DIREZIONE REGIONALE DELL’EMILIA
ROMAGNA
IL MODELLO UNICO ALLA LUCE
DELLE ULTIME MODIFICHE
RIFERIMENTI NORMATIVI
Legge 7 aprile 2003, n. 80 (Delega al
Governo per la riforma de sistema
fiscale statale)
 Legge 27 dicembre 2002, 289 (Legge
finanziaria 2003)
 Legge 24 dicembre 2003, n. 350
(Legge finanziaria 2004)

2
Direzione Reg. Emilia Romagna
RIFERIMENTI di PRASSI
Circolare n. 2 del 15 gennaio 2003
 Circolare n. 15 del 5 marzo 2003
 Circolare n. 10 de 15 marzo 2004

3
Direzione Reg. Emilia Romagna
Le principali novità fiscali 2004 (1)



4
la modifica delle aliquote e degli scaglioni
di reddito;
l’introduzione di una deduzione dal
reddito complessivo determinato in base
all’ammontare dello stesso ed alla
tipologia di reddito;
la modifica, negli importi e nella modalità
di determinazione, delle detrazioni per
lavoro dipendente e pensione;
Direzione Reg. Emilia Romagna
Le principali novità fiscali 2004 (2)



5
la previsione di un nuovo onere deducibile per
le erogazioni liberali a favore della ricerca
scientifica sulle malattie neoplastiche;
l’innalzamento del limite massimo, ammesso
alla detrazione del 19%, delle erogazioni
liberali in denaro in favore delle società
sportive dilettantistiche ed estensione del
beneficio
alle
associazioni
sportive
dilettantistiche;
Limitazione dell’esenzione fiscale prevista per
i redditi dei “frontalieri” ad 8000 euro.
Direzione Reg. Emilia Romagna
Le principali novità fiscali 2004 (3)


6
la possibilità per i soggetti di età non
inferiore a 75 e 80 anni di ripartire la
detrazione del 36%, relativa alle
spese per interventi di recupero del
patrimonio edilizio, rispettivamente
in 5 e 3 rate annuali;
l’estensione della detrazione del
36% alle spese riguardanti gli
interventi di bonifica dall’amianto.
Direzione Reg. Emilia Romagna
Le principali novità fiscali 2004 (4)




7
Un regime agevolato per i contribuenti
con redditi di lavoro autonomo o
d’impresa che hanno aderito al
concordato preventivo.
Proroghe dell’agevolazione cd.
Tremonti-bis limitatamente ad alcuni
investimenti.
Disposizioni antielusive in materia di
crediti d’imposta sui dividendi.
Nuove regole IRAP.
Direzione Reg. Emilia Romagna
La modifica delle aliquote e degli
scaglioni di reddito
Reddito per scaglioni 2002
8
Aliquote
Irpef
2002
Reddito per scaglioni
2003
Aliquote
Irpef
2003
Fino a euro 10329,14
18%
Fino a euro 15000
23%
Da 10329,14 a 15493,71
24%
Da 15000 a 29000
29%
Da 15493,71 a 30987,41
32%
Da 29000 a 32600
31%
Da 30987,41 a 69721,68
39%
Da 32600 a 70000
39%
Oltre 69721,68
45%
Oltre 70000
45%
Direzione Reg. Emilia Romagna
Le deduzioni
L’art. 10-bis, comma 1, del TUIR, (ora art. 11)
prevede
A favore di tutti i contribuenti
a prescindere dalla tipologia di reddito
prodotto,
una deduzione base, per assicurare la
progressività dell’imposizione,
pari a 3000 euro.
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Direzione Reg. Emilia Romagna
Ulteriori deduzioni (1)
3.000 euro indipendentemente dalla tipologia
di
reddito prodotto
+
4.500 euro per i lavoratori dipendenti
4.000 euro per i pensionati
1.500 euro per i lavoratori autonomi o
titolari di impresa minore
10
Direzione Reg. Emilia Romagna
Ulteriori deduzioni (2)
Le deduzioni previste in favore
dei lavoratori dipendenti ed
assimilati, dei pensionati e dei
lavoratori autonomi e delle
imprese minori non sono
cumulabili tra loro.
Il contribuente potrà scegliere di
applicare quella per lui più
favorevole.
11
Direzione Reg. Emilia Romagna
Un esempio di deduzioni
Nel caso di un rapporto di collaborazione la
deduzione spettante sarà:
3.000 + 4.500, se si tratta di collaborazioni “ a
progetto”;
 3.000 + 1.500, se si tratta di collaborazioni
autonome con contratto d’opera.
 3.000, se si tratta di collaborazioni
occasionali.

