Rovigo, 20 Giugno 2012 Il Modello 770 / 2012 Semplificato Parte V Prospetti ST – SV ; SX SY Relatore: dott. Paolo Meneguzzo 1 ST – SV Compilazione del Modello F24 /1 L’ Anno di riferimento da inserire nel mod.F24 corrisponde al periodo d’imposta dei redditi a cui si riferisce il tributo. Esempi: - versamento di Ritenute Irpef su redditi di lavoro dipendente corrisposti entro il 12 gennaio 2012 e riferiti al 2011: anno di riferimento “ 2011 ” ; - versamento di Addizionale regionale su redditi di lavoro dipendente corrisposti nel periodo d’imposta 2010: indicare come anno di riferimento “ 2010 ”; -versamento di Addizionale comunale su redditi di lavoro dipendente corrisposti nel periodo d’imposta 2010: indicare come anno di riferimento il “ 2010 ”. (cfr. Istruzioni, pagg. 60-ST e 66-SV) PM-2012 2 ST – SV Compilazione del Modello F24 /2 Il Mese di riferimento da inserire nel mod.F24 è il mese di pagamento delle retribuzioni per le quali si effettua il versamento, indipendentemente dall’anno d’imposta a cui si riferisce l’adempimento. (Risoluzione n.395/E/2007 e Comunicato 14.02.2008) Esempi del Comunicato (attualizzati) 1. saldo Addiz.le com.le trattenuta su emolumenti correnti a marzo 2012, versamento entro il 16.04.2012 “0003” mese e “2011” anno; 2. acconto Addiz.le com.le trattenuta su emolumenti corr.ti a marzo 2012, versamento entro il 16.04.2012 “0003” mese e “2012” anno; 3. somme corrisposte entro il 12.01.2012, riferite al 2011, indicare nel modello F24, “0012” mese e “2011” anno, conformemente alle istruzioni per la compilazione del modello 770-2011. Tali versamenti si evidenziano nell’ST del modello 770/2012, indicando nel campo 10 il codice “B”. 4. 1712, 1713: mese convenzionale “0012”; anno, quello a cui si riferisce la rivalutazione. PM-2012 3 ST – SV Compilazione del Modello F24 Versamento dell’Addizionale comunale /3 Il versamento dell’Addizionale comunale va direttamente ai Comuni di riferimento. Nel Mod. F24, vanno compilati tanti righi quanti sono i Comuni interessati al versamento. Nell’ SV, l’esposizione dei versamenti va, invece, effettuata in forma aggregata, in base alla data di versamento: tutte le Addizionali comunali versate nella stessa data si riepilogano in un unico rigo, ancorché riferibile a diversi Comuni. Nell’ SV, vanno comunque compilati più righi per i versamenti delle Addizionali comunali anche se effettuati nella stessa data, in presenza di: difformità di periodo di riferimento e di codici-tributo, versamenti per ravvedimento, versamenti codificati con diverse note (punto 10) versamenti effettuati in tesoreria. (cfr. Istruzioni, pag.66-SV) PM-2012 4 ST : Ritenute su Indennità di fine rapporto dei collaboratori coordinati: il corretto codice-tributo Istruzione ufficiale per l’ F24: rettifica del codice-tributo • Codice tributo-errato 1040 (…a maggior ragione, è errato il 1012 ); • Codice tributo corretto 1004 (art.16, co.1, lett.c), TUIR ; art.24, co.1,DPR n.600/1973 ). In caso di errore, rettificare con comunicazione agli Uffici e indicare in ST il codice-tributo corretto, es. “ 1004 ” (vedi fac-simile in Circ. Ag.E. n. 5/E/2002). Errore del dato dell’ “anno” Possibile la rettifica con comunicazione agli uffici: cfr C.re n.16/E 19.04.2011, p.to 1.5 (caso: errata indicazione “anno” nell’utilizzo del credito annuale IVA, cod.-trib. 6099). PM-2012 5 ST, Ravvedimento: compilazione mm 2011 Riten.