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UNICO 2010
DOTT. RICCARDO PATIMO
DOTTORE COMMERCIALISTA - PUBBLICISTA
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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP
L. 244/2007 – FINANZIARIA 2008
INTERVENTI SULLA BASE
IMPONIBILE IRAP PER
SEMPLIFICAZIONE
QUANTIFICAZIONE
AUTONOMIA DA
QUELLA DELLE
IMPOSTE SUI REDDITI
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BASE IMPONIBILE IRAP SOCIETÀ DI CAPITALI
A) VALORE DELLA PRODUZIONE
B) COSTI DELLA PRODUZIONE
B9) COSTI PER IL PERSONALE
B10c) ALTRE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI
B10d) SVALUTAZIONI CREDITI ATTIVO CIRCOLANTE E
DISPONIBILITÀ LIQUIDE
B12) ACCANTONAMENTI PER RISCHI
B13) ALTRI ACCANTONAMENTI
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SONO INDEDUCIBILI DALLA BASE IMPONIBILE IRAP
1
B7) INDENNITÀ DI TRASFERTA, COSTI PER
CO.CO.CO., COMPENSI OCCASIONALI, COMPENSI
ASSIMILATI AL LAVORO DIPENDENTE E UTILI
SPETTANTI AD ASSSOCIATI IN PARTECIPAZIONE
2
B8) INTERESSI INCLUSI NEI CANONI DI
LEASING
3
B14) PERDITE SU CREDITI E
ICI SU IMMOBILI
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CASI PARTICOLARI
A5
CONTRIBUTI EROGATI PER
LEGGE A COPERTURA DI
COSTI DEDUCIBILI
TASSABILI
B9
SPESE PER APPRENDISTI
DEDUCIBILI
QUOTE AMMORTAMENTO
AVVIAMENTO
DEDUCIBILI
PER 1/18
COSTO
B10
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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP
CASI PARTICOLARI
PLUS E MINUS
DA CESSIONE IMMOBILI PATRIMONIO
E20
TASSABILI
PLUS E MINUS DA CESSIONE BENI
STRUMENTALI COLLEGATE
A COSTI O RICAVI ANNI PRECEDENTI
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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP
CASI PARTICOLARI
RILEVANZA RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
CIRCOLARE
11/E/2009
SOLO IN CASO DI
VERSAMENTO
IMPOSTA
SOSTITUTIVA
SOLO A PARTIRE
DAL 2013
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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP
ALCUNI PROBLEMI
INDEDUCIBILITÀ
AMMORTAMENTO AREE DI SEDIME
CIRCOLARE
36/E/2009
CONCORDA
PER GLI
IMMOBILI
CIELO TERRA
DISSENTE
PER GLI
IMMOBILI NON
CIELO TERRA
MA LA
DOTTRINA
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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP
ALCUNI PROBLEMI
SOCIETÀ NON OPERATIVE
RIPRENDE
QUADRO IS
REDDITO MINIMO
IRES RIGO RF81 col. 5
RIGO IS15
BONUS
CAPITALIZZAZIONI
ANDREBBE INSERITO
IN IS 18
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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAP
ALCUNI PROBLEMI
SOCIETÀ NON OPERATIVE
BONUS
CAPITALIZZAZIONI
QUADRO IS
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
IMMOBILI DA RIVALUTARE
ISCRITTI
BILANCIO ESERCIZIO
IN CORSO AL 31/12/2007
RIVALUTATI
BILANCIO 2008
TERMINE APPROVAZIONE
BILANCIO 2008
DOPO 28/01/2009
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
EFFETTI CIVILISTICI RIVALUTAZIONE
Assonime Circolare
30/2009
Dm 13/4/2001 n. 162
OIC I-3
DALL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A
QUELLO NEL CUI BILANCIO LA
RIVALUTAZIONE È OPERATA
QUINDI DAL
BILANCIO 2009
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
EFFETTI CIVILISTICI RIVALUTAZIONE
OIC I-3
L’AMMORTAMENTO DELL’ESERCIZIO 2008 SI
CALCOLA SUI VALORI NON RIVALUTATI, IN
QUANTO LA RIVALUTAZIONE È OPERAZIONE
SUCCESSIVA E I MAGGIORI VALORI SARANNO
AMMORTIZZATI A PARTIRE DALL’ESERCIZIO
SUCCESSIVO ALLA LORO ISCRIZIONE PER LA
RESIDUA VITA UTILE DELL’IMMOBILE
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SOGGETTI INTERESSATI
1
SOCIETÀ PER AZIONI E IN ACCOMANDITA PER AZIONI
2
SOCIETÀ A RESPONSABILITÀ LIMITATA
3
SOCIETÀ COOPERATIVE E DI MUTUA ASSICURAZIONE
4
SOCIETÀ EUROPEE DI CUI AL REGOLAMENTO (CE) N.