12
Direzione Reg. Emilia Romagna
Calcolo della deduzione fruibile
(26.000 euro + Oneri deducibili (art. 10) +
Nuove deduzioni teoriche – Reddito complessivo –
Credito d’imposta dividendi)
26.000 euro
= Percentuale di deduzione spettante
Se la percentuale è:
minore o uguale a zero
Maggiore o uguale a uno
Maggiore di zero e inferiore a uno
la
13
la deduzione non spetta
la deduzione spetta per intero
la deduzione spettante è pari alla
percentuale di deduzione per
deduzione teorica
Direzione Reg. Emilia Romagna
Esempio n. 1



Reddito di lavoro dipendente
euro 20.000
Oneri deducibili
euro 0
Credito d’imposta sui dividendi euro 0
(26.000 + 0 + 3000 + 4500 – 20.000 – 0) = 0,5192
26.000
= 0,5192*7500 = 3.894 deduzione spettante
14
Direzione Reg. Emilia Romagna
Esempio n. 2
Reddito di lavoro dipendente
euro 35000
 Oneri deducibili
euro 1000
(26000+1000+7500 –35000)
_______________________= inferiore a zero
26000
La deduzione non spetta

15
Direzione Reg. Emilia Romagna
Esempio n.3




Reddito di lavoro dipendente
Oneri deducibili
Credito d’imposta sui dividendi
Redditi di fabbricati
–
(di cui abitazione principale)
euro 20.000
euro 300
euro 0
euro 1300
euro
500
(26.000 + 300 + 3.000 + 4.500 – (21300-500) = 0,50
26.000
= 0,50*7500 = 3.750 deduzione spettante
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Direzione Reg. Emilia Romagna
La clausola di salvaguardia
(Art. 2, comma 3, L. 27/12/2002, n. 289)
I contribuenti hanno la possibilità
di confrontare la nuova modalità
di tassazione con quella prevista
fino al 31 dicembre 2002 ed
applicare quella a loro più
favorevole
17
Direzione Reg. Emilia Romagna
Redditi da pensione, le agevolazioni


18
redditi da pensione non superiori a
7.500 euro;
redditi da pensione compresi tra 7.500
e 7.800 euro;
Direzione Reg. Emilia Romagna
Redditi da pensione, alcuni esempi
Esempio 1:
Reddito da pensione
7.600 euro
Reddito dell’abitazione principale 500 euro
Imposta dovuta
100 euro
Esempio 2:
Reddito da pensione
Imposta dovuta
19
7.600 euro
100 euro
Direzione Reg. Emilia Romagna
Esempio1
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Persona fisica Redditi da pensione 7.600
abitazione principale
500(ininfluente ai fini
dell’agevolazione))
Deduzione spettante =
26.000 + 3000 + 4000 + 500 – 8.100 * 7000 = 6838,3
26.000
Reddito imponibile = 8100 – 500 - 6.838,3 = 761,7
Imposta netta = 761.7 * 23% = 175,19
Poiché l’imposta calcolata secondo le regole ordinarie è
superiore alla differenza tra il reddito complessivo del
contribuente pari a 7600 (8100-500 euro) e l’importo di 7.500,
l’imposta dovuta è pari a 100.
Direzione Reg. Emilia Romagna
Esempio 2
Persona fisica con solo:
Redditi da pensione di 7.600
Deduzione spettante =
26.000 + 7000-7600 * 7000 = 6.838,3
26.000
Reddito imponibile = 7.600 – 6.838,3 = 761,7
Imposta netta = 761.7 * 23% = 175,19
Poiché l’imposta calcolata secondo le regole ordinarie è superiore alla
differenza tra il reddito complessivo del contribuente (7600 euro) e
l’importo di 7.500, l’imposta dovuta è pari a
7.600 – 7.500 = 100
21
Direzione Reg. Emilia Romagna
Le detrazioni
La detrazione:



