenze a livello di conto economico + < 5 &N + ?5 & & + 5 + >5 % + F5 $ + F5 & &% % %! ) & + % , & IAS 16 Immobili, impianti e macchinari K&& & $ $ & & & & & % & " % & & , * & )) 5 & & % , & & )) $ $ , , & % )) % && , )) & , % )) $ % $ % &( , % % & ) & & ' % & & && &( % & ,, ) % & &( $ ) % & % $,, & % IAS 16 Immobili, impianti e macchinari % & & % ) % 0@ % # && % $ % ) # & )) & , ! # 0 @ & # ' ) ! & / # &) '% & * & &( # % & & ) E $ , . 0 $,, & ) 5 ' % ,, ' % , $ & & IAS 17 Leasing & $& ) &( E # , % # &) . &) *& $ & ) & , $& ) = * (& %0 & && $,, & ' 0 & % & $& %0 & & & &( $ ) & & & & = E ) 5 # %! . & /H % % $& # 2 % (/ & $& ) & & ) & & # )) , )) ) % &) # < A2 IAS 18 Ricavi & & & &( $ ) , +7 & & +7 & & +7 +7 +7 : & !0 & && % / , ' % , & & && & & ) & . & ) . , ) ) ?', $ $ & ' &&0/ +7 +A &% $&' & & $ , & # ) ) ' & . . ) 0& ' $ $ '&&0/ ' IAS 18 Ricavi AK G P K < &( , 9 < $& # & ,, 7 PK 5 $& % & & &% > 3< & ! . %* ; E &( % $ , , $& & & $ # , IAS 18 Ricavi @ # ) &( , ' & & E ) % & & 9 $ $ . % = %) &% & & / & & )) % & %& ) % &% ) . , & / & & ) & && & ) ) IAS 2 Rimanenze * B# ? ;& % % )) ) % ) K & ) )) & IAS 19 Benefici per i dipendenti , , $& % $& $ & & 5 ) & % , $ 0 % + # ,, # & + F &( &( $ ) & &/ % , & , , % # && # * $ . 0 & ! H .&( , $& .&( %! $& / & $ % / $ $& IAS 19 Benefici per i dipendenti 3 & % '# &% %! * # + & 5 % , , %! , $& $ & + 3; . / & & & +1 & +1 % $ % %! . & ) , ! % & & %! / %) IAS 19 Benefici per i dipendenti && && 5 % %! +3 $ , $& $ ) . & ) ' & & % ' &&0/ + + $ ,) & )) ) ! . . , % , / !' &&0/ $& % ,, % & $& $&( . & ) ) & & %) , $& % ) , , & & ) $ / % % , % % IAS 19 Benefici per i dipendenti 8< , $& $ & ' ' 8< , > *& && = & $ %! * +KA & ) , $ , & , & 0 & & < 9 %! "'& & ,) & & # 30 ! % 0 & &% ' ) IAS 27 Bilancio consolidato K&& & & $ ) % & 3A ) * . && $& $ . & ' % & , && ) & ) H & E 'O & ' A ' &&/ % ' &&0/ % & )) /& E ) & ! ) & %! # % $& , ' % ) & & % % & & . 0 ) & K&& & & & & ) A !% $ / &' & . ( 0 3 % ) SIC-12 Consolidato - Special Purpose Entities & + & %! '&( + 3 3 & % , ( & ( , , ) ! $& & & ! $& % $ 5 $& %! 3 . % , && / &( 3 + , $& , # & & && + 2 & &( % &( IAS 27 Bilancio consolidato & % & & $ G% & & & & , & & ) % 0 & % & # % . # 5 & % L & & $ && & ) # $& / & $ ) : & &) # % & % & & ) * % .0 0 & $ /0 IAS 31 Interessenze in joint venture A # 6 % $ )* ( ) $ ) ( % $& * % ,, &( & R R 7 > ' 0 & 7 & ) ' % Q+ %! .R 7/0 % #' Q+ % ,, , Q+ # % ) % , !' % ) & ; ' & 0+ % % ,% & . / IAS 1 Presentazione del bilancio , &( % & 3 A' A ,, %& A E $ ) % /' % % % ) = ,, 3' &( % G% A' # &( 3A &$& & ) E % . 