2157/2001 E LE SOCIETÀ COOPERATIVE EUROPEE DI CUI AL
REGOLAMENTO (CE) N. 1435/2003 RESIDENTI NEL
TERRITORIO DELLO STATO
5
ENTI PUBBLICI E PRIVATI DIVERSI DALLE SOCIETÀ
6
TRUST, RESIDENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO, CHE
HANNO PER OGGETTO ESCLUSIVO O PRINCIPALE
L'ESERCIZIO DI ATTIVITÀ COMMERCIALI
7
SOCIETÀ IN NOME COLLETTIVO
8
SOCIETÀ IN ACCOMANDITA SEMPLICE ED EQUIPARATE
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SOGGETTI INTERESSATI
SOGGETTI IAS
NO
IMPRESE IN
CONTABILITÀ ORDINARIA
SI
IMPRESE IN
CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
SI
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI RIVALUTABILI
AMMORTIZZABILI
IMMOBILI
AREE
FABBRICABILI
BENI MERCE
SI
NON
AMMORTIZZABILI
NO
NO
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI RIVALUTABILI
PROPRIETÀ
POSSEDUTI
IN USO
SI
IN USUFRUTTO
LEASING
RISCATTATI ENTRO
ESERCIZIO IN CORSO
AL 31/12/2007
SI
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
CATEGORIE OMOGENEE
RIVALUTAZIONE
LIMITATA
A IMMOBILI SINGOLI
SI
PURCHÈ APPARTENENTI A
CATEGORIE
OMOGENEE
DIVERSE
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
CATEGORIE OMOGENEE
Circolare 18/06/2001 n. 57/E
ILLEGITTIMA
ESCLUSIONE DI UN BENE
DALLA RISPETTIVA
CATEGORIA
OMOGENEA
DISCONOSCIMENTO
EFFETTI FISCALI
RIVALUTAZIONE
PER TUTTI I BENI
DELLA MEDESIMA
CATEGORIA
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CATEGORIE OMOGENEE
TUTTAVIA
Circolare 18/E/2006 E 11/E/2009
IL CONTRIBUENTE PAGA
ANCHE IN SEDE DI
ACCERTAMENTO
IMPOSTA SOSTITUTIVA
+ SANZIONI
+ INTERESSI
SUL BENE
ESCLUSO
E SALVA GLI ALTRI BENI
DELLA MEDESIMA
CATEGORIA OMOGENEA
MA SENZA NESSUN
EFFETTO SUL VALORE
FISCALE DEL BENE
ESCLUSO
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
EFFETTO DELLE RIVALUTAZIONI
SOLO
CIVILISTICO
CIVILISTICO
E FISCALE
NESSUN ONERE
IMPOSTA
SOSTITUTIVA
DIFFERITO
NEL TEMPO
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
EFFETTO FISCALE RIVALUTAZIONI
SUI MAGGIORI
AMMORTAMENTI
PER CALCOLO 5% SPESE
MANUTENZIONE
DAL 2013
PER SOCIETÀ
NON OPERATIVE
SULLE PLUS E MINUS
DAL 2014
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
TECNICHE DI
RIVALUTAZIONE
INCREMENTO COSTO
STORICO
RIDUZIONE FONDO
AMMORTAMENTO
INCREMENTO
PROPORZIONALE COSTO
STORICO E FONDO
AMMORTAMENTO
EFFETTI CONTABILI
QUOTA ANNUA
DURATA
AMMORTAMENTO
QUOTA ANNUA
DURATA
AMMORTAMENTO
AUMENTO
INVARIATA
ALLUNGAMENTO
QUOTA ANNUA
AUMENTO
DURATA
AMMORTAMENTO
INVARIATA
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FISCALITÀ DIFFERITA
RIVALUTAZIONE
CON SOLI EFFETTI
CIVILISTICI
RIVALUTAZIONE
CON EFFETTI
FISCALI
IMPOSTE
DIFFERITE
NEL BILANCIO
2008
RIASSORBIMENTO
VARIAZIONI
TERMPORANEE
A PARTIRE DA
BILANCIO 2009
IMPOSTE
ANTICIPATE
A PARTIRE DA
BILANCIO 2009
RIASSORBIMENTO
VARIAZIONI
TERMPORANEE
NEGLI ESERCIZI
SUCCESSIVI
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FISCALITÀ DIFFERITA
OIC I-3
QUANDO LA RIVALUTAZIONE È SOLTANTO CIVILISTICA SI
GENERA UNA DIFFERENZA TEMPORANEA TRA MAGGIORI VALORI
CIVILISTICI E MINORI VALORI FISCALI CHE È ALL’ORIGINE
DELLA RILEVAZIONE DI IMPOSTE DIFFERITE […].