+ int.ssi Ritenuta interessi x nnnn Entro la present.ne Campo 7: Ritenuta + Interessi di mora ATTENZIONE: fino al 31.12.2011 1,5%; dall’1.1.12: 2,5% Campo 8: Interessi di mora (il c.8 è un “di cui” del c.7) Campo 9: da barrare ; Campo 10-Note: impossibilità di effettuare e di manifestare versamenti cumulativi ( vedi diapositive seguenti ). PM-2012 6 ST: Ravvedimento contestuale di più versamenti omessi dello stesso codice tributo /1 Compilazione per l’F24 ( pag.60, Istruzioni Semplificato ) * uno stesso codice-tributo, ma riferito a più mesi; * un distinto rigo di F24 per ciascun rigo dell’ST; (… per l’ ST, già dal 2007, non si utilizza più il vecchio codice “C” del campo “Note”, per denotare il rigo parte di un “versamento cumulativo” ); * la sanzione ridotta (codice-tributo 8906) nel Mod.F24 va esposta separatamente per ciascun adempimento cioè, per ciascuna ritenuta ( questo, anche per effetto della Risoluzione n.395/E/2007 che ha istituito l’indicazione del “mese” nei versamenti “00MM” ). PM-2012 7 ST: Ravvedimento contestuale di più versamenti omessi dello stesso codice tributo /2 Esempio: Ritenute cod. 1001, marzo 2011 : 100 • “ “ 1001, maggio 2011 : 50 • “ “ 1001, giugno 2011 : 20 • da versare entro il giorno 16 del mese successivo (aprile, giugno, luglio 2011) • Versamento tardivo in ravvedimento al 16 aprile 2012. PM-2012 8 Ravvedimento – Istruzioni, Appendice, pag.82 PM-2012 Se le ritenute alla fonte operate non sono state versate, in tutto o in parte, nei termini previsti, la violazione può essere regolarizzata entro 30 giorni dalle prescritte scadenze con il pagamento delle ritenute non versate e dei relativi interessi calcolati al tasso legale (1,5 per cento dal 1° gennaio 2011 al 31 dicembre 2011 e 2,5 per cento dal 1° gennaio 2012) con maturazione giorno per giorno, nonché di una sanzione pari al 3 per cento (pari ad 1/10 del 30 per cento). Se i versamenti sono effettuati con un ritardo non superiore a quindici giorni, la sanzione del 30 per cento, oltre a quanto previsto dalla lettera a) del comma 1 dell’art.13 del d.lgs.18.12.1997, n.472, è ulteriormente ridotta ad un importo pari ad 1/15 per ciascun giorno di ritardo. Tale riduzione della sanzione opera anche in sede di contestazione da parte dell’ufficio. Le violazioni non regolarizzate entro i predetti 30 giorni possono essere sanate entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale sono state commesse, con il pagamento delle ritenute non versate e dei relativi interessi calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno, nonché di una sanzione pari al 3,75 per cento (pari ad 1/8 del 30 per cento) delle ritenute non tempestivamente versate per le violazioni commesse. L’eventuale violazione degli obblighi di esecuzione delle ritenute – che precede il mancato versamento – può essere regolarizzata con il pagamento, entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale è stata commessa, di una sanzione pari al 2,5 per cento (1/8 del 20%) dell’ammontare delle ritenute non operate per le violazioni commesse. 9 ST: Ravvedimento contestuale di più versamenti omessi dello stesso codice tributo /3 In F24 COMPILAZIONE OBBLIGATORIA 3 righi per le ritenute In ST 1001- 0003.2011, 100 + int.ssi c.1 03.2011 , c.2, c.7, c.8, c.9, c.11, c.14 1001- 0005.2011, 50 + int.ssi c.1 05.2011 , c.2, c.7, c.8, c.9, c.11, c.14 1001- 0006.2011, 20 + int.ssi c.1 06.2011 c.2, c.7, c.8, c.9, c.11, c.14 3 righi per la sanzione ridotta ● 8906- 0003.2011, ……. 3,75 ● 8906- 0005.2011, ……. 1,87 ● 8906- 0006.2011, ……. 