22
viene commisurata al reddito complessivo del
contribuente e non più ai singoli redditi,
non deve essere rapportata al periodo di lavoro o
pensione nell’anno.
Il reddito complessivo su cui calcolare le
detrazioni deve essere considerato al netto della
deduzione prevista per l’abitazione principale e le
relative pertinenze.
Direzione Reg. Emilia Romagna
Le nuove detrazioni
per redditi di lavoro dipendente
23
Scaglioni di Reddito complessivo
Detrazioni 2003
27.000< Reddito < 29.500
130 euro
29.500 < Reddito < 36.500
235 euro
36.500 < Reddito < 41.500
180 euro
41.500 < Reddito < 46.700
130 euro
46.700 < Reddito < 52.000
25 euro
Direzione Reg. Emilia Romagna
Le detrazioni
per redditi da pensioni
24
Reddito complessivo
Detrazioni
24.500 < Reddito < 27.000
70 euro
27.000 < Reddito < 29.000
170 euro
29.000 < Reddito < 31.000
290 euro
31.000 < Reddito < 36.500
230 euro
36.500 < Reddito < 41.500
180 euro
41.500 < Reddito < 46.700
130 euro
46.700 < Reddito < 52.000
25 euro
Direzione Reg. Emilia Romagna
Le detrazioni
per redditi da lavoro autonomo
Reddito complessivo
25.500 < Reddito < 29.400
29.400 < Reddito < 31.000
31.000 < Reddito < 32.000
25
Detrazioni
80 euro
126 euro
80 euro
Direzione Reg. Emilia Romagna
Un esempio di calcolo
Reddito da lav dip.
Per 365 gg
21.900 euro
Detrazioni fam. carico
Al 50%
2 figli
Fabbricati
A3 Al 50%
Rendita cat. 930 euro
C6 al 50%
Rendita cat. 97 euro
A3 al 100%
(locato)
Rendita cat. 775 euro
Canone annuo 5.165
Occasionale
1.807 euro
Reddito da lav. Aut.
Oneri deducibili
26
1.586
Oneri detraibili
Spese sanitarie
2.066
Al 50%
Interessi passivi
3.099
Onlus
100
spese ristrutturazione al
36%
2.582
Direzione Reg. Emilia Romagna
Liquidazione con le regole attuali
Reddito complessivo
Totale deduzioni
Imponibile
Imposta lorda
Totale detrazioni
Imposta netta
27
28.636
4.141
24.495
6.204
1.513
4.691
Direzione Reg. Emilia Romagna
Liquidazioni con le regole 2002
Reddito complessivo
Totale deduzioni
Imponibile
Imposta lorda
Totale detrazioni
Imposta netta
28
28.636
2.125
26.511
6.624
1.822
4.802
Direzione Reg. Emilia Romagna
Clausola di salvaguardia
Imposta calcolata con le regole attuali
4.691
Imposta calcolata con le regole 2002
4.802
Convenienza non chiedere l’applicazione
delle regole in vigore al 31 dicembre 2002
29
Direzione Reg. Emilia Romagna
Clausola di salvaguardia
Esempio n. 2
Reddito di pensione
 Reddito di fabbricati
di cui abitazione princ.