3 &( 3 % 0 % &$&( % & * , % $ $ ) &( 3 Esempio di schema: Stato patrimoniale -0 S %! & , ' &&( % , %% %! % $ %! 3 & ) %! $ ) $ $ S %! & A & < & ) % & %! $ ? % G , ! S %! & ) ) & $& & % %! & Esempio di schema: Stato Patrimoniale -0 S3 S3 A % & < % < % '& &) % )) % ) &) B # S3 %! K,, ) G, % &) & && ) , &( %!$ % F && ) G, % , &( G, % $ & G, % % & %!$ ) ) . / , %!& S3 . /3 ) &( $ $ ) & % B K,, %! & %! & %! &% % ) # % 0 && Contenuto minimo del Conto Economico 1 . / & %H .,/ % .&/ $ $ . / ) SH ) SH # & T % & , )) & H . / H .$ / $& ' % & %! %! . / S3 % 2 ./ ./ % & % ) ./ . / $ % % .% &( & % ) ) % & % / & 0 $ ) 0 # %! % )' )' & % % & $ $ H $ $ $& ' Esempio di schema 1 % B * & 1 $& ) 5 & B * <& % U A U ) $ % 1 & ) , $& U .U/ .U/ % & B $ ) .U/ ,) A U .U/ 2 & U A & B U & U % U U A $& ) % U )) & & B ) & A 5 <& % % 7 % .U/ .U/ U IAS 36 Riduzione di valore delle attività 8 + % $ ) , )) ) + K,, , % G .% 2 5 & & , $ . # ) % / $ % )) & / O % , )) ) ) & , 5 & % % # IAS 36 Riduzione di valore delle attività $ % % & + 3 )) + 3 )) + %! % + + +8 +A + 2 # && & $ ) * $ % && % $ . % , & & $ , % . & !/ 5 % & * & , . / & 5 ) # $ )) # , % ) IAS 36 Riduzione di valore delle attività $ & ) % & , A9B5 & $O ; $ 0 % && & A9B &( %! A9B5 && $ & ' 22 % % $ E && & & , # % $& , %! $ $ % ! &( %! ) # $ %! % $ & ( ' IAS 36 Riduzione di valore delle attività 9 O 5% & &( & & $ & ' 2: ' A9B , $& &( %! % %! & ) # %! % ) & & ) ' # & O IAS 37 Accantonamenti, passività e attività potenziali , ! % $ ) ! ' %/ $ & 5 % && & 5 ) .% ) 5% ) 2> ), # ) ) * , ) % ) & - IAS 38 Immobilizzazioni immateriali , )) ) , # . & & $ & ) ?$ ,, # &$& & I + A $ + A ) ,, & ! + A 2= & % $ % )) ) , ) & , % & , & % ) $& , /' &$ $& & &( % + A + < ,, E & %% + % * & 9 && ) # + 5 , A & $ $& & ) )) , 5 5 ) &( & , IAS 38 Immobilizzazioni immateriali & B# % ? &( ,, %! & % + , ! & & + ) & + A &! $ # % , %! # $& & ) )) ' %) + 3 ,, ! 5 % %! &$ , ! + < %, ! 2? & % $ % + G & & , , $ % IFRS 2 Stock options # % & # < % 2F , % & $ $ $ ) & ) . % % & ) $ & & ) / % &( & &( & & ) ) & % &N &N &( /' . & & $& ! & &( IFRS 2 Stock options 3 + + &( $ % & & & ) ) . % 3 & )5 % & ) .$ % , , )) / % & A . $ $ &( & $ % % +& : % ; ) & % ) ,, ! H IFRS 2 Stock options 3 &( + ) ) .& ( & & $ % !'&( % & 3 &( +% & : % ' % & & &( & $ ) /5 & % ' ) & * 5 & % %! &( % & % ) ) $ ) %! % IFRS 3 Business combinations $ ) &( & & & ' 3 % # & ) & : ) & 5 & &(J & )) 5 # &( 5 ' &) ) # ) & ) ' & . ' & # ) * $& ) & & & ) , ; # & % !' 