IN TAL CASO, LE IMPOSTE DIFFERITE, IRES E IRAP, SONO
COMPUTATE DIRETTAMENTE A RIDUZIONE DELLA RISERVA DI
RIVALUTAZIONE. NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI, LE IMPOSTE
DIFFERITE, SONO RIVERSATE A CONTO ECONOMICO IN MISURA
CORRISPONDENTE AL REALIZZO DEL MAGGIOR VALORE
(ATTRAVERSO AMMORTAMENTO, CESSIONE DELL’IMMOBILE,
SUCCESSIVA RIDUZIONE PER PERDITA DI VALORE)
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IMPOSTE DIFFERITE ESEMPIO
BILANCIO 2008
RISERVA DI RIVALUTAZIONE = 50.000
IRES DIFFERITA
50.000 X 27,5% = 13.750
IRAP
DIFFERITA
50.000 X 3,9% = 1.950
TOTALE IMPOSTE
DIFFERITE
13.750 + 1.950 = 15.700
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IMPOSTE DIFFERITE ESEMPIO
BILANCIO
2008
RISERVA DI
RIVALUTAZIONE
RISERVA DI RIVALUTAZIONE = 50.000
a
FONDO IMPOSTE
DIFFERITE
15.700
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SALDO ATTIVO
CONTABILIZZAZIONE
CAPITALE
RISERVA
DESIGNATA
EX D.L. 185/2008
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SALDO ATTIVO
RIVALUTAZIONE
CIVILISTICA
FISCALE
TIPO RISERVA
UTILI
SOSPENSIONE
DI IMPOSTA
EFFETTO
DISTRIBUZIONE
TASSAZIONE
IN CAPO AI SOCI
TASSAZIONE
IN CAPO
ALLA SOCIETÀ
E AI SOCI
IMPORTO
PARI AL VALORE
DELLA
RIVALUTAZIONE
VALORE DELLA
RIVALUTAZIONE
MENO
IMPOSTA SOSTITUTIVA
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UTILIZZO DEL SALDO ATTIVO
RIVALUTAZIONE CON
EFFETTO FISCALE
DISTRIBUZIONE
COPERTURA
PERDITE
VARIAZIONE
IN AUMENTO
LIBERAZIONE
VALORI
AFFRANCATI
LIBERA
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UTILIZZO DEL SALDO ATTIVO
DISTRIBUZIONE
RIVALUTAZIONE
CON EFFETTO
CIVILISTICO
COPERTURA
PERDITE
SOLO CON
PROCEDURA
ART. 2445 CC
RICOSTITUZIONE
RISERVA
LIBERA
MA OBBLIGO
O RIDUZIONE
CON ASSEMBLEA
STRAORDINARIA
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SALDO ATTIVO
AFFRANCAMENTO
NESSUN
RICONOSCIMENTO
FISCALE DEI VALORI
RIVALUTATI
TRASFORMAZIONE
IN
RISERVA DI UTILI
LIBERA
DISTRIBUIBILITÀ
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COMPENSI AMMINISTRATORI
OBBLIGO DELIBERA ASSEMBLEARE
ASPETTI
CRITICI
LEGITTIMITÀ DELL’AF DI SINDACARE
IL QUANTUM DELIBERATO
DEDUCIBILITÀ
INDENNITÀ FINE MANDATO
COMPENSI REVERSIBILI
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COMPENSI AMMINISTRATORI
PER FISSAZIONE COMPENSI
OBBLIGO
DELIBERA
ASSEMBLEARE
SENTENZA CASSAZIONE
n. 21933 del 29/8/2008
NO RATIFICA “TACITA” CON
APPROVAZIONE BILANCIO
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COMPENSI AMMINISTRATORI
SENTENZA CASSAZIONE
n. 21933 del 29/8/2008
DELIBERA BILANCIO
DELIBERA FISSAZIONE
COMPENSI
AMMINISTRATORI
CONTROLLA UN ATTO
DI COMPETENZA
AMMINISTRATORI
DETERMINA E
STABILISCE IL
COMPENSO EX ART. 2389
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COMPENSI AMMINISTRATORI
CASSAZIONE A
FAVORE
CASSAZIONE
27/9/2000 n. 12813
30/10/2001 n. 13478
25/9/2006 n. 20478
LEGITTIMITÀ
DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA
DI SINDACARE IL QUANTUM DELIBERATO
