Il !!! TASI IMU IMI VIDEO 20 Maggio 2014 Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 1 PROGRAMMA • Intervento Claudio Carpentieri • TASI: il nuovo tributo sui servizi indivisibili • IMU: l’imposta municipale propria dal 1/1/2014 • IMI: l’imposta municipale immobiliare Provincia di Bolzano Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 2 TASI Tributo sui servizi indivisibili Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 3 IUC: IMPOSTA UNICA COMUNALE PRESUPPOSTI IMPOSITIVI IUC IL PRIMO: COSTITUITO DAL POSSESSO DI IMMOBILI E COLLEGATO ALLA LORO NATURA E VALORE (IMU) IL SECONDO: COLLEGATO ALLA EROGAZIONE E ALLA FRUIZIONE DEI SERVIZI COMUNALI: • TASI • TARI Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 4 IUC: IMPOSTA UNICA COMUNALE c. 639/640 PRESSIONE FISCALE IMU/TASI IMU: di natura patrimoniale dovuta dal possessore con esclusione delle abitazioni principali SOGLIA MASSIMA + TASI (Tributo sui servizi indivisibili): destinato a finanziare i servizi indivisibili e dovuto sia dal possessore che dall’utilizzatore Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI D.L. 16/2014 5 TASI PRESUPPOSTO IMPOSITIVO: Possesso o detenzione a qualsiasi titolo: • fabbricati compresa l’abitazione principale • aree edificabili Adibiti a qualsiasi uso N.B.: non si verifica il presupposto impositivo in riferimento ai terreni agricoli e alle aree scoperte La definizione degli immobili è la stessa dell’IMU Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 6 TASI SPECIFICHE ESENZIONI • gli immobili posseduti dallo Stato, nonché gli immobili posseduti nel proprio territorio dalle regioni, dalle province, dal comune, dalle comunità montane, dai consorzi fra detti enti, ove non soppressi, dagli enti del servizio sanitario nazionale, destinati esclusivamente ai compiti istituzionali • i rifugi alpini non custoditi, i punti di appoggio ed i bivacchi • i fabbricati classificati o classificabili nelle categorie catastali da E/1 a E/9 • i fabbricati con destinazione ad usi culturali di cui all'articolo 5-bis del DPR 601/1973, e successive modificazioni • i fabbricati e le relative pertinenze destinati esclusivamente all'esercizio del culto Segue … Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 7 TASI … segue SPECIFICHE ESENZIONI • i fabbricati di proprietà della Santa Sede indicati negli artt. 13, 14, 15 e 16 del Trattato Lateranense • i fabbricati appartenenti agli Stati esteri e alle Organizzazioni internazionali per i quali è prevista l'esenzione dall'imposta locale sul reddito dei fabbricati in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia • i fabbricati utilizzati dai soggetti di cui all’art. 73, c. 1, lett. c) del TUIR (enti non commerciali) destinati esclusivamente allo svolgimento con modalità non commerciali di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive, nonché delle attività di cui all’art. 16, lett. a), della L. n. 222/1985 In riferimento a tali fabbricati sono applicabili le disposizioni di cui all’Art.91 bis del D.L. 1/2012 Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 8 TASI POTESTA’ REGOLAMENTARE DEL COMUNE: ESENZIONI • abitazioni con unico occupante • abitazioni tenute a disposizione per uso stagionale o discontinuo • abitazioni occupate da soggetti che risiedono o abbiano la dimora per più di sei mesi annui all’estero • locali ad uso non abitativo adibiti ad uso stagionale o ad uso non continuativo ma ricorrente • fabbricati rurali ad uso abitativo Le esenzioni accordate agli immobili posseduti da nuclei