0,75 PM-2012 La sanzione non si indica nell’ST 10 ST: Ravvedimento contestuale di più versamenti omessi dello stesso codice tributo /4 03 2011 (101,78)101 05 2011 (50,76) 50 06 2011 (20,27) 20 100 (1,78) 1 x 1001 16 04 2012 x 1001 16 04 2012 x 1001 16 04 2012 50 (0,76) 20 (0,27) PM-2012 11 ST: Passaggio di dipendenti con prosecuzione rapporto di lavoro senza estinzione del precedente datore /1 Caso: esposizione delle rate residue di • di addizionale Regionale (saldo 2010) e di addizionale Comunale (saldo 2010, acconto 2011), nel pr.tto SV; • del Saldo e del 1° e o 2° Acconto dell’IRPEF, delle Addizionali regionale e comunale all’IRPEF (SV), da Assistenza fiscale 2011 … • … Determinate dal sostituto “ cedente ”; • … Trattenute dal sostituto “ cessionario ” ; PM-2012 12 ST: Passaggio di dipendenti con prosecuzione rapporto di lavoro senza estinzione del precedente datore: /2 Esempio ufficiale : Passaggio del dipendente a ottobre 2011 con le due ultime rate di 3802 da trattenere, di 100 cadauna ST sostituto cessionario ( indica gli importi prelevati e versati ) : ● punto 1, 10/2011; punto 2, 100; punto 7, 100; punto 10, N; punto 11, 3802; punto 13, 21; punto 14, 16/11/2011; ● punto 1, 11/2011; punto 2, 100; punto 7, 100; punto 10, N; punto 11, 3802; punto 13, 21; punto 14, 16/12/2011; ● per gli altri dipendenti non interessati all’operazione straordinaria, compilare un distinto rigo senza codice N al punto 10 (II. pag.62…. F24 distinti …). Il sostituto cedente indica nei cc. da 1 a 9 (10) del rigo SS4 il totale delle residue rate delle Addizionali Irpef, del saldo e del primo acconto IRPEF, delle Addizionali Irpef, del secondo acconto IRPEF dovuto a seguito di conguaglio da assistenza fiscale, non prelevate per effetto della predetta operazione straordinaria. In passato si utilizzava un rigo convenzionale con nota M (oggi con altro significato). PM-2012 13 ST: Passaggio di dipendenti con prosecuzione rapporto di lavoro senza estinzione del precedente datore /3 CESSIONARIO 10 2011 100 100 N 10 2011 3802 300 11 2011 16 11 2011 100 N 3802 21 300 16 12 2011 300 3802 PM-2012 21 100 200 16 11 2011 300 3802 11 2011 21 21 16 12 2011 CEDENTE 14 ST: Operazioni societarie straordinarie con estinzione del datore e successioni, es. fusione per incorporazione: / 1 Per talune mensilità, le ritenute sono state operate dalla società Incorporata-estinta. L’ Incorporante ha eseguito il versamento e ora presenta anche il quadro ST intestato alla società incorporata-estinta. Esempio : - fusione per incorporazione avvenuta il 10.06.2011, - la ritenuta IRPEF 1001 (100 euro), operata prima della operazione straordinaria dall’incorporata, é versata dall’ incorporante. ST intestato all’ Incorporata : compilare I cc. 1, 2, 11 (e 13, Sez.II) , c.10-Note con codice “K”. ST intestato all’Incorporante : ogni punto è compilato con le ordinarie modalità, ma - c. 2 non compilato; - c. 7 (differenza tra c.2 del ST intestato all’ incorporata ed i cc. 4, 5 e 6 (eventuali…) dell’ ST dell’ incorporante; - c.10 con codice “L” . PM-2012 15 ST: Operazioni societarie straordinarie con estinzione del datore e successioni, es. fusione per incorporazione: / 2 INCORPORANTE Incorporata 06 2011 100 K 1001 06 2011 100 ( 85 ) PM-2012 INCORPORANTE ( 15 ) L 1001 16 07 2011 16 ST: Ulteriori Casi particolari per il punto 10 – Note /1 Somme erogate entro il 12.01.2012 e riferite al 2011 12 2011 B 16 02 2012 Conguaglio fine anno 2011 eseguito a gennaio (D), a febbraio (E) 2012 12 2011 16 02 2012 16 03 2012 1013 D,E Addizionali 2011 (anno corrente) nelle