CASSAZIONE
CONTRARIA
CASSAZIONE
9/5/2002 n. 6599
31/10/2005 n. 21155
2/12/2008 n. 28595
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COMPENSI AMMINISTRATORI
DEDUCIBILE
AI SENSI
ART. 105, c. 4 TUIR
INDENNITÀ DI FINE MANDATO
IMPUTAZIONE
PER COMPETENZA
SOLO SE VI È
ATTO CON DATA
CERTA CHE NE FISSA
LA SPETTANZA
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COMPENSI AMMINISTRATORI
COMPENSI RIPETIBILI
CONTROLLANTE
NOMINA SUO
DIPENDENTE
AMMINISTRATORE
DELLA CONTROLLATA
CONTROLLATA PAGA
I COMPENSI ALLA
CONROLLANTE
E NON
ALL’AMMINISTRATORE
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COMPENSI AMMINISTRATORI
COMPENSI RIPETIBILI
PER NORMA
COMPORTAMENTO
ADC n. 169/2007
DEROGA
CRITERIO CASSA
MA NOTA
MINISTERIALE
20/6/2002
NESSUNA DEROGA
PERCHÉ ART 95 TUIR HA
CARATTERE OGGETTIVO
E NON SOGGETTIVO
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BONUS CAPITALIZZAZIONI
Art. 5, c. 3-ter
DL 78/2009
OGGETTO
RIDUZIONE
REDDITO SOCIETÀ
A
FRONTE
DI
CIRCOLARE
53/E/2009
L’AGEVOLAZIONE
VALE
AUMENTI
DI CAPITALE
SIA AI FINI
IRES CHE IRAP
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BONUS CAPITALIZZAZIONI
SOLO DA PERSONE FISICHE
CONFERIMENTI
MAX 500.000 EURO
UTILIZZO
BONUS
NEL PERIODO IMPOSTA IN CORSO ALLA
DATA DI PERFEZIONAMENTO
DELL’AUMENTO CAPITALE
NEI SUCCESSIVI
4 PERIODI DI IMPOSTA
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QUINQUENNI DI RIFERIMENTO
RILEVANO
AUMENTI
DI CAPITALE
2009
AUMENTI
DI CAPITALE
DAL 5/8/2009
AL 5/2/2010
2009 - 2013
BONUS
2010
2010 - 2014
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INCREMENTI PATRIMONIALI AMMESSI
COSTITUZIONI DI
NUOVE SOCIETÀ
AUMENTI DI
CAPITALE SOCIALE
VERSAMENTO
SOVRAPPREZZI
AZIONI O QUOTE
VERSAMENTI IN
DENARO A FONDO
PERDUTO
RINUNCIA CREDITI
SOCI VERSO LA
SOCIETÀ
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INCREMENTI PATRIMONIALI “NOMINALI”
NON SONO
AGEVOLABILI
GLI AUMENTI
PER GLI
AUMENTI
“MISTI”
EFFETTUATI
MEDIANTE
RILEVA
SOLTANTO
CONVERSIONE
DI RISERVE
DISPONIBILI
LA QUOTA A
PAGAMENTO
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FRUIBILITÀ DEL BONUS
VARIAZIONE
IN
DIMINUZIONE
PARI AL 3%
ALL’ANNO
TREMONTI-TER
CUMULABILITÀ
CON
BONUS
AGGREGAZIONI
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EFFETTI SUL BILANCIO
INDICE COPERTURA
IMMOBILIZZAZIONI
MIGLIORAMENTO
INDICE
INDEBITAMENTO
IMMOBILIZZAZIONI
/(MEZZI PROPRI +
DEBITI MLT)
PATRIMONIO NETTO
/TOTALE
INVESTIMENTI
MEZZI DI TERZI
/MEZZI PROPRI
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TREMONTI - TER
Art. 5, c. 1
DL 78/2009
OGGETTO
INVESTIMENTI
MACCHINARI
ATTREZZATURE
INDIVIDUATI
DIVISIONE 28
TABELLA ATECO 2007
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TREMONTI - TER
IMPORTO
DETASSATO
BENEFICIO
50%
VALORE
INVESTIMENTO
IN BENI NUOVI
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CIRCOLARE
44/E/2009
TREMONTI - TER
BENI
DIVISIONE 28
BENI
COMPLESSI
INVESTIMENTI AGEVOLABILI
SEMPLICE
DOTAZIONE
