Tassazione internazionale
Programma e introduzione
Corso di Laurea magistrale in
Economia e professione – CLAMEP
12 crediti – 80 ore
a.a. 2010-2011
(primo semestre)
Prof. Silvia Giannini
Dipartimento di Scienze economiche
[email protected]
Tassazione internazionale
PARTE I
Corso di Laurea magistrale in
Economia e professione – CLAMEP
8 crediti
Primo subciclo primo semestre a.a.2010-2011
27.9.2010 – 6.11.2010
Prof. Silvia Giannini
Dipartimento di Scienze economiche
[email protected]
Tassazione internazionale
PARTE II
Corso di Laurea magistrale in
Economia e professione – CLAMEP
Economia della tassazione societaria
Corso di laurea magistrale in
Economia e Diritto – Clamed
4 crediti
Secondo subciclo primo semestre a.a.2010-2011
15.11.2010 – 18.12.2010
Prof. Silvia Giannini
Dipartimento di Scienze economiche
[email protected]
Obiettivo del corso:
conoscenze e abilità da conseguire
Al termine del corso, mi aspetto che:
 conosciate le principali caratteristiche della tassazione, la
sua struttura e la sua evoluzione, in ambito comunitario e
internazionale;
 abbiate acquisito una buona conoscenza dei principi e
degli effetti economici della tassazione, con particolare
riguardo alla tassazione delle imprese e dei redditi di
capitale, in un contesto internazionale;
 siate in grado di valutare gli effetti economici sia del
regime vigente sia delle più recenti riforme approvate o in
discussione, in Italia o in altri paesi
 conosciate e sappiate valutare le principali iniziative di
policy in ambito comunitario e internazionale.
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 Argomenti del programma
 Introduzione e richiamo ai principi di tassazione
internazionale.
 La struttura e l’evoluzione dei sistemi tributari:
analisi comparata
 Confronto fra diversi indicatori:
 aliquote implicite
 aliquote effettive
 cuneo sul lavoro
 cuneo sul capitale
 …..
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 Argomenti del programma
 Un modello di concorrenza fiscale
 Evasione ed elusione internazionale
 I paradisi fiscali: sono un bene o un male?
 Le politiche UE e OECD di contrasto alla
concorrenza fiscale “dannosa”
 La tassazione transfrontaliera dei redditi di capitale:
principi di tassazione e criteri di neutralità (CEN,
CIN)
 Concorrenza e armonizzazione nella tassazione dei
redditi di capitale: aspetti teorici e analisi della
direttiva sul risparmio e dei primi anni di
applicazione
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 Argomenti del programma
 Aspetti internazionali della tassazione societaria
principi di tassazione e criteri di neutralità (CEN,
CIN, CON, NON, …)
 la tassazione delle multinazionali: il separate accounting
 il dibattito comunitario e la direttiva madri figlie (1990)
 evoluzione
 Proposte di coordinamento in ambito comunitario
 La CCCTB
 Modelli alternativi di tassazione (ACE, CBIT, DIT…)
 Aspetti internazionali della tassazione societaria in
Italia
 Norme antielusive
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 Argomenti del programma
 La crisi e la struttura dei sistemi tributari
 La tassazione internazionale degli scambi
 L’iva comunitaria
 Le frodi comunitarie
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Testi di riferimento
 Conoscenze di base in Scienza delle
finanze:
 P. Bosi, a cura di , Corso di Scienza delle finanze,
Bologna, Il Mulino, 2010, capitolo 3).
 P. Bosi, M.C. Guerra, I tributi nell'economia
italiana, Bologna Il Mulino, ultima edizione (2010)
 Reading list per argomenti (al termine di
ogni lezione)
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Testi di riferimento
A. J. Auerbach, M.P. Devereux e H Simpson, Taxing corporate income,
DIMENSIONS OF TAX DESIGN, The Mirrlees Review, Chair SIR
JAMES MIRRLEES, IFS, 2010,
http://www.ifs.org.uk/mirrleesreview/dimensions/ch9.pdf
R. Griffith, J. Hines e P.B.Sorensen, International capital taxation,
DIMENSIONS OF TAX DESIGN, The Mirrlees Review, Chair SIR
JAMES MIRRLEES, IFS, 2010,
http://www.ifs.org.uk/mirrleesreview/dimensions/ch10.pdf
P.B.Sorensen, Can Capital Income Taxes Survive? And Should They?