0 ' %! ) %! &) IFRS 3 Business combinations $ 5 & # , ' & '&( $ $ & ' & &$& & '&( & & . &( % / / & & 5 % ) ' &&0/ % & & % $ $ ) : & , ) & , && % % 0 8 & & ,, $ 0 .K3 /0 & % % ' & , . IFRS 3 Business combinations * ' ! %! & & , )) , / . 0 ,, :2 1 ' % ; )) %& ' &) ' &( % # % $ $ '% $ $ & &) # % & O &) & 0 IFRS 5 attività non correnti detenute per la vendita e attività cessate <&( & & % % .2 ! & . & )) & %! & % B# & % & $& ) & V % $ % % # & % & %! $& ) & %! ( $& % " & ( & $ $ &( &( %! & % # ) % & & & $& ) %! & :: # % % & # & & & )) ,, / % $& & & & %! & % # ) $ %! A' & %! & "5 && E &( "* # &) &' & & & & & IFRS 5 attività non correnti detenute per la vendita e attività cessate B % & & % / & &( # 1 I # I & %! . , % & , & :> $& # %! /& Q! % # &) ! % ) & %0 $& ) & % & #. & % 5 / & . % ) H ,, 0 & ) % & $ Q2" 0 IFRS 5 attività non correnti detenute per la vendita e attività cessate 7 % G% A & % 5 % # % % & & & # %! % A % % & % $ % ) % $& & % ! &( $ $& % % ) := H % &( ) ) $& ) & ,, &( % % &( * & IFRS 5 attività non correnti detenute per la vendita e attività cessate @ % %! & V '&( K3 < 8 K ' % %! & K&& %! :? ) . $ ) A & $& & %! %! % V %! % & , & , & $& &0 % %! & &) %! && % & /& $& G AK 8 B G ) 0 & , & 0 & & % IAS 8 Variazioni principi contabili, stime, errori % & ) &( , & , & & , % , & &( $ % & ; ) & ) % % :F ) & $ ) <A ; $& % & % $ $ $& & 3 % & $ &) & , H % & & IAS 12 Imposte % # &) )) * ) ;& % %& $ $ % & 3A $ $ , % & 3A & $ $ %5 & > % , % # &) % 8 ) $ $ ) ) $ $ * ;& # & % ) $ $ 5& ) )) && ) ,, &) $ 5% ' % IAS 14 Informativa di settore (ora IFRS 8) # < ? , # $& ) , # )) 3 , # 2 # , 2 5 % &( $& ) $& ) ) A # < ? $ ) > & % )) % % & # &( 0 $ $ % & . , $& &( # & &) % &( %! ,, & , ) & # $& # ) / IAS 39 Strumenti finanziari: rilevazione e valutazione & +3 % !5 & '% +4 '% '% %! + > )) , $ & 6 +5 )) , & +* & +5 & % & '% ' %! ( % !5 % '% $ & )) , IAS 39 Strumenti finanziari: rilevazione e valutazione 7 $ % & % &( 7 > $ % % ,, '% $ $ %' % & & $ % ) & &( % 0 & & & $ , & ) ' ) ) H ' 1 IAS 39 Strumenti finanziari: rilevazione e valutazione G & , & + + ' &E %! + & & $ . >2 5 %! $ $ , && '# & . ( # ( 0 & & $ && ) ) ) % & & ) 5 &( $ $ & %* ) $ & # , % '# % && # &) $& & ) / & % ' % & 5 , &% % ) &( & & ) / # * % %! % $ $ % IAS 39 Strumenti finanziari: rilevazione e valutazione B % +G ) # + ( ) $ +3 >: $& & & ) % &( # +3 + $ $& & % , % $ $& & 1 ) % % ) ,, , % $ $ , , & % 5 IAS 39 Strumenti finanziari: rilevazione e valutazione 5 ( & &/ 7 3 >> 1 $ $& & ' &) %& & ' A . # % $& % $ $& & ' A '& 1 IAS 32/IFRS 7 Strumenti finanziari: esposizione e informativa & $ . && ) &( $ ) & * % / & ,, $& ) &)) & & & & ) >= % ) & & & & .