cessazioni del rapporto MM 2011 S Importi minori di 1 € non esposti per il troncamento PM-2012 F 17 ST: Ulteriori Casi particolari per il punto 10 – Note /2 M : utilizzo in compensazione interna del credito derivante dal differimento di 17 punti percentuali dell’acconto sul reddito delle persone fisiche dovuto per il periodo d’imposta 2011, disposto dal D.P.C.M. del 21 novembre 2011. M U: il versamento si riferisce alla differenza tra l’importo dell’imposta sostitutiva applicato su voci variabili della retribuzione in assenza di accordi o contratti collettivi di II livello (già versato per i mesi di gennaio e febbraio 2011) e l’importo effettivamente dovuto in applicazione delle ritenute ordinarie sui redditi di lavoro dipendente, comprensiva di interessi, da versare entro il 16 dicembre 2011 (Circolari n. 19/E del 10 maggio 2011 e n. 36/E del 28 luglio 2011) 01-02 2011 ? Differ.za Totale versato Interessi PM-2012 U 1001 16 12 2011 ST-SV,c.4: Crediti utilizzati a scomputo dei debiti di c.2 e 3 Rimborsi di ritenute Irpef o Addiz.li locali da conguaglio (fine anno o fine rapporto) di lav. dipend.te/assim.ti, eseguiti con: ritenute del mese, diverse dal 1001 o 1004; trattenute Addizionale regionale (anche stessa Regione); trattenute di Addizionale comunale; importi anticipati dal sostituto stesso; Rimborsi di crediti da conguaglio di assistenza fiscale; Credito per compenso per l’assistenza fiscale prestata; Crediti di imposta sostitutiva da conguaglio su somme di cui al DL 93/2008 “straordinari e premi” assoggettate prima ad imposta sostitutiva e in seguito a tassazione ordinaria; Credito per differimento 17 p.ti perc.li acconto Irpef nov.bre 2011 Crediti per famiglie numerose, ex art.12,c.3,Tuir; e per canoni di locazione, ex art.16,co.1-sexies, Tuir; Versamenti in eccesso PM-2012 19 ST-SV e SX; Rappresentazione dei Crediti utilizzabili a scomputo o compensazione interna Credito del 770-2011 (Sx 32,33, 34) al netto degli utilizzi in F24 in compensazione esterna; Per l’Sx1, cas. 3, Non c’è alcun codice da indicare nelle Note c.10 dell’ST (dal 2007, è stato soppresso il vecchio codice P -oggi con altro signicato- delle Note dell’ST). PM-2012 20 ST-SV: Crediti di imposta sostitutiva 10% DL n.93/2008 da conguaglio su somme assoggettate prima ad imposta sostitutiva e in seguito a tassazione ordinaria nel conguaglio di fine anno. Es. Tassazione iniziale di “premi” di 2.300 € al 10% 230 € versati col “1053” ; Richiesta/segnalazione del dip.te per la tassazione ordinaria 10 2011 230 12 2011 1053 3.000 16 11 2011 230 P 2.770 1001 16 01 2012 230 230 230 PM-2012 21 ST: Passaggio all’imposta sostitutiva 10% nel conguaglio di fine anno su somme tassate prima con ritenuta ordinaria Es. Tassazione iniziale di “straordinari” di 1.000 € al 23% 230 € versati col “1001” : applicazione in conguaglio d. imp.ta s.va 10% 100 € e rimborso di 130 “netti”…. Mancano istruzioni ufficiali dell’Agenzia delle entrate … Un’ Ipotesi di procedura: • Conguaglio di fine anno a credito di 230 (cod. trib. 1001); • “Rimborso” di 230 (credito di 1001); • Ritenuta di 100 (da versare con cod. trib. 1053). CONSEGUENZE di compilazione Nel mese di dicembre: riduzione pari a 230 delle ritenute cod.1001, che non viene evidenziata in ST, dove crediti e debiti di 1001 si elidono (in ipotesi: il debito > credito); Versamento di cod.1053 come, ad es. 0012-2011; Rimborso “netto” di 130. PM-2012 22 ST: Crediti x Famiglie numerose e x Canoni, Recuperati PREMESSA I 1.200 € per