familiari possono essere rapportate alla capacità contributiva della famiglia come attestata dall’ISEE da produrre al Comune ai fini dell’agevolazione Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 9 TASI SOGGETTO PASSIVO: Chiunque: • possieda (proprietario, usufruttuario, titolare del diritto di abitazione, coniuge affidatario titolare del diritto di abitazione, superficiario) o • detenga a qualsiasi titolo (affittuario, comodatario, ecc.) gli immobili soggetti a TASI UNITÀ IMMOBILIARE OCCUPATA DA SOGGETTO DIVERSO DAL TITOLARE DEL DIRITTO REALE: AUTONOME OBBLIGAZIONI TRIBUTARIE Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 10 TASI PARTICOLARITA’ SOGGETTO PASSIVO: • Pluralità di possessori: solidarietà nell’obbligazione tributaria • Pluralità di detentori: solidarietà nell’obbligazione tributaria N.B.: NO SOLIDARIETA’ tra possessori e detentori • Detenzione temporanea fino a sei mesi nel corso dello stesso anno solare: imposta dovuta dal possessore dei locali e delle aree a titolo di proprietà, usufrutto, abitazione o superficie Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 11 TASI PARTICOLARITA’ SOGGETTO PASSIVO: • Locazione finanziaria: soggetto passivo è il locatario dalla data di stipula del contratto e per tutta la durata dello stesso Durata: periodo intercorrente dalla data di stipula del contratto alla data di riconsegna del bene al locatore comprovata da verbale di riconsegna • Locali in multiproprietà e di centri commerciali integrati: soggetto passivo tenuto al versamento è il soggetto che gestisce i servizi comuni Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 12 TASI BASE IMPONIBILE: QUELLA PREVISTA PER L’APPLICAZIONE DELL’IMU Tipologia Immobile Norma applicabile Fabbricati iscritti o iscrivibili nel catasto edilizio Art. 13, c. 4 D.L. 201/2011 urbano cui è attribuibile autonoma rendita (rendita rivalutata x coefficiente IMU) Fabbricati non iscritti in catasto categoria D Art. 5, c. 3 D.Lgs. 504/1992 interamente posseduti da imprese e distintamente (valore contabile per contabilizzati coefficienti annuali) Aree fabbricabili Art. 5, c. 5 e 6 D.Lgs. 504/1992 (valore venale ) Fabbricati di interesse storico/artistico o inagibili: riduzione 50% ??? Occorre previsione regolamentare Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 13 TASI DETERMINAZIONE IMPOSTA • E’ dovuta per anni solari proporzionalmente alla quota di possesso o di detenzione e si ritiene ai mesi dell’anno nei quali gli stessi si sono protratti • Ai fini del calcolo del periodo di possesso o di detenzione si computa per intero il mese durante il quale il possesso o la detenzione si sono protratti per almeno 15 giorni • calcolo imposta: BASE IMPONIBILE X ALIQUOTA ALIQUOTA DI BASE PARI A 1 PER MILLE POTESTA’ REGOLAMENTARE DEI COMUNI Fabbricati rurali strumentali: aliquota massima 1 per mille (aliquota base) Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 14 TASI ALIQUOTE: POTESTA’ REGOLAMENTARE DEI COMUNI • Il comune può ridurre l’aliquota fino al completo azzeramento • Il comune può determinare l’aliquota (anche in aumento) rispettando il vincolo: (IMU + TASI) < all’aliquota massima consentita per l’IMU per ciascuna tipologia di immobile nel 2013 (10,6 – 6) • Per il 2014 l’aliquota massima non può eccedere il 2,5 per mille N.B.: D.L. 16/2014: Per anno 2014 possibilità di incremento misura massima aliquota TASI dello 0,8 per mille Segue … Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 15 TASI Riepilogo ALIQUOTE TASI anno 2014: Immobili Aliquota