&( & 5 0 & %! &( $ $ ) & %! ) & ,, & & ) , & % % ! .% & 0 # $ %! , /0 G $ % / ) La gestione del passaggio necessita di un approccio graduale: First Time Adoption (FTA) & + # $& ) & & , + , ) & & 5 & $ $ % .% ) ) ) & W + # & & 2/ &) & , & & , & & % % & ) % $ $ + & ) & >? " $ $ % , && & & La gestione del passaggio necessita di un approccio graduale B# %5 + & & $ )) + # & A &) % # , % & # G0 )) % ; &) )) & , & $ $ % . $ $& % "/ . "/ %% % . & ) )) "/ , & && ) / % % & # G0 & % ' & $ & & !5 + + 7 &) ) + % # % ) >F ) . & & & & $ , & & & , & % ) ) + , , ) ! & & ! $ $ ) $&( & % # G ) & La gestione del passaggio necessita di un approccio graduale Bilancio Bilancio 2003 2003 Stato Patrimoniale Bilancio Bilancio 2004 2004 Stato Patrimoniale di apertura Conto Economico Applicazione principi contabili nazionali = Rettifica dei saldi iniziali sulla base dei principi contabili internazionali (starting point) Bilancio Bilancio 2005 2005 Stato Patrimoniale Stato Patrimoniale Conto Economico Conto Economico Applicazione principi contabili internazionali (predisposizione extra contabile) Applicazione principi contabili internazionali (predisposizione contabile) Riferimenti normativi ' G0 A , 0 0 ? ? $,, ) & ! :( ) '&( , & # &) # &) , & 3 & & & & !0 3 + 033+ 40 + & & – " 10+ ’ – ) I ) ' – " 10+ ’ – % &( & & &% / ) ' = , & ! & à , , I ) & ' & ' & & ’ &) à ! & $ , & & ’ &) ) # , &) , & & & $ :0 8 & ,, % :0 8 ' & $ & & & :H & $ & à ' & à è & & , % &, H à è . % & 2 :I, & & , % &, 0 ’ à Riferimenti normativi 3 5 – 033+ 40 – & $ à & & à & , – " 10+ ’ I & $ à & & à & , – " 10+ ’ – ) I ) ' = . & à , & & ’ I I ) ) ) ) ' & ' , & & ’ &) & $ &) :0 8 & , ’ , ’ & & ’ &) &) >H ’ &) &) :H & à è & & , % &, 0 ' & à Riferimenti normativi 3 5 – " 10+ & ’– $& à ’ &) & & , % &, 0 = . & à &( :I ) & $ ' , & & &( ,, à & & , ) , & ’ &) & $ à ’ &) :0 8 & è Riferimenti normativi =2 IFRS per le piccole/medie imprese 6 7 )% * + & . &% % # =: 3! % % %% "# / * % ?0 % IFRS per le piccole/medie imprese & $& ) 5 & 8 ) ) &' $ 8 &( 2/0 && & & <0 & ) . 0& $ ) A ($ O # ) & => < & $ & . 0 < ' 2' & !$! $ & % & /0 % $ ) , )) ) ' && I < $& 0 %0 % ' % # & $ ) & IFRS per le piccole/medie imprese . / & $& ) 5 8 % &( && % " ,, & & == % & F' "' $ $& ) % $& ?0 & " & &( ( O &$& Per informazioni e aggiornamenti sugli IAS: www.iasplus.com Sito internet a cura del “Centro di eccellenza IAS” di DELOITTE & TOUCHE =? News Letter trimestrale dedicata agli aggiornamenti in materia