Principi Contabili Internazionali
Il trattamento contabile delle
imposte (IAS 12)
IAS 12- imposte sul reddito : finalità
Definire
 trattamento contabile
 Modalità di valutazione e rilevazione
 disclosure
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Risultato ante imposte vs reddito imponibile
Differenze permanenti
Differenze temporanee
deducibili
Negative/positive
Imposte anticipate
imponibili
No fiscalità differita
Imposte differite
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Ambito di applicazione
Come rilevare gli effetti fiscali correnti e
futuri relativi:
al futuro recupero (estinzione) del valore
contabile delle attività (passività) rilevate
nello stato patrimoniale dell’impresa; e
alle operazioni e agli altri fatti dell’esercizio
corrente rilevati nel bilancio dell’impresa.
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Definizioni
 Utile contabile: utile netto o la perdita netta
dell’esercizio prima delle imposte sul reddito.
 Reddito imponibile (perdita fiscale): l’utile (perdita)
di un esercizio, determinato secondo quanto previsto
dalla disciplina fiscale, e sul quale sono calcolate le
imposte sul reddito dovute (recuperabili).
 Onere (provento) fiscale: l’importo complessivo
delle imposte correnti e differite incluso nella
determinazione dell’utile netto o della perdita
dell’esercizio.
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Definizioni
 Imposte correnti: l’importo delle imposte sul reddito dovute
(recuperabili) riferibili al reddito imponibile (perdita fiscale) di
un esercizio.
 Passività fiscali differite: gli importi delle imposte sul reddito
dovute negli esercizi futuri riferibili alle differenze temporanee
imponibili.
 Attività fiscali differite: sono gli importi delle imposte sul
reddito recuperabili negli esercizi futuri riferibili a:
 differenze temporanee deducibili;
 riporto a nuovo di perdite fiscali non utilizzate; e
 riporto a nuovo di crediti d’imposta non utilizzati
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Imposte iscritte in bilancio per
competenza
Onere corrente +/- fiscalità differita
Fiscalità differita = differenza tra valore
contabile e valore fiscale di attività e passività
moltiplicata per aliquota fiscale
Oic 25 vs IAS 12
• Aliquote da utilizzare
• Rilevazione imposte differite passive
oic 25
no contabilizzazione se scarse probabilità
che insorga debito
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Oic 25 vs ifrs 12
• Rilevazione imposte differite attive
oic 25
Prudente : no contabilizzazione se non vi è ragionevole certezza
dell’esistenza di sufficiente redditività negli esercizi in cui le differenze
si riverseranno
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Rilevazione delle passività e attività fiscali correnti
 Le imposte correnti dell’esercizio e di quelli precedenti,
nella misura in cui esse non siano state pagate, devono
essere rilevate come passività
 Se l’importo già pagato per l’esercizio in corso e per
quelli precedenti eccede quello dovuto per tali esercizi,
l’eccedenza deve essere rilevata come attività
 Il beneficio riferibile a una perdita fiscale che può essere
portata in riduzione dell’imposta corrente relativa a
esercizi precedenti deve essere rilevato come attività
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Definizioni

Differenze temporanee: differenze tra il valore contabile di
un’attività o di una passività nello stato patrimoniale e il suo
valore riconosciuto ai fini fiscali.
Possono essere:
 differenze temporanee imponibili, cioè differenze temporanee
che, nella determinazione del reddito imponibile di esercizi
futuri, si tradurranno in importi imponibili quando il valore
contabile dell’attività o della passività sarà realizzato o estinto;
 differenze temporanee deducibili, cioè differenze temporanee
che, nella determinazione del reddito imponibile di esercizi
futuri, si tradurranno in importi deducibili quando il valore
contabile dell’attività o della passività sarà realizzato o estinto.
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Definizioni
 Valore fiscale di un’attività o passività: il valore attribuito a
quella attività o passività a fini fiscali
Esempio
Il costo di una macchina è 100. Nell’esercizio corrente e in quelli
precedenti, a fini fiscali, è già stato dedotto un ammortamento di
30 e il costo residuo sarà deducibile negli esercizi futuri, come
ammortamento o per mezzo di una deduzione al momento della
dismissione. I ricavi prodotti dall’utilizzo della macchina sono
imponibili, eventuali plusvalenze al momento della cessione
della macchina saranno tassabili ed eventuali minusvalenze
saranno fiscalmente deducibili.
Il valore ai fini fiscali della macchina è 70.