TASI Limite IMU + TASI Abitazione principale e relative pertinenze non di lusso da 0 a 3,3 per mille 3,3 per mille Abitazione principale e relative pertinenze di lusso da 0 a 3,3 per mille 6,8 per mille Altri immobili (esclusi fabbricati rurali strumentali) da 0 a 3,3 per mille 11,4 per mille Fabbricati rurali strumentali da 0 a 1 per mille 1 per mille Fabbricati merce imprese costruzione da 0 a 3,3 per mille 3,3 per mille Terreni agricoli NO 10,6 per mille Considerazioni Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 16 TASI POTESTA’ REGOLAMENTARE DEI COMUNI: • Il Comune può prevedere riduzioni (anche di aliquota) per i fabbricati ad uso abitativo in determinati casi: • abitazioni con unico occupante • abitazioni tenute a disposizione per uso stagionale o discontinuo • abitazioni occupate da soggetti che risiedano o abbiano la dimora per più di sei mesi annui all’estero • locali ad uso non abitativo adibiti ad uso stagionale o ad uso non continuativo, ma ricorrente • fabbricati rurali ad uso abitativo • Per l’anno 2014 in riferimento all’abitazione principale e relative pertinenze potranno essere previste specifiche detrazioni • Le aliquote TASI possono essere differenziate in ragione del settore di attività e della tipologia e destinazione degli immobili Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 17 TASI DETRAZIONI • Finalità: evitare che il carico fiscale TASI sulle abitazioni principali ed equiparate risulti maggiore di quello prodotto con l’applicazione dell’IMU • Sono riconosciute a condizione che il loro finanziamento derivi dall’aumento dello 0,8 per mille • Sono riconosciute in riferimento all’abitazione principale e alla unità immobiliari ad esse equiparate • Il Consiglio Comunale ne stabilisce l’ammontare e le modalità di applicazione POTESTA’ REGOLAMENTARE DEI COMUNI Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 18 TASI AMPIA POTESTÀ REGOLAMENTARE DEI COMUNI NELLA DEFINIZIONE DELLA MISURA E DELLA MODALITÀ DELLA DETRAZIONE: • • • • • fissa per ogni punto di aliquota differenziata per scaglioni di rendita catastale percentuale da applicare in riferimento all’imposta dovuta algoritmi per regressione applicati in riferimento alla rendita ecc. Il Comune potrà anche: • agganciare le detrazioni alla situazione reddituale della famiglia anagrafica del soggetto passivo • accordare una detrazione rapportata al numero dei figli eventualmente limitandola a quelli esclusivamente a carico • accordare una detrazione in presenza di portatori di handicap • limitare il riconoscimento della detrazione a determinate categorie di contribuenti Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 19 TASI MODALITA’ DI ATTRIBUZIONE DELLA DETRAZIONE: NON OPERA IN FUNZIONE DELLA QUOTA DI DESTINAZIONE (come in IMU) VA RIPARTITA IN RAGIONE DELLA QUOTA DI PAGAMENTO DELL’IMPOSTA E CIOE’: Solo possessori: in base alla quota di possesso di ognuno Possessore e detentore: in base alla quota determinata dal comune all’interno del range previsto: o dal 70 al 90% per i possessori o dal 30 al 10% per i detentori Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 20 TASI UNITÀ IMMOBILIARE OCCUPATA DA SOGGETTO DIVERSO DAL PROPRIETARIO O DAL TITOLARE DEL DIRITTO REALE • Occupante: versamento nella misura stabilita dal regolamento comunale che deve essere compresa tra il 10% e il 30% (potestà regolamentare del Comune) dell’ammontare complessivo della TASI • Proprietario o titolare del diritto reale: versamento della restante parte N.B.: In caso di detenzione temporanea (non superiore a sei mesi nel corso dell’anno il versamento è dovuto al 100% dal proprietario o dal titolare del diritto reale di godimento Dubbio: nascono due obbligazioni autonome in presenza di concessioni, unità immobiliari assimilate alle abitazioni principali, case assegnate al coniuge affidatario, ecc. ? Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 21 TASI UNITÀ IMMOBILIARE OCCUPATA DA SOGGETTO DIVERSO DAL TITOLARE DEL DIRITTO REALE: Unità immobiliare assegnata al coniuge assegnatario di proprietà 100% del coniuge non assegnatario Soggetto IMU Si TASI Misura TASI Detrazione No Si No Coniuge non assegnatario proprietario X X Dal 70 al 90% SI - dal 70 al 90% Coniuge Assegnatario X X Dal 10 al 30% SI - dal 10 al 30% Aliquota TASI: quella applicabile all’abitazione principale N.B.: necessitano chiarimenti Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 22 TASI UNITÀ IMMOBILIARE OCCUPATA DA SOGGETTO DIVERSO DAL TITOLARE DEL DIRITTO REALE: Unità immobiliare data in locazione Soggetto IMU Si Proprietario locatore TASI No X Conduttore (affittuario) X Misura TASI Detrazione X Dal 70 al 90% NO X Dal 10 al 30% NO Si No N.B.: necessitano chiarimenti Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 23 TASI UNITÀ IMMOBILIARE OCCUPATA DA SOGGETTO DIVERSO DAL TITOLARE DEL DIRITTO REALE: Unità immobiliare data in comodato al figlio (si condizioni per assimilazione ad abitazione principale) Soggetto IMU Si TASI Misura TASI Detrazione No Si No Proprietario X X Dal 70 al 90% SI - dal 70 al 90% Comodatario X X Dal 10 al 30% SI - dal 10 al 30% N.B.: necessitano chiarimenti Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 24 TASI UNITÀ IMMOBILIARE OCCUPATA DA SOGGETTO DIVERSO DAL TITOLARE DEL DIRITTO REALE: Unità immobiliare strumentale in leasing Soggetto IMU Si Società di leasing Utilizzatore TASI No Si X X Detrazione 0 - 100% - No X X Misura TASI N.B.: necessitano chiarimenti Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 25 TASI UNITÀ IMMOBILIARE OCCUPATA DA SOGGETTO DIVERSO DAL TITOLARE DEL DIRITTO REALE: Immobili in concessione (Es.: stabilimenti balneari - D12) Soggetto IMU Si Concedente Concessionario in diritto di superficie TASI No Si X X Detrazione 0 - 100% - No X X Misura TASI N.B.: necessitano chiarimenti Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 26 TASI UNITÀ IMMOBILIARE OCCUPATA DA SOGGETTO DIVERSO DAL TITOLARE DEL DIRITTO REALE: Immobili in concessione (Es.: stabilimenti balneari - D12) Soggetto IMU Si Concedente Concessionario non in diritto di superficie TASI Misura TASI Detrazione No Si X Xo esente Dal 70 al 90% - X Dal 10 al 30% - X No N.B.: necessitano chiarimenti Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 27 TASI TERMINI DI VERSAMENTO TASI A REGIME: Art. 9, c. 3, D.lgs 23/2011 «I soggetti passivi effettuano il versamento dell'imposta dovuta al comune per l'anno in corso in due rate di pari importo, scadenti la prima il 16 giugno e la seconda il 16 dicembre. Resta in ogni caso nella facoltà del contribuente provvedere al versamento dell'imposta complessivamente dovuta in unica soluzione annuale, da corrispondere entro il 16 giugno» AMMONTARE SCADENZA RIFERIMENTO Prima Rata 16/6 Sulla base delle aliquote e delle detrazioni dei 12 mesi dell’anno precedente Seconda rata 16/12 Conguaglio annuale sulla base degli atti pubblicati sul sito MEF al 28/10 Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 28 TASI TERMINI DI VERSAMENTO TASI 2014: REGOLE PARTICOLARI IN BASE: alla tipologia di immobili: immobili diversi da quelli adibiti ad abitazione principale immobili adibiti ad abitazione principale DOPPIA VERIFICA al fatto che entro il 31 maggio 2014 siano state deliberate e/o pubblicate sul sito www.finanze.it le deliberazioni delle aliquote e delle detrazioni. Dubbio: e le relative pertinenze? La disposizione normativa non richiama le pertinenze Si ritiene che alle pertinenze siano applicabili le stesse disposizioni applicabili all’immobile di cui costituiscono pertinenze Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 29 TASI TERMINI DI VERSAMENTO TASI 2014: IMMOBILI ADIBITI AD ABITAZIONE PRINCIPALE E RELATIVE PERTINENZE Delibera NO pubblicazione entro 31/5/2014 Sito MEF Delibera* SI pubblicazione entro 31/5/2014 Sito MEF ENTRO SETTEMBRE 2014** Versamento unica rata entro 16 dicembre 2014 Versamento due rate nei normali termini: Prima rata: 16/6/2014 Seconda rata: 16/12/2014 (*) Invio telematico al sito del MEF entro 23/5/2014 (**) Comunicato MEF n. 128 del 19/5/2014 Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 30 TASI TERMINI DI VERSAMENTO TASI 2014: UNITA’ IMMOBILIARI E RELATIVE PERTINENZE DIVERSE DA ABITAZIONE PRINCIPALE Delibera NO (pubblicazione) entro 31/5/2014 Sito MEF Delibera* SI (pubblicazione) entro 31/5/2014 Sito MEF Versamento due rate nei normali termini: Prima rata: 16/6/2014 determinata applicando l’aliquota TASI base (1 per mille) riferibile al semestre interessato ENTRO SETTEMBRE 2014** Seconda rata: 16/12/2014 saldo a conguaglio determinato applicando le aliquote deliberate successivamente Versamento due rate nei normali termini: Prima rata: 16/6/2014 Seconda rata: 16/12/2014 (*) Invio telematico al sito del MEF entro 23/5/2014 (**) Comunicato MEF n. 128 del 19/5/2014 Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 31 TASI MODALITA’ DI VERSAMENTO TASI: D. L. 16/2014 « il versamento della TASI è effettuato, in deroga all’Art.52 del D.lgs 446/1997, secondo le disposizioni dell’Art. 17 del D.lgs 241/1997, ovvero tramite bollettino di conto corrente postale al quale si applicano le disposizioni di cui al citato Art. 17 in quanto compatibili» MODELLO F24 (ANCHE SEMPLIFICATO) BOLLETTINO POSTALE CENTRALIZZATO N.B.: Non possono essere utilizzate le altre modalità di pagamento offerte dai servizi elettronici di incasso e di pagamento interbancari e postali Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 32 TASI CODICI TRIBUTO DA UTILIZZARE - RISOLUZIONE 46/E DEL 24/4/2014 Codice Tributo 3958 Denominazione “TASI – tributo per i servizi indivisibili su abitazione principale e relative pertinenze – art. 1, c. 639, L. 147/2013 e succ. modif.” 3959 “TASI – tributo per i servizi indivisibili per fabbricati rurali ad uso strumentale – art. 1, c. 639, L. 147/2013 e succ. modif.” 3960 “TASI – tributo per i servizi indivisibili per le aree fabbricabili – art. 1, c. 639, L. 147/2013 e succ. modif.” 3961 “TASI – tributo per i servizi indivisibili per altri fabbricati – art. 1, c. 639, L. 147/2013 e succ. modif.” N.B.: in caso di ravvedimento le sanzioni e gli interessi vanno versati unitamente all’imposta I codici tributo sopraevidenziati sono utilizzati anche per il versamento dei tributi dovuti a seguito di attività di controllo In tali casi, le sanzioni e gli interessi devono essere versati con i codici tributo sottoripotati 3962 3963 “TASI – tributo per i servizi indivisibili – art. 1, c. 639, L. 147/2013 e succ. modif. – INTERESSI “TASI – tributo per i servizi indivisibili – art. 1, c. 639, L. 147/2013 e succ. modif. – SANZIONI Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 33 TASI MODALITA’ DI VERSAMENTO: 2014: VERSAMENTO PRIMA RATA DO IT YOURSELF ?!?! 