30
euro 5358
euro 5674
euro 820
Direzione Reg. Emilia Romagna
Segue esempio n. 2
Normativa 2003
Normativa 2002
Redd. comples
Euro 11.032
Euro 11.032
Ded. Abit. Princ.
Euro 820
Euro 820
Deduz. 10 bis
Euro 6135
imponibile
Euro 4077
Euro 10212
Imposta lorda
Euro 938
Euro 1838
detrazioni
Imposta netta
31
Euro 1147
Euro 938
Euro 691
Direzione Reg. Emilia Romagna
Oneri deducibili
Le erogazioni liberali in denaro
Fatte da persone fisiche
Nei primi 4 mesi del 2003
In favore della ricerca
scientifica sulle malattie
neoplastiche
Sono deducibili dal reddito complessivo
ai fini IRPEF limitatamente ad un
importo non superiore a 500 euro.
32
Direzione Reg. Emilia Romagna
Oneri detraibili
Le erogazioni liberali in denaro,
In favore di:
società sportive dilettantistiche
associazioni sportive dilettantistiche
sono detraibili, nei limiti del 19%,
per un importo annuo di 1500 euro
33
Direzione Reg. Emilia Romagna
Le spese di ristrutturazione
Detrazione d’imposta del 36%;
Fino ad un limite massimo di spesa di 48
mila euro;
Per ogni immobile su cui sono eseguiti
interventi di recupero edilizio;
Ripartita in 10 rate annue
Per i contribuenti di età non inferiore a 75
ed 80 anni la detrazione può essere
ripartita, rispettivamente, in 5 e 3 anni.
34
Direzione Reg. Emilia Romagna
Le spese di ristrutturazione
35
Anno di sostenimento
spese
Detrazione
IRPEF
Numero
di rate
Limite massimo di
spesa
Prima del 2000
41%
5 o 10
77.468,53
2000 e 2001
36%
5 o 10
77.468,53
2002
36%
10
77.468,53
2003, 2004 2005
36%
10
48.000
Direzione Reg. Emilia Romagna
I “frontalieri”
I redditi derivanti da lavoro dipendente
prestato in via continuativa e come oggetto
esclusivo del rapporto,
all’estero in zone di frontiera ed in altri
Paesi limitrofi da soggetti residenti nel
territorio dello Stato
concorrono a formare il reddito
complessivo per l’importo eccedente 8.000
euro.
36
Direzione Reg. Emilia Romagna
Novità IRAP (1)
Nuove modalità di calcolo:
Deduzione per lavoro dipendente: 2.000 euro per un massimo
di 5 dipendenti, impiegati da soggetti con componenti positivi
che concorrono alla formazione del valore della produzione
non superiore a 400.000 euro.
Deducibilità integrale dei contributi per le assicurazioni obbligatorie
contro gli infortuni sul lavoro, delle spese relative agli apprendisti,
ai disabili e delle spese relative al personale assunto con contratto
di formazione lavoro.
Deducibilità dei costi sostenuti per l’acquisizione di beni e servizi
destinati a categorie di dipendenti e collaboratori
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Direzione Reg. Emilia Romagna
Novità IRAP (2)

Indeducibilità, ai fini della determinazione della base
imponibile, delle somme pagate per retribuire le prestazioni di
impresa svolte occasionalmente.
38

Modifiche degli scaglioni che determinano la deduzione
spettante in relazione al valore della produzione e modifica
degli importi delle singole deduzioni.

Nel settore autotrasporto è stata introdotta la deducibilità delle
indennità di trasferta previste contrattualmente per la parte che
non concorre a formare il reddito del dipendente.
Direzione Reg. Emilia Romagna
Tremonti-bis
Proroghe delle disposizioni agevolative di cui all’art. 4, comma 1, della cd.
Tremonti bis (legge n. 383/2001):
fino al 2^ periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data del 25
ottobre 2001 degli investimenti realizzati:
entro il 31 dicembre 2003 in sedi operative ubicate nei comuni
interessati dagli eventi sismici dell’11 aprile 2003.
entro il 31 luglio 2003 in sedi operative ubicate nei comuni
interessati da eventi calamitosi.
Per gli investimenti immobiliari la proroga riguarda quelli realizzati entro il
3^ periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data del 25 ottobre
2001 e, comunque, entro il 31 luglio 2004.
39
Direzione Reg. Emilia Romagna