Tipologie ed
elementi del
tributo esclusioni
ed agevolazioni
Teramo 29 ottobre
IMPOSTA
TASSA
• Tributo per eccellenza.
• Caratterizzava sistemi
fiscali del passato
• E’ strettamente colegata con
un’attività pubblica (ad es.
l’emanazione di un
provvedimento o la
prestazione di un servizio
riguardanti un certo
soggetto).
• Il suo presupposto viene
posto in essere dal soggetto
passivo senza alcuna
relazione specifica con una
determinata attività
dell’ente pubblico (es.
produzione di un reddito,
stipula di un contratto)
TRIBUTO
CONTRIBUTO
MONOPOLIO
• Tipologia ibrida: ha come
presupposto l’arricchimento
che certe categorie di
soggetti ritraggono
dall’esecuzione di un’opera
pubblica destinata, di per sé,
a tutta la collettività.
• Quelli fiscali vengono da
taluni inseriti nella
categoria dei tributi:
l’opinione non è però
pacifica.
• Sotto il profilo dello
scopo (recuperare entrate)
lo è.
TRIBUTO
•
•
•
•
Presupposto
Soggetti (attivi e passivi)
Base imponibile
Aliquota
TRIBUTO - ELEMENTI
• Variamente denominato: oggetto, fatto generatore, fatto
imponibile, situazione base
• Definizione: Il presupposto è quell’evento che determina
– direttamente o indirettamente – il sorgere
dell’obbligazione tributaria
• Es.: la produzione e/o il possesso di un reddito; la
produzione e/o il consumo di un bene
Presupposto
• Imposte dirette :
• Imposte indirette:
• Reddito, patrimonio
• Trasferimenti,
consumo
• Es.: IRPEF, IRES,
IMU (già - ICI)
Presupposto
• Es.: IVA, Imposta di
registro,
• PERSONALI
• REALI
• Tengono conto della
situazione personale e/o
familiare del soggetto
passivo  IRPEF
• Non tengono conto
della situazione
personale e/o familiare
del soggetto passivo 
IRES
IMPOSTE DIRETTE
REDDITUALI
• Imposte periodiche:
hanno come presupposto
una fattispecie che si
prolunga nel tempo
(periodo d’imposta)
• Ad es.: le imposte sui
redditi (che colpiscono il
possesso del reddito in un
certo arco temporale)e
l’Iva.
Presupposto
• Imposte istantanee: hanno
come presupposto un
singolo avvenimento
• Ad es.: La cessione di un
bene che viene colpita
dall’imposta di registro.
• E’ colui che realizza il presupposto d’imposta.
• Da ciò deriva l’obbligazione tributaria e quindi la
doverosità del pagamento del tributo.
• Chiunque può astrattamente essere soggetto passivo
(persona fisica, persona giuridica, associazioni non
riconosciute, ecc.)
Soggetto passivo
Presupposto
Base imponibile
• E’ ciò che provoca
l’applicabilità del tributo
(l’an debeatur)
• E’ ciò che ne determina la
misura (il quantum
debeatur)
• Es: Reddito
• Es.: cessione del bene
• Es: Reddito
• Es.: valore del bene
Elementi del tributo
• Solitamente si tratta di una grandezza monetaria;
• Nelle imposte sui redditi solitamente si tratta di un valore
netto
• Nelle imposte indirette la base imponibile varia da tributo
a tributo
Segue: base imponibile
• Imposta fissa: ad es. imposta di registro, imposta di bollo,
tasse sulle concessioni governative (un quantum
predeterminato dal legislatore)
• Imposta variabile: è prevista un’aliquota (cioè una
percentuale) che si applica sulla base imponibile e che
può essere fissa o progressiva
Tasso /Aliquota
• Imposta proporzionale:
l’aliquota è fissa e non
muta con il variare
della base imponibile.
• Es. Ires, Iva e Imposta
di registro
• Imposta progressiva:
esistono varie tipologie
di progressività: per
classi, semplice, a
scaglioni, ecc.
• Es.: Irpef ha una
progressività a
scaglioni
Tasso/Aliquota
L’agevolazione (o aiuto fiscale) è una fattispecie che, in
deroga a quanto previsto in via ordinaria, riduce il peso
dell’imposta.
Gli strumenti sono molteplici: esenzioni, de- duzioni dalla
base imponibile, detrazioni dall’imposta, riduzioni di
aliquote, regimi di differimento o sospensione dell’imposta,
regimi sostitutivi, crediti d’imposta, ecc.
Norme di favore
• Esenzioni: sono
enunciati normativi che
sottraggono
all’applicazione del
tributo fattispecie che
invece sono imponibili
in base alla definizione
generale del
presupposto
• Esclusioni: risultano da
enunciati con cui il
legislatore chiarisce i
limiti di applicabilità
del tributo, senza
derogare a quanto
risulta dagli enunciati
generali.
• N.B. non hanno natura
agevolativa
Segue: agevolazioni
• Esenzione
• Esclusione
• Es.: articoli del DPR
n. 600/1973; art. 7 del
D.legs. N. 504 del
1992.
• Es.: Art. 3, co. 3,
TUIR
Segue: agevolazioni