2014: MODELLI DI VERSAMENTO PRECOMPILATI Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 34 TASI MODALITA’ DI VERSAMENTO: N.B.: comma 689 L. 147/2013 istitutiva della IUC prevede: «Con uno o più decreti del Direttore generale del Dipartimento delle finanze del MEF, di concerto con il direttore dell’Agenzia delle entrate e sentita l’Associazione nazionale dei comuni italiani (ANCI), sono stabilite le modalità di versamento, assicurando in ogni caso la massima semplificazione degli adempimenti da parte dei soggetti interessati e prevedendo, in particolare, l’invio di modelli di pagamento preventivamente compilati da parte degli enti impositori» Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 35 TASI DICHIARAZIONE: « I SOGGETTI PASSIVI DEVONO PRESENTARE LA DICHIARAZIONE ENTRO IL 30 GIUGNO DELL’ANNO SUCCESSIVO ALLA DATA DI INIZIO DEL POSSESSO O DELLA DETENZIONE DEI LOCALI E DELLE AREE ASSOGGETTATE AL TRIBUTO» (c. 684 L. 147/2013) « PER LA DICHIARAZIONE TASI SI APPLICANO LE DISPOSIZIONI CONCERNENTI LA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE DELL’IMU» (c. 688 L. 147/2013) N.B.: VIENE PREVISTA LA REDAZIONE SU MODELLO MESSO A DISPOSIZIONE DAL COMUNE (c. 685 L. 147/2013) MANCANO REGOLE TRANSITORIE !!!!!!!!!! Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 36 TASI PROROGA SCADENZA VERSAMENTO PRIMA RATA TASI ??? COMUNICATO STAMPA MEF n. 128 del 19/5/2014 «Dopo aver incontrato l’ANCI, per venire incontro da un lato alle esigenze determinate dal rinnovo dei Consigli comunali, e dall’altro all’esigenza di garantire al contribuente certezza sugli adempimenti fiscali, Il Governo ha deciso che nei Comuni che entro il 23 maggio non avranno deliberato le aliquote la scadenza per il pagamento della prima rata della TASI è prorogata da giugno a settembre. Per tutti gli altri Comuni la scadenza per il pagamento della prima rata della TASI resta il 16 giugno» Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 37 TASI RICHIESTE: 8 MAGGIO 2014 • Versamento della prima rata del tributo, indipendentemente dalla pubblicazione delle delibere, al 30 / 9 / 2014 senza applicazione di sanzioni e interessi In subordine: • Versamento intero tributo abitazioni principali al 16/12/2014 senza sanzioni e interessi • Versamento intero tributo detentori al 16/12/2014 senza sanzioni e interessi • Versamento prima rata 16/6/2014 solo per proprietari e titolari diritti reali (calcolo imposta: aliquota base 1 per mille in riferimento al 70% della base imponibile / 2) • Possibilità in fase di saldo di compensazione TASI / IMU Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 38 TASI RICHIESTE: 14 maggio 2014 INTERVENTO D’URGENZA • Differimento termine di pagamento del primo acconto unificandolo con il saldo al 16/12 • Richiesta di esenzione o di esclusione dalla TASI per: immobili strumentali delle imprese Immobili merce imprese di costruzione/ristrutturazione Emendamento: no sanzioni per errati/omessi versamenti Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 39 TASI RICHIESTE: INTERVENTO D’URGENZA • Differimento termine di pagamento del primo acconto unificandolo con il saldo al 16/12 • Richiesta di esenzione o di esclusione dalla TASI per: immobili strumentali delle imprese Immobili merce imprese di costruzione/ristrutturazione Emendamento: no sanzioni per errati/omessi versamenti Video 20 maggio 2014 – TASI/IMU/IMI 40