IMPIANTI
NON COMPRESI
IN DIVISIONE 28
LIMITATAMENTE
AI BENI
DIVISIONE 28
SE
DISTINTAMENTE
INDIVIDUABILI
DICHIARAZIONE
DEL CEDENTE
SE NON
INDIVIDUATI
IN FATTURA
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FRUIZIONE AGEVOLAZIONE
RILEVANO
INVESTIMENTI
EFFETTUATI
DAL 1/7/2009
AL 30/6/2010
2009
UNICO 2010
2010
UNICO 2011
INVESTIMENTI
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FRUIZIONE AGEVOLAZIONE
SI
IRES
DETASSAZIONE
50%
INVESTIMENTO
IRAP
ANCHE IN CASO
DI PERDITA
FISCALE
NO
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FRUIZIONE AGEVOLAZIONE
AD ULTIMAZIONE
PRESTAZIONE
CONTRATTI
D’APPALTO
DECORRENZA
AGEVOLAZIONE
AD ACCETTAZIONE
SAL
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SPESE TRASFERTA VITTO ALLOGGIO
ART. 83 D.L. 112/2008 commi da 28-bis a 28 quinquies
SPESE VITTO E
ALLOGGIO
SOMMINISTRAZIONE
ALIMENTI E BEVANDE
ALBERGHIERE
MODIFICHE
DETRAIBILITÀ IVA
DEDUCIBILITÀ
A FINI II.DD.
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DETRAIBILITÀ IVA SPESE VITTO E ALLOGGIO
EVOLUZIONE NORMATIVA
2006
INDETRAIBILITÀ
2007
DETRAIBILITÀ AL 50% PER LE SPESE
SOSTENUTE PER PARTECIPARE A
CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI
2008
DETRAIBILITÀ
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DETRAIBILITÀ IVA SPESE VITTO E ALLOGGIO
EVOLUZIONE NORMATIVA
SPESE SOSTENUTE
PER PARTECIPARE
A CONVEGNI,
CONGRESSI
E SIMILI
VITTO E
ALLOGGIO
2008
DETRAIBILITÀ
100%
DETRAIBILITÀ
100%
SE EFFETTUATE
DAL 1/9/2008
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PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA
INERENZA AD OPERAZIONI CHE CONSENTONO
L’ESERCIZIO DELLA DETRAZIONE
DISPONIBILITÀ
DELLA FATTURA
DA RICHIEDERE NON OLTRE IL MOMENTO
DI EFFETTUAZIONE DELLE PRESTAZIONI
AMMESSA
REGISTRAZIONE
SEMPLIFICATA
CON DOCUMENTO RIEPILOGATIVO
DI CUI ART. 6 D.P.R. 695/96
LA RICEVUTA FISCALE È UTILIZZABILE
SOLO PER DEDURRE IL COSTO AI FINI II.DD
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PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA
OCCORRE DISTINGUERE
SPESE INERENTI
IVA DETRAIBILE
SPESE A TITOLO
PERSONALE
SPESE
RAPPRESENTANZA
IVA
INDETRAIBILE
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PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA
PRESTAZIONE
USUFRUITA DA
SOGGETTO DIVERSO
DAL COMMITTENTE
NOTA AGENZIA DELLE
ENTRATE DEL
7/10/2008
MA
LA FATTURA DEVE
RECARE ANCHE
L’INTESTAZIONE
DI TALE SOGGETTO
COINTENSTAZIONE
SOSTITUIBILE CON
UN’APPOSITA NOTA
DA CONSERVARE
UNITAMENTE ALLA
FATTURA
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DECORRENZA NUOVE NORME
ART. 83, c. 28-ter
D.L. 112/2008
ART. 6 D.P.R.
633/72
MOMENTO
EFFETTUAZIONE
PRESTAZIONI
SERVIZI
OPERAZIONI EFFETTUATE
DAL 1/9/2008
PAGAMENTO
O, SE
PRECEDENTE
EMISSIONE
FATTURA
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DEDUCIBILITÀ II.DD.
ART. 54, c. 5
T.U.I.R.
MODIFICA
REDDITO
LAVORO
AUTONOMO
ART. 83, c. 28-quater
D.L. 112/2008
ART. 109, c.