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Balance Sheet Approach
Balance Sheet Approach per calcolare le imposte differite:
Valore contabile di attività/passività
X
Base imponibile di attività/passività
(X)
Differenza
X
All’aliquota applicabile:
Imposte differite attive o passive
X
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Differenze temporanee
Valore contabile - Base imponibile= Diff. temporanea
Differenza temporanea
Deducibile
che comporterà una
riduzione
nei futuri utili imponibili
quando il valore contabile
dell’attività o della
passività sarà
recuperato o estinto
DTA
Differenza temporanea
Tassabile
che comporterà un
incremento
nei futuri utili imponibili
quando il valore contabile
dell’attività o della
passività sarà recuperato
o estinto
DTL
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Differenze temporanee
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Differenze temporanee
Imposte differite
Competenza superiore alla cassa
Le imposte minori pagate originano un debito per imposte
differite da pagare in futuro. Si risparmiano
temporaneamente imposte oggi ma si differiscono a
domani
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Differenze temporanee
Imposte anticipate
Competenza inferiore alla cassa
Le imposte maggiori pagate originano un credito per
imposte anticipate da recuperare in futuro. Si pagano
imposte oggi anticipatamente e si risparmiano domani.
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Aliquota fiscale applicabile
 Aliquote fiscali:
 Previsione delle aliquote fiscali che saranno applicabili
nell’esercizio nel quale sarà realizzata l’attività fiscale o
sarà estinta la passività fiscale
 Basate
sulla
normativa
fiscale
vigente
o
sostanzialmente in vigore alla data di bilancio
Liability Method
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Rilevazione delle passività e attività fiscali differite
Per tutte le differenze temporanee imponibili deve essere rilevata
una passività fiscale differita, a meno che la passività fiscale differita
derivi:
 da avviamento il cui ammortamento non sia fiscalmente deducibile;
 dalla rilevazione iniziale di un’attività o di una passività in
un’operazione che:
 non sia un’aggregazione di imprese; e
 al momento dell’operazione, non influisca né sull’utile contabile
né sul reddito imponibile (perdita fiscale).
Tuttavia, per le differenze temporanee imponibili derivanti da
investimenti finanziari in società controllate, filiali e società collegate, e
da partecipazioni in joint venture, deve essere rilevata una passività
fiscale differita
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Esempio
 Un’attività che costa 150 ha un valore contabile di 100.
L’ammortamento cumulato a fini fiscali è 90 e l’aliquota d’imposta è il
25%.
 Il valore ai fini fiscali dell’attività è 60 (costo di 150 meno
l’ammortamento fiscale di 90). Per recuperare il valore contabile di 100,
l’impresa deve realizzare ricavi imponibili di 100, ma potrà dedurre solo
ammortamenti fiscali per 60. Di conseguenza, l’impresa pagherà
imposte sul reddito di 10 (25% di 40) quando recupererà il valore
contabile del bene. La differenza tra il valore contabile di 100 e il valore
ai fini fiscali di 60 rappresenta una differenza temporanea imponibile di
40.
 L’impresa, quindi, rileva una passività fiscale differita di 10 (25% di 40)
che rappresenta le imposte sul reddito che essa pagherà quando
recupererà il valore contabile del bene.
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Rilevazioni contabili
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Criteri di contabilizzazione
Regole:
 Le attività per imposte differite devono essere
contabilizzate quando è probabile che in futurò saranno
disponibili redditi imponibili per compensare le perdite
 Probabile: con probabilità >50%
 Perdite fiscali inutilizzate: forte prova che potrebbero
non essere disponibili
 Richiede prova convincente di redditi imponibili futuri
 La qualità di tale prova è importante
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Losses and deferred tax assets
Recognition criteria
• Quali sono le regole?
• Tax loss assets should be recognised where it is probable
that future taxable profit will be available to offset the losses
• Probable?....... More likely than not (>50%)
• Unused tax losses = strong evidence that future taxable profit
may not be available
- Requires convincing evidence of future profits
- Quality of evidence is important
Slide 23
Condizioni per la rilevazione secondo i principi
nazionali (Principio Contabile 25)
 Condizioni per la rilevazione:
 Esistenza di ragionevole certezza di ottenere in futuro imponibili
fiscali che potranno assorbire le perdite riportabili. Tale situazione
deve essere costantemente monitorata, ovvero verificata alla data di
chiusura di ciascun esercizio, procedura prevista anche ina mbito
internazionale
 La certezza che le perdite in oggetto derivino da circostanze ben
identificate
 La garanzia che tali circostanze non si ripeteranno.
Se le condizioni sono rispettate, si contabilizzano le imposte anticipate
come crediti nell’attivo circolante dello SP e a decremento della voce
«imposte sul reddito dell’esercizio a CE
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Measurement of losses: what is a reasonable look out
period?
Future accounting periods
Budget
Long terms contracts
Impairment calculations
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