CESifo Economic Studies, vol.53, 2/2007
P.B.Sorensen, Company Tax Reform in the European Union,
International Tax and Public Finance, 11, 2004
OECD, Fundamental reform of corporate income tax, OECD Tax policy
studies, n.16, 2007
M. C. Guerra, Materiali del corso di Tassazione delle attività finanziarie,
www.unimore.it (facoltà, persone, Guerra Maria Cecilia)
Letture integrative e altro materiale didattico verranno indicati durante lo
svolgimento del corso e al termine delle slide che illustrano la traccia delle
lezioni. Le slide e altro materiale didattico sono di volta in volta resi
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disponibili nel sito web del docente
Orari lezioni (primo subciclo, primo semestre):
Lunedì 10-13
Martedì 13 -16
Giovedì 16-18 (non sempre…)
Venerdì 14-16
Prova d’esame:
•
•
•
esame scritto (3/4 domande aperte in un’ora e
mezzo/due ore) + eventuale integrazione orale.
possibile prova intermedia a Novembre (frequentanti)
appello ufficiale a dicembre
Ricevimento:
Martedì 11,00-13,00 (Facoltà di economia, Piazza Scaravilli
2, II piano). Controllare eventuali avvisi in rete
E-mail: [email protected]
Comunicazioni e slide sul sito del docente
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Introduzione alla tassazione internazionale
 La tassazione internazionale si riferisce solitamente
al trattamento fiscale di transazioni che avvengono
fra paesi diversi
 redditi derivanti da impiego di fattori produttivi (L e K) in
altri paesi
 scambi di beni e servizi
 In entrambi i casi ci può essere problema di doppia
(o anche tripla) imposizione ma anche di non
tassazione
 problemi di equità (elusione, evasione; equità orizzontale e
verticale)
 problemi di ripartizione del gettito
 problemi di efficienza/concorrenza fiscale (esternalità
negativa)
 problemi amministrativi/accertamento e costi di tax
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compliance
Imposte dirette: redditi di lavoro, capitale e impresa
 Principio di fonte
 Principio di residenza
 Principi misto: tassazione alla fonte e/o eventuali
ritentute + tassazione alla residenza, con credito
 Trattati bilaterali
“… tax treaties grew out of recommendations by the League of Nations in 1927 as a way
to reduce double and zero taxation, and to reduce withholding taxes. They also serve
the purpose of stimulating international investment and structuring cooperation
among different national taxing authorities. ‘Model’ tax treaties were developed by the
OECD in 1963 and the UN in 1979. The OECD issued its most recent model treaty in
1994. These model treaties are meant to serve as general guidelines” Timothy J.
Goodspeed and Ann Dryden Witte, "International Taxation," Encyclopedia of Law and
Economics, p. 259. www.Encyclo.findlaw.com/6080book.pdf
http://www.oecd.org/department/0,3355,en_2649_33747_1_1_1_1_1,00.html
Interview with Jeffrey OWENS, Director of the OECD Centre for Tax Policy & Administration.
http://client.viewontv.com/oecd/080908_tax-convention/
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OECD Model Tax Convention on Income and on Capital
http://www.oecdilibrary.org/docserver/download/fulltext/2310081e.pdf?expires=1285447510&id=000
0&accname=ocid195206&checksum=507025129111A5184FE3E899D6411C15
1. International juridical double taxation can be generally defined as the
imposition of comparable taxes in two (or more) States on the same taxpayer
in respect of the same subject matter and for identical periods. Its harmful
effects on the exchange of goods and services and movements of capital,
technology and persons are so well known that it is scarcely necessary to
stress the importance of removing the obstacles that double taxation
presents to the development of economic relations between countries.
2. It has long been recognised among the member countries of the Organisation
for Economic Co-operation and Development that it is desirable to clarify,
standardise, and confirm the fiscal situation of taxpayers who are engaged in
commercial, industrial, financial, or any other activities in other countries
through the application by all countries of common solutions to identical
cases of double taxation.