5 T.U.I.R.
REDDITO
IMPRESA
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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO
1
75% IMPORTO
SOSTENUTO
2
MAX 2%
COMPENSI PERCEPITI
DOPPIO
LIMITE
ANCHE IN CASO DI RINUNCIA
ALLA DETRAZIONE DELL’IVA
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NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE
INTERAMENTE
DEDUCIBILI
75% SPESA
SOSTENUTA
SOMMA COLONNE
1E2
MAX 2% COMPENSI
PERCEPITI
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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO
75% IMPORTO
SOSTENUTO
1
VITTO E
ALLOGGIO
CONFIGURABILI COME
SPESE DI RAPPRESENTANZA
2
MAX 1%
COMPENSI PERCEPITI
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NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE
75% SPESA
SOSTENUTA
ALTRE SPESE
RAPPRESENTANZA
SOMMA COLONNE
1E2
MAX 1% COMPENSI
PERCEPITI
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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO
(1)
VITTO E
ALLOGGIO
75% IMPORTO
SOSTENUTO
PER PARTECIPAZIONE A
CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI
2
MAX 50%
IMPORTO SUB (1)
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NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE
75% SPESA
SOSTENUTA
ALTRE SPESE PARTECIPAZIONE
CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI
50%SOMMA
COLONNE 1 E 2
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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO
SOSTENUTE DAL
COMMITTENTE PER CONTO DEL
PROFESSIONISTA
VITTO E
ALLOGGIO
INTERAMENTE DEDUCIBILI
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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO
NUOVE
NORME
NON APPLICABILI A SPESE VITTO
E ALLOGGIO, PER TRASFERTE EX
ART 54, c. 6 T.U.I.R.
DIPENDENTI, CO.CO.CO.
DEDUCIBILI EX ART. 95, c. 3 TUIR
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ART. 95 c. 3 T.U.I.R.
LIMITE DI
DEDUCIBILITÀ
APPLICABILE
RIMBORSI PIÈ DI LISTA
COSTI SPECIFICI SOSTENUTI DAL
DATORE DI LAVORO PER I SERVIZI
DI ALLOGGIO
INDEDUCIBILI
PER I GIORNI DI MANCATO
UTILIZZO DEGLI ALLOGGI
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ART. 95 c. 3 T.U.I.R.
SPESE VITTO E
ALLOGGIO
SOSTENUTE PER TRASFERTE FUORI
TERRITORIO COMUNALE
PER LAVORATORI DIPENDENTI
O PER CO.CO.CO.
DEDUCIBILI PER
IMPORTO
GIORNALIERO
NON SUPERIORE
A
180,76
EURO
NEL TERRITORIO
NAZIONALE
258,23
EURO
ALL’ESTERO
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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI IMPRESA
SPESE
VITTO E
ALLOGGIO
DEDUCIBILI
DIVERSE
DA QUELLE EX ART. 95, c.3 TUIR
75% IMPORTO
DI COMPETENZA
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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI IMPRESA
SPESE
VITTO E
ALLOGGIO
75%
CONFIGURABILI COME DI
RAPPRESENTAZA
IMPORTO
DETERMINATO EX ART. 108 TUIR
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DECORRENZA NUOVE NORME
ART. 83, C. 28QUINQUIES
D.L. 112/2008
MA SE NE
DOVEVA TENER
CONTO
DAL PERIODO DI
IMPOSTA SUCCESSIVO A
QUELLO IN CORSO AL
31/12/2008
PER IL CALCOLO
DEGLI ACCONTI
2009
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CIRC 56/E/2009
RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.
SOGGETTIVITÀ PIENA E DISTINTA DA QUELLA DEL SOCIO
IRPEF
NO
IVA
ARTT. 4 e 5 DPR 633/72
SI
IRAP
ART. 3 D.Lgs 446/97
SI
QUALIFICA
SOSTITUTI DI IMPOSTA
ART. 23 D.P.R.
600/73
SI
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CIRC 56/E/2009
RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.
ART. 22 T.U.I.R.
LE RITENUTE
SI
SCOMPUTANO
OPERATE SUI
REDDITI
DALLE
IMPOSTE
SOGGETTI ART.
5 T.U.I.R.
DOVUTE DAI
SINGOLI SOCI
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CIRC 56/E/2009
RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.