Famiglie Numerose cc. 35-36-37-38: /a Art.12, c.1-bis a),TUIR (art.1,c.15,a),l.244/2008), DM 31.1.2008 - numero di figli a carico pari o superiore a 4 , in base alla - comunicazione della spettanza delle detrazioni (dal 2008, la richiesta è annuale, con indicazione obbligatoria del Cod. Fiscale dei familiari ) - attestazione assenza altri redd.i ≠ lav. dip.te/ass.to+ ab.ne principale - questa dei “1.200 €” è una “ulteriore detrazione ”, - ripartita al 50 per cento, tra i genitori non separati, - ripartita in proporzione agli affidamenti tra genitori separati, - tali ripartizioni sono fisse per legge, non modificabili dai genitori, - con coniuge a carico, compete all’altro coniuge per tutto l’importo, - l’importo non è influenzato dal reddito del beneficiario, - il bonus è unitario, e riconosciuto per 1/12 al mese, - a scomputo del monte-ritenute mensile disponibile, e - se incap.te… a scomputo del monte-ritenute dei mesi successivi, con ripartizione proporzionale alle ritenute disponibili se vi sono più aventi diritto: 23 PM-2012 ST,c.3:Crediti x Famiglie numerose e x Canoni, Recuperati I 1.200 € per Famiglie Numerose , Art.12, c.1-bis a)TUIR , DM 31.1.2008; cc. 35-36-37-38, Parte B in conguaglio, viene ridefinito nell'importo spettante in via definitiva: l’importo non spettante recuperato c.106 Parte B Detrazione per Canoni Locazione Abitazione principale, Art.16 TUIR, DM 11.2.2008: cc. 41-42-43-44, Parte B in conguaglio, viene ridefinito nell'importo spettante in via definitiva: l’importo non spettante recuperato c.112 Parte B c.3, Sez.I.a : DEBITO da crediti per famiglie numerose e per canoni di locazione prima riconosciuti e poi recuperati in sede di conguaglio. PM-2012 24 ST,c.4:Crediti Attribuiti per Famiglie numerose e per Canoni Se la detrazione spettante > Imposta “netta” delle altre detrazioni, si genera un credito attribuito dal sostituto, a scomputo delle ritenute. n.b.T (vedi Istruzioni pag.65) Sx38 c.1, Sx39 c.1; queste somme attribuite ai dipendenti restano fuori della quadratura del Prospetto SX PM-2012 (istruzioni pag. 74-75) 25 ST,SV,SX: Eccesso di versamento (cc.St,5 - Sx1,4) 05 2011 300 500 06 2011 1040 1000 16 06 2011 200 800 1001 16 07 2011 200 200 200 PM-2012 26 ST-SV, SX 2012 LE DIAPOSITIVE SUCCESSIVE DESCRIVONO in GENERALE LA LOGICA DELL’ ST e dell’SV E LE RELAZIONI CON L’SX PM-2012 27 ST-SV : Ritenute, Importi e Crediti a scomputo, e versamento 7= 2 Debiti 11 3 –4 Debiti 11 Utilizzi 11 –5 –6 Utilizzi 11 Utilizzi 11 = Versamenti Gli utilizzi di imposte a credito per “compensazione esterna” in F24 non compaiono nell’ST-SV; il campo 7 coincide con l’importo della colonna “ Importi a debito versati ” dell’F24; Nel campo 6, indicare i crediti d’imposta utilizzati in compensazione interna direttamente a scomputo del campo 2 (es. anticipo ritenute sul TFR, versato nel 1997 e 1998). Non indicare i crediti d’imposta da utilizzare esclusivamente nell’ambito del modello di pagamento F24. PM-2012 28 Debiti 11 Debiti 11 Utilizzi 11 Utilizzi 11 Utilizzi 11 Versamenti Credito residuo al 31.12.11 Crediti 10 - Comp.F24 Crediti 11 Utilizzi 11 2 -3 +4 - 5 6782 6781 SX38,1 e SX39,1: queste somme attribuite ai dipendenti restano fuori della quadratura del Prospetto SX (istruzioni pag. 74-75) PM-2012 29 SX 32 e il Codice 6781 Dubbio: per il credito prodotto, di norma, da eccesso di versamento del codice 1712, l’utilizzo nel mod.F24 avviene con quale codice ? * con il codice 6781 ? * o con il codice 1713 indicato a credito ? La