3. This is the main purpose of the OECD Model Tax Convention on Income and
on Capital, which provides a means of settling on a uniform basis the most
common problems that arise in the field of international juridical double
taxation. As recommended by the Council of the OECD,1 member countries,
when concluding or revising bilateral conventions, should conform to this
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Model Convention …..
12.Since 1963, the OECD Model Convention has had wide
repercussions on the negotiation, application, and interpretation
of tax conventions.
13. First, OECD member countries have largely conformed to the
Model Convention when concluding or revising bilateral
conventions….
14. Second, the impact of the Model Convention has extended far
beyond the OECD area.
…
16. In both the 1963 Draft Convention and the 1977 Model
Convention, the title of the Model Convention included a
reference to the elimination of double taxation. In recognition of
the fact that the Model Convention does not deal exclusively
with the elimination of double taxation but also addresses other
issues, such as the prevention of tax evasion and nondiscrimination, it was subsequently decided to use a shorter title
which did not include this reference. This change has been
made both on the cover page of this publication and in the
Model Convention itself.
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18. The Convention applies to all persons who are residents of one
or both of the Contracting States (Article 1). It deals with taxes on
income and on capital, which are described in a general way in
Article 2. In Chapter II, some terms used in more than one Article
of the Convention are defined. Other terms such as “dividends”,
“interest”, “royalties” and “immovable property” are defined in
the Articles that deal with these matters.
….
28. For each Article in the Convention, there is a detailed
Commentary that is intended to illustrate or interpret its
provisions.
29. As the Commentaries have been drafted and agreed upon by the
experts appointed to the Committee on Fiscal Affairs by the
Governments of member countries, they are of special
importance in the development of international fiscal law.
Although the Commentaries are not designed to be annexed in
any manner to the conventions signed by member countries,
which unlike the Model are legally binding international
instruments, they can nevertheless be of great assistance in the
application and interpretation of the conventions and, in
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particular, in the settlement of any disputes.
…..
37.When preparing the 1963 Draft Convention and the 1977 Model
Convention, the Committee on Fiscal Affairs considered whether
the conclusion of a multilateral tax convention would be feasible
and came to the conclusion that this would meet with great
difficulties. It recognised, however, that it might be possible for
certain groups of member countries to study the possibility of
concluding such a convention among themselves on the basis of
the Model Convention, subject to certain adaptations they might
consider necessary to suit their particular purposes.
38. The Nordic Convention on Income and Capital entered into by
Denmark, Finland, Iceland, Norway and Sweden, which was
concluded in 1983 and replaced in 1987, 1989 and 1996,1 provides
a practical example of such a multilateral convention between a
group of member countries and follows closely the provisions of
the Model Convention.
…
41. The Committee on Fiscal Affairs continues to examine both the
improper use of tax conventions and international tax evasion. The
problem is referred to in the Commentaries on several Articles. In
particular, Article 26, as clarified in the Commentary, enables
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States to exchange information to combat these abuses.
Imposte indirette: beni e servizi
 Principio di origine
 Principio di destinazione
“International trade agreements have set rules
for indirect taxation so that taxes cannot be used
to favor domestically produced goods. Under the
General Agreement on Tariffs and Trade (GATT)
indirect taxes can be imposed on import and
rebated on export. This is consistent with the
destination system of indirect taxation.” Timothy
J. Goodspeed and Ann Dryden Witte, "International
Taxation," Encyclopedia of Law and Economics, p.
259. www.Encyclo.findlaw.com/6080book.pdf
 UE: Regime transitorio Iva
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Testi di riferimento
P. Bosi e M.C. Guerra, I tributi nell’economia italiana, Il
Mulino, 2010
Letture:
Timothy J. Goodspeed and Ann Dryden Witte, "International
Taxation," Encyclopedia of Law and Economics, p. 259.
www.Encyclo.findlaw.com/6080book.pdf
OECD, Model Tax convention on income and capital, luglio
2010
http://www.oecd.org/document/34/0,3343,en_2649_33747_458
76194_1_1_1_1,00.html
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