SOGGETTO
ART. 5
RITENUTE
PROBLEMA
SUBISCE
RIATTRIBUISCE
RESIDUO
RITENUTE
RITENUTE
TRASFERISCE
SCOMPUTA
RITENUTE
SOCIO
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CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE
SOCI
PREVENTIVO
ASSENSO
O ASSOCIATI
DA
MANIFESTARE
APPOSITO ATTO
DATA CERTA
ATTO
COSTITUTIVO
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CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE
TIPI ASSENSO
SOCI
LIMITATO
SINGOLO PERIODO
IMPOSTA
SENZA LIMITI
TEMPORALI
RINNOVO
ANNUALE
VALIDO FINO A
REVOCA
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CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE
REVOCA
DELL’ASSENSO
EFFICACE
DALLE
RITENUTE
SUBITE
NEL PERIODO
DI IMPOSTA
DELLA REVOCA
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CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE
CREDITO
RISULTANTE
DICHIARAZIONE
SOGGETTO
ART. 5 TUIR
COMPENSAZIONE
MEDIANTE
CODICE
TRIBUTO “6830”
Ris. 6/E
11/2/2010
LE RITENUTE
RIATTRIBUITE
NON POSSONO
PIÙ ESSERE
TRASFERITE AL
SOCIO
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MECCANISMO
SOCIO
SOGGETTI
ART. 5 T.U.I.R.
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MECCANISMO
SE RN 42 POSITIVO
NO RIATTRIBUZIONE
RITENUTE
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
ANNI 2006
E 2007
VECCHIO ART.
8, c. 3 TUIR
PERDITE IMPRESA
O LAVORO
AUTONOMO IN
CONTABILITÀ
SEMPLIFICATA
SCOMPUTABILI
DA REDDITI
DELLA STESSA
SPECIE
LE ECCEDENZE
SONO
RIPORTABILI
CON I LIMITI
ART 84 TUIR
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
NEL 2006
E 2007
CHI HA
CONSEGUITO
QUESTE
PERDITE
LE HA
MEMORIZZATE
NEL QUADRO RS
TENENDO CONTO DEI LIMITI
AL RIPORTO A NUOVO EX
ART. 84 T.U.I.R.
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
ANNO 2008
NUOVO
ART. 8, c. 3 TUIR
PERDITE
IMPRESA
DEBUTTA
REGIME
CONTRIBUENTI
MINIMI
IN CONTABILITÀ
SEMPLIFICATA
SCOMPUTABILI
DAL REDDITO
COMPLESSIVO
SCOMPUTABILI
DA REDDITI
DELLA STESSA
SPECIE
IN CONTABILITÀ
ORDINARIA
RIPORTABILI
CON I LIMITI
ART 84 TUIR
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
ART. 1, c. 108, L 244/2007
PERDITE
GENERATE
NEL CORSO
DELL’APPLICAZIONE
DEL REGIME DEI
MINIMI
SCOMPUTABILI
DA REDDITI
IMPRESA ARTE O
PROFESSIONE
PERIODI
DI IMPOSTA
SUCCESSIVI
NON OLTRE IL 5°
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
LE PERDITE
PREGRESSE
ANDAVANO
USATE NEL RIGO CM9
LE PERDITE DA MINIMI
SI RIPORTAVANO NEL RIGO CM19
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
SE NEL 2009
SI FUORIESCE
DAL
SI RIPORTA EVENTUALE
ECCEDENZA NEL QUADRO RS
PERCHÉ NON USERÀ PIÙ
IL QUADRO CM
REGIME
CONTRIBUENTI
MINIMI
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BASE IMPONIBILE CONTRIBUTIVA
CONTRIBUENTI MINIMI
CIRC. INPS
5/6/2009 N. 79
BASE IMPONIBILE
CALCOLO CONTRIBUTI
CM6) REDDITO LORDO O PERDITA
CM9) PERDITE PREGRESSE
REDDITO DA ASSOGGETTARE A IMPOSIZIONE
CONTRIBUTIVA
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ANNO 2009
DEBUTTA
REGIME
CONTRIBUENTI
MINIMI
PERDITE IMPRESA
O LAVORO
AUTONOMO IN
CONTABILITÀ
SEMPLIFICATA
SCOMPUTABILI
DA REDDITI
DELLA STESSA
SPECIE
CON I LIMITI
ART 84 TUIR
VECCHIO ART.