migliore dottrina suggerisce il 6781 per ottenere la corrispondenza con il mod.770 PM-2012 30 Sx5-Sx30: Compensazioni tra Enti diversi: Esempio ufficiale * (* Nota: è stata sostituita la Regione Lazio -08- con la Regione Veneto -21-) 04 2011 100 30 70 3802 21 18 05 2011 Ritenute ( 1001 ) Irpef a credito 30 30 Erario : Ente debitore 21 PM-2012 30 30 30 Ente creditore : Veneto 31 SY : la RITENUTA 20% sulle SOMME PIGNORATE presso TERZI /1 * art.15 D.L. n.78/2009 (modifica l’art.21,c.15, L. n.449/1997); “A” sostituto d’imposta e debitore di “B” “C” Creditore di B” * Provv.to Dir.le 3.03.2010; * Risoluzione n.18/E/2010, Codice-tributo 1049; credito pagamento * Circolare n.8/E, 2.3.2011 “B” Debitore di “C” e creditore di “A” PRESUPPOSTI DELLA DISCIPLINA a. somma (CB) soggetta a ritenuta ex Titolo III del DPR n. 600/1973, b. “C” creditore pignoratizio soggetto IRPEF (persona fisica o società di persone): semplificazione del Provv.to (art.1, co.1) (mentre la norma di legge si riferisce genericamente ad una “ritenuta d’acconto” ), c.“A” terzo erogatore riveste la qualifica di sostituto di imposta. PM-2012 32 SY : la RITENUTA 20% sulle SOMME PIGNORATE presso TERZI /2 1) Adempimenti di “A” sostituto - terzo erogatore a. nessun obbligo d’indagine sulla qualificazione reddituale delle somme; ….. di conseguenza … b. obbligo di applicare la ritenuta del 20%, (salvo eccezioni: il creditore pignoratizio “C” attesta con dich.ne sost.va di atto notorio secondo artt.47e76 DPR 445/2000, l’insussistenza, in tutto o in parte, delle condizioni per la ritenuta (es. comunica l’IVA inclusa nella somma); assegni periodici di mantenimento ex coniuge (ritenute specifiche); assegni mantenimento figli (no ritenuta; no SY) assegno mant.to “misto per figli e coniuge (no ritenuta; sì SY) c. corrisponde al creditore l’esatto ammontare delle somme assegnate, al netto della ritenuta prevista; d. effettua “prima” la ritenuta sul reddito AB da corrispondere al debitore “B”; e. Comunica sempre al debitore “B” le somme erogate al creditore “C” e le ritenute effettuate (comunicazione in forma libera, purchè sia comprovabile l’invio, e nei termini per l’eventuale Mod.770-S di “B”); f. Certifica al creditore pignoratizio “C” le somme erogate e le ritenute effettuate g. Compila il Prospetto SY del Mod. 770-S PM-2012 33 SY : la RITENUTA 20% sulle SOMME PIGNORATE presso TERZI /3 2) Gli adempimenti di “ B ” debitore se sostituto d’imposta a) Se B è a sua volta è sostituto d’imposta, indica i dati di “C” creditore pignoratizio e del rapporto controverso nel proprio Mod. 770-S, Sezione II; b) B non è tenuto a effettuare operazioni di conguaglio che abbiano ad oggetto le somme pagate dal terzo, quando si tratti di redditi di lavoro dipendente o assimilati E’ il caso del dipendente “C” del debitore “B” che abbia agito presso “A” terzo erogatore per il pagamento di proprie spettanze non riconosciutegli dal datore di lavoro “B”. “C” dipendente di B, creditore pignoratizio, potrebbe però richiedere di inserire nel conguaglio di fine anno o fine rapporto anche le somme ottenute per mezzo del pignoramento presso il terzo erogatore “A”, consegnando al datore “B” la certificazione emessa da “A”. PM-2012 34 SY : la RITENUTA 20% sulle SOMME PIGNORATE presso TERZI /4 “A” sostituto terzo erogatore “ B ” sostituto d’i. debitore che ha subito il pignoramento PM-2012 35 SY : la RITENUTA 20% sulle SOMME PIGNORATE presso TERZI /5 La Sezione II per “ B ” Debitore e sostituto d’imposta PM-2012 36