8, c. 3 TUIR
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INTERESSI PASSIVI
NOVITÀ PER IL 2009
RIDUZIONE SOGLIA
MINIMA DI
DEDUCIBILITÀ
DA 10.000 A
5.000 EURO
RECUPERO
ECCEDENZA
INTERESSI 2008
IN CASO DI
CAPIENZA NEL
ROL 2009
ECCEDENZA
ROL 2008
FRUIBILE SOLO
DAL 2011
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INTERESSI PASSIVI
PROBLEMATICHE HOLDING
Ris 337/E/2002
NO
APPLICABILITÀ
PRINCIPI
ALLE HOLDING
INDUSTRIALI
Ris 143/E/2008
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INTERESSI PASSIVI
PROBLEMATICHE HOLDING
I PROVENTI FINANZIARI
DELLE HOLDING
Ris 337/E/2002
Ris 143/E/2008
SONO PROVENTI RELATIVI
ALLA LORO ATTIVITÀ
CARATTERISTICA
POTRANNO ESSERE
CONSIDERATI AI FINI DEL
CALCOLO DEL
TEST DI VITALITÀ
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INTERESSI PASSIVI
SOCIETÀ IMMOBILIARI
Art. 1, c. 36
L. 244/2007
DEDUCIBILITÀ
INTERESSI
PASSIVI
GARANTITI DA
IPOTECA
RELATIVI A
FINANZIAMENTI
SU IMMOBILI
DESTINATI ALLA
LOCAZIONE
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INTERESSI PASSIVI
SOCIETÀ IMMOBILIARI
DUBBIO
SOLO
IMMOBILI
ABITATIVI
OPPURE
ANCHE ALTRI
IMMOBILI
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SOCIETÀ IMMOBILIARI
CIRCOLARE
19/E/2009
SOLO IMMOBILI
ABITATIVI
SIA IMMOBILI
PATRIMONIO
CIRCOLARE
37/E/2009
IMMOBILI DESTINATI
ALLA LOCAZIONE
PURCHÈ
SIA IMMOBILI
STRUMENTALI
PER NATURA
AGEVOLAZIONE RIFERITA
SOLO “IMMOBILIARI DI
GESTIONE”
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SOPPRESSIONE DEDUZIONI EXTRACONTABILI
EFFETTI
NO MAGGIORI
AMMORTAMENTI
FISCALI
NO
ACCANTONAMENTI
AMMORTAMENTI
ANTICIPATI
RISCHI
ESEMPI
BENI COSTO
INFERIORE 516 €
SVALUTAZIONE
CREDITI
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SOPPRESSIONE DEDUZIONI EXTRACONTABILI
CONSEGUENZE
POSSIBILE
RIDUZIONE
INVESTIMENTI
NO
SOPPRESSIONE
QUADRO EC
PER PERDITA
BENEFICIO
AMMORTAMENTI
ANTICIPATI
MONITORAGGIO E
GESTIONE
DISALLINEAMENTI
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ELIMINAZIONE QUADRO EC
ART. 1, Commi 33 e 48, L. 244/2007 Finanziaria per il 2008
SOPPRESSIONE
DEDUZIONI
EXTRACONTABILI
MANTENIMENTO
TRANSITORIO
QUADRO EC
NESSUNA DEDUZIONE EXTRA
CONTABILE A PARTIRE DAL 2008
GESTIONE ECCEDENZE
PREGRESSE
ELIMINAZIONE
VINCOLO RISERVE
• IMPOSTA SOSTITUTIVA 1%
• NO EFFETTO SU
SOTTOSTANTI VALORI
RIALLINEAMENTO
VALORI
IMPOSTA SOSTITUTIVA
VARIABILE
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ELIMINAZIONE QUADRO EC
MODALITÀ DI RIALLINEAMENTO VALORI
1
RIASSORBIMENTO DIFFERENZE TEMPORANEE (ES.
AMMORTAMENTI INDEDUCIBILI O PLUSVALENZE
TASSATE)
1a
AI FINI IRAP LE ECCEDENZE PREGRESSE
SI RIASSORBONO PER SESTI
2
DISTRIBUZIONE
UTILI O RISERVE SOGGETTI A VINCOLO
3
AFFRANCAMENTO
CON IMPOSTA SOSTUTIVA IRES E IRAP
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RIALLINEAMENTO VALORI
ELIMINAZIONE
DIFFERENZIALE
VALORE
CIVILE/FISCALE
SOPPRESSIONE
VINCOLO RISERVE
CORRELATE
12% FINO A
5 MILIONI
IMPOSTA
SOSTITUIVA
14% DA 5 A
10 MILIONI
16% PARTE
ECCEDENTE
10 MILIONI
APPLICAZIONE ANCHE
PARZIALE
MA SU
CLASSI
OMOGENEE
VERSAMENTO IN 3 RATE DI
CUI 2 E 3 CON INTERESSI
2,5%
1. 30%
2. 40%
3. 30%
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AMMESSO AFFRANCAMENTO PARZIALE
MA PER CATEGORIE
OMOGENEE
CORRISPONDENTI
AI SINGOLI RIGHI
DEL QUADRO EC
POICHÉ L’IMPOSTA
SOSTITUIVA È PROGRESSIVA
IN CASO DI PIÙ
AFFRANCAMENTI
BISOGNA CUMULARE QUELLI
DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI