Centro Camillo Bussolati
Università Carlo Cattaneo - LIUC
CCB-98-P&C-043
IL BUDGETING :
IL PROCESSO CONTABILE DI ELABORAZIONE
Lucidi di Giuseppe Toscano
Università Carlo Cattaneo - LIUC
Castellanza (VA)
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
1
Centro Camillo Bussolati
Università Carlo Cattaneo - LIUC
BUDGET
DEI RICAVI
BUDGET DEI
COSTI DEL
PERSONALE
COMMERCIALE
BUDGET DELLE
PROVVIGIONI
Il Budget
Commerciale
BUDGET DEI
COSTI DI
TRASPORTO
CCB-98-P&C-043
BUDGET DEI FLUSSI IN ENTRATA
BUDGET DELLE RIMANENZE
BUDGET DEI CREDITI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEL T.F.R.
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEI DEBITI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEI DEBITI
BUDGET DEGLI
AMMORTAMENTI
COMMERCIALI
BUDGET DELLE
ALTRE SPESE
COMMERCIALI
BUDGET DEGLI
INVESTIMENTI
COMMERCIALI
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
BUDGET DEL FONDO AMMORTAMENTI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEI DEBITI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEGLI IMMOBILIZZI
BUDGET DEI DEBITI
2
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CCB-98-P&C-043
IL BUDGET DELLA FUNZIONE COMMERCIALE
BUDGET RICAVI
BUDGET
DELLE
VENDITE
BUDGET DEI COSTI COMMERCIALI
BUDGET
DEI COSTI
DI
DISTRIBUZIONE
BUDEGT
DEI COSTI
PROMOZIONALI E
PUBBLICITARI
RELAZIONI
DIRETTE
RISORSE/RISULTATI
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
BUDGET DEI COSTI
DI INNOVAZIONE E
MODIFICHE
DI PRODOTTO
RELAZIONI
INDIRETTE
RISORSE/RISULTATI
3
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CCB-98-P&C-043
LE DOMANDE CHIAVE A CUI RISPONDERE NELLA PREDISPOSIZIONE DEL
BUDGET DELLA FUNZIONE COMMERCIALE
COSA
VENDO
MERCATO
A CHI
VENDO
PRODOTTO
DOVE
VENDO
COME
VENDO
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
4
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IL BUDGET DEI COSTI DI DISTRIBUZIONE FISICA
AUMENTO
COSTO PRODOTTI
ENERGETICI
AUMENTO
NUMERO VARIANTI
DI PRODOTTO
FRAZIONAMENTO
DEGLI ORDINI
AUMENTO
DEL COSTO DI
DISTRIBUZIONE
FISICA
AUMENTO
COSTO DEL
DENARO
POLVERIZZAZIONE
DEI CLIENTI
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
AUMENTO
COSTO DEL
LAVORO
5
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CCB-98-P&C-043
IL BUDGET DEI COSTI DI DISTRIBUZIONE FISICA: MAKE OR BUY ?
La decisione di affidare all’esterno l’attività di distribuzione fisica
(tipicamente trasporto) ha effetti considerevoli sulla struttura del costo di distribuzione,
la cui componente variabile acquista assoluta preminenza.
COSTO DI
TRASPORTO
TRASPORTO AFFIDATO
A TERZI
TRASPORTO
IN PROPRIO
LIVELLO DI ATTIVITA’/ STRUTTURA DEL SERVIZIO
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
6
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CCB-98-P&C-043
IL BUDGET DELL’AREA COMMERCIALE
GROSSISTI
P1
P2
….
PN Totale
GRANDE DETTAGLIO
P1
P2
….
PN Totale
VENDITA DIRETTA
P1
P2
Totale
AREA NORD
C
E
N
T
R
I
VENDITE
AREA
SUD/ISOLE
AREA NORD
DISTRIBUZIONE
D
I
C
O
S
T
O
BUDGET
DEI COSTI
DI VENDITA
AREA CENTRO
BUDGET
DEI COSTI
DI DISTRIBUZIONE
AREA CENTRO
AREA
SUD/ISOLE
AREA NORD
PROMOZIONE &
PUBBLICITA'
BUDGET
DEI COSTI DI
PROMOZIONE
& PUBBLICITA’
AREA CENTRO
AREA
SUD/ISOLE
GESTIONE E SVILUPPO PRODOTTI
BUDGET DEI COSTI
COMMERCIALI DI CANALE
BUDGET DEI COSTI
COMMERCIALI DI PRODOTTO
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
7
BUDGET
DEI COSTI DI
SVILUPPO PRODOTTI
DISTINTE COMM.LI
CentroOPERATIVO
Camillo Bussolati
PIANO
DEI VOLUMI DI VENDITA
Università Carlo
Cattaneo
- LIUC
GENNAIO FEBBRAIO
MARZO
PRODOTTO A
80
90
100
LISTINO
SCONTO
CCB-98-P&C-043
50
10%
ALIQUOTA I.V.A.
CREDITI INIZIALI
DELL’ESERCIZIO
PRECEDENTE
3560
PIANO DI CONTABILIZZAZIONE DEL FATTURATO
AL LORDO DELL'I.V.A.
GENNAIO FEBBRAIO
MARZO
FATTURATO
3.600
4.050
4.500
I.V.A.
684
769
855
FATTURATO
LORDO
4.284
4.819
5.355
CONDIZIONI DI
PAGAMENTO
A 30 gg.
BUDGET DEL FLUSSO DI ENTRATE
GENNAIO FEBBRAIO
MARZO
CREDITI
INIZIALI
FATTURATO
LORDO
TOTALE
ENTRATE
3.000
3.000
560
4.284
4.819
4.844
4.819
BUDGET DEI CREDITI
GENNAIO FEBBRAIO
+ CREDITI. INIZ.
3.560
4.844
+ FATTURATO
3.600
4.050
+ IVA
684
769
- ENTRATE
3.000
4.844
=CREDITI
FINALI
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
19%
4.844
8
4.819
Impatto ECONOMICO,
impatto FINANZIARIO e
impatto PATRIMONIALE
del
BUDGET DELLE VENDITE
MARZO
4.819
4.500
855
4.819
5.355
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BUDGET CONSUMI
MATERIE PRIME
BUDGET COSTI
PERSONALE
INDUSTRIALE
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BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEI DEBITI
BUDGET DEGLI ACQUISTI MATERIE PRIME
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEL T.F.R.
BUDGET
AMMORTAMENTI
INDUSTRIALI
Il Budget
della
Produzione
BUDGET DEI
COSTI
ENERGETICI
BUDGET DEL FONDO AMMORTAMENTI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEI DEBITI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET ALTRE
SPESE INDUSTRIALI
BUDGET
PRODUZIONE
INTERNA
BUDGET
ACQUISTI
PER INVESTIMENTI
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
BUDGET DEI DEBITI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEGLI IMMOBILIZZI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEI DEBITI
BUDGET DEGLI IMMOBILIZZI
9
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LE DETERMINANTI E LE COMPONENTI DEL BUDGET DELLA FUNZIONE PRODUZIONE
BUDGET
DELLE
VENDITE
SCORTE
MATERIE
PRIME
SCORTE DI
PRODOTTI FINITI
E SEMILAVORATI
PROGRAMMA
DI
PRODUZIONE
BUDGET DEI COSTI DI PRODUZIONE
MANODOPERA DIRETTA
BUDGET DEGLI
ACQUISTI
MATERIE PRIME DIRETTE
COSTI INDIRETTI DI PRODUZIONE
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
BUDGET DEGLI
INVESTIMENTI
10
BUDGET
FINANZIARI
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GLI ELEMENTI COMPONENTI IL BUDGET DI PRODUZIONE
INTERVENTI SUL SISTEMA DI
TRASFORMAZIONE
- ADEGUAMENTO/RICONVERSIONE
- MANTENIMENTO
- SVILUPPO
PROGRAMMA
DI
PRODUZIONE
MATERIE
PRIME
MANODOPERA
DIRETTA
- ENERGIE
- MANUTENZIONE
- CONTROLLO QUALITA’
- SUPERVISIONE
- SERVIZI AUSILIARI
* TRASPORTI
* MAGAZZINO
- AMMORTAMENTI
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
BUDGET
DEGLI
INVESTIMENTI
BUDGET DEI COSTI
DIRETTI VARIABILI
BUDGET DEI
COSTI INDIRETTI
11
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IL PROGRAMMA DI PRODUZIONE
FABBISOGNI DI
PRODOTTI FINITI
DIMENSIONAMENTO
DEI LOTTI
DI ACQUISTO
ANALISI FABBISOGNI
- COMPONENTI
- SEMILAVORATI
DIMENSIONAMENTO DEI
LOTTI DI PRODUZIONE
ALLESTIMENTO
CAPACITA’
NECESSARIA
(doppi turni/straordinari
investimenti)
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
SCADENZE INDICATE
DALL’AREA COMMERCIALE
DEFINIZIONE
OPERAZIONI PRODUTTIVE
ELEMENTARI
DEFINIZIONE IMPIEGO DI
RISORSE PER LA PRODUZIONE
RELATIVA AL
PRODOTTO/LINEE DI PRODOTTO
DEFINIZIONE DEL
CARICO DI LAVORO
PER REPARTO/PRODOTTO
DISPONIBILITA’/CAPACITA’
DEL SISTEMA PRODUTTIVO
12
DIAGRAMMI
DI CARICO
PER REPARTO
(su base annua)
DIAGRAMMI DI
CARICO PER
REPARTO/PRODOTTO
(su periodi elementari)
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IL BUDGET DI PRODUZIONE: LA DETERMINAZIONE
DEI FABBISOGNI DI RISORSE DIRETTE
RISORSE DIRETTE
DOCUMENTI BASE
DISTINTA BASE
MATERIE
PRIME DIRETTE
COMPOSIZIONE DI CIASCUN
PRODOTTO A LIVELLO DI:
- MATERIE PRIME
- COMPONENTI
SEQUENZA OPERAZIONI
1. CALCOLO DEL FABBISOGNO
TEORICO UNITARIO
2. PREVISIONI
3. CALCOLO DEL FABBISOGNO
EFFETTIVO UNITARIO
4. CALCOLO DEL FABBISOGNO
COMPLESSIVO
CICLO DI LAVORAZIONE
SEQUENZA DELLE OPERAZIONI
PER LA PRODUZIONE ED
IL MONTAGGIO DEL PRODOTTO
TEMPI DI LAVORAZIONE
MANODOPERA
DIRETTA
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
TEMPO OCCORRENTE PER
SVOLGERE CIASCUNA
OPERAZIONE A CICLO
13
1. CALCOLO DEL FABBISOGNO
TEORICO UNITARIO
2. PREVISIONI DI SCARTO
3. CALCOLO DEL FABBISOGNO
EFFETTIVO UNITARIO
4. CALCOLO DEL FABBISOGNO
COMPLESSIVO
5. CALCOLO ORGANICI
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IL BUDGET DELL’AREA DI PRODUZIONE
PIANO DEI CONTI
DI PRODUZIONE
PRINCIPALI
AUSILIARI ALLA
PRODUZIONE
DI SERVIZI
CENTRI DI COSTO
Cat. Cat. Cat. Cod. Cod. Cod. Cat. Cat. Cat. Cod. Cod.
A1 A2 A3 015 027 011 B1 B2 B3
37
29
AMMORTAMENTI
Reparto 1
BUDGET
REPARTO 1
Reparto 2
BUDGET
REPARTO 2
BUDGET
REPARTO….
BUDGET REP.
……….
Reparto 3
Reparto
Montaggio
Trasporti
interni
BUDGET REP.
TRASP. INTERNI
BUDGET
MAGAZZINO
Magazzino
Centrale
elettrica
BUDGET ……….
Manutenzione
BUDGET SERV.
MANUTENZIONE
Supervisione
BUDGET ……….
Controllo
qualità
BUDGET ………..
BUDGET
M.O.D.
BUDGET MAT.
PRIME
BUDGET DEI COSTI VARIABILI
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
ENERGIE
fabbricato
industriale
COMPONENTI
macchinari
M.O.
INDIRETTA
impianti
MATERIE PRIME
forza
motrice
olio
combustibile
acqua e
gas
M.O.D.
BUDGET MOD
INDIRETTA
BUDGET
COMP.
BUDGET
ENERGIE
BUDGET
AMMORT.
BUDGET DEI COSTI INDIRETTI VARIABILI E FISSI
14
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BUDGET FLUSSO DI USCITA MATERIE PRIME
GENNAIO FEBBRAIO MARZO
DEBITI INIZIALI
DA CONTABILITA’
FORNITORI
ES. 1.000
ACQUISTI
MESE: GENNAIO
FORNIT.X: 100
FORNIT. Y: 600
SCADENZIARIO
30 gg.
60 gg.
USCITE PER
DEBITI INIZIALI
500
500
CONDIZIONI
DI PAGAMENTO
19
FORNIT.X: 30 gg.
FORNIT Y: 60 gg.
114
USCITE FORN. X
USCITE FORN. Y
TOTALE
FLUSSO DI
USCITE
119
714
500
619
714
IVA SU
ACQUISTI
BUDGET DEBITI VERSO FORNITORI
GENNAIO FEBBRAIO MARZO
+DEBITI INIZ.
1.000
1.333
714
+ACQUISTI
700
+IVA
133
-USCITE PER
MATERIE PRIME
500
619
714
DEBITI FINALI
1.333
714
0
19 %
Impatto ECONOMICO,
impatto FINANZIARIO e
impatto PATRIMONIALE
del
BUDGET DEGLI ACQUISTI
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
15
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Volumi di semilavorati per singolo prodotto
per singolo centro produttivo per singolo mese
CCB-98-P&C-043
Tempi standard, macchina per:
*singolo semilavorato
* singolo centro produttivo
* singola macchina
Fabbisogno ore macchina tornio centro z
GENNAIO FEBBRAIO MARZO
Semilav. Prod. A
Semilav. Prod. B
Semilav. Prod. C
Totale
Disponibilità ore macchina
Tornio
Frese
Fondo
ammortamento
iniziale
Impatto ECONOMICO,
impatto FINANZIARIO e
impatto PATRIMONIALE
del
BUDGET DEGLI IMPIANTI
Budget investimenti
Investimenti
Prod. Interna Acquisti
Inv. di sostituzione
Inv. Legislativi
Inv. per produttività
Inv. Di espansione
Inv. Qualitativi
Inv. Strategici
Budget delle
quote di ammortamento
per singolo centro
produttivo
Budget
prod. Interna
M.O. Diretta
Mat. Diretti
Totale
Budget
acquisti
Valore
Patrimoniale iniziale
Fondo
ammortamento
di budget
Budget tesoreria
+
Valore Patrimoniale di Budget
Budget dismissioni
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
Se disponibilità =< fabbisogno
Se disponibilità > fabbisogno
Calcolo
quote orarie di
ammortamento su
macchine/impianti
esistenti e nuovi
Quota
ammortamento
annua
Quota Standard
ammortamento
per prodotto
Distinta base
16
-
+
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BUDGET COSTO
DEL PERSONALE
STRUTTURE
BUDGET ALTRE
SPESE STRUTTURE
Il Budget
delle
Strutture
Centrali
CCB-98-P&C-043
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEL T.F.R.
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEI DEBITI
BUDGET
AMMORTAMENTI
STRUTTURE
BUDGET
ACQUISTI
PER INVESTIMENTI
BUDGET DEL FONDO AMMORTAMENTI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET DEGLI IMMOBILIZZI
BUDGET DEI DEBITI
BUDGET
ONERI/PROVENTI
FINANZIARI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA/ENTRATA
BUDGET DEI DEBITI/CREDITI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA/ENTRATA
BUDGET
ONERI/PROVENTI VARI
BUDGET DEI DEBITI/CREDITI
BUDGET DEI FLUSSI IN USCITA
BUDGET
IMPOSTE E TASSE
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
BUDGET DEI DEBITI
17
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CCB-98-P&C-043
IL BUDGET DELLE STRUTTURE CENTRALI
IN LOGICA ACTIVITY-BASED
I PREREQUISITI
Definire gli obiettivi a livello di processi cross-functional, stimolando le diverse aree funzionali
a collaborare per sincronizzare le attività e migliorare il processo nel suo complesso;
Interrogarsi sui fabbisogni dei clienti (interni e esterni) e sul modo in cui possono essere soddisfatti.
Gli obiettivi di ogni processo devono essere coerenti con il soddisfacimento delle esigenze dei clienti e con
gli obiettivi economici e competitivi aziendali;
Focalizzare il controllo sul modo in cui viene raggiunto l'obiettivo, piuttosto che controllare semplicemente
il risultato in termini economico-finanziari;
Focalizzarsi sullo svolgimento delle attività (il tipo di lavoro svolto, il modo in cui viene svolto e i relativi
carichi di lavoro): il fabbisogno di risorse è una conseguenza dello svolgimento delle attività;
Stimolare la responsabilizzazione e la capacità di agire autonomamente (empowerment) anche ai livelli
più bassi della struttura organizzativa
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
18
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CCB-98-P&C-043
LA CONOSCENZA DEL FLUSSO DI PROCESSO
ARTICOLATO PER ATTIVITA'
E' FONDAMENTALE A FINI DI BUDGETING PER:
1. Decidere gli interventi da attuare per migliorare le performance di processo
lavorando sulle attività che non aggiungono valore (inefficienze, rilavorazioni, etc.),
semplificando o ridisegnando il flusso del processo;
2. Evidenziare in via preventiva l'andamento dei fattori di complessità che sono
principale causa dei carichi di lavoro delle risorse impiegate nelle attività
lungo il processo;
3. Programmare i carichi di lavoro delle risorse impiegate nello svolgimento delle attività
e i relativi costi di attività e di processo;
4. Assegnare ad ogni ogni area funzionale adeguati sotto-obiettivi di processo
da perseguire In una logica di team transfunzionale di processo;
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
19
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CCB-98-P&C-043
MISSION (COMPETITIVA ED ECONOMICA)
DEL PROCESSO
FABBISOGNI DEL
CLIENTE (INTERNO O ESTERNO)
LA DEFINIZIONE DEGLI OBIETTIVI DI PROCESSO
E DEGLI INTERVENTI DI MIGLIORAMENTO
PUO' ESSERE SISTEMATIZZATA COME NEL LUCIDO SUCCESSIVO
FATTORI DI COMPLESSITA'
(ACTIVITY DRIVER)
FATTORI DI CONDIZIONAMENTO
(PROCESS DRIVER)
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
20
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PROCESSO: APPROVVIGIONARSI DI MATERIALI E COMPONENTISTICA
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Mission: Rifornire di materiali la produzione nei tempi previsti, nei luoghi previsti, con difettosità nulla e nel rispetto
degli obiettivi di economicità
Input: Piano di produzione
* fabbisogni
* tempi
* specifiche
Output: consegna dei materiali
Process Drivers:
* Programmazione dei fabbisogni
* Procedure burocratiche
* Non uniformità di procedure per accettazione materiali
* Integrazione tra i diversi reparti (in particolare collaudo e acquisti)
* Integrazione nella gestione dati
Richiesta del cliente (Produzione)
Rifornire la produzione dei materiali necessari
* nel luogo e nei tempi stabiliti
* nelle quantità richieste
* con difettosità dei materiali nulla
Activity Drivers:
* numero componenti di difficile acquisizione
* numero ordini di acquisto
* numero parti componenti
* numero fornitori
* numero componenti non standard
Indicatori di performance
* Tempo di acquisizione del materiale (dalla richiesta alla disponibilità in produzione)
* Percentuale delle forniture in ritardo sul totale e per fornitore
* Percentuale delle forniture riscontrate difettose al collaudo sul totale e per fornitore
* Percentuale delle forniture riscontrate difettose in produzione
* Indice di rotazione delle scorte in magazzino
Obiettivi di miglioramento:
* Fornire alla programmazione uno strumento per la gestione dei fabbisogni
* Omogeneizzare la raccolta dati su fornitori per resi e ritardi
* Migliorare le procedure di tipo contrattuale
* Integrare i sistemi informativi in modo da ridurre il tempo tra la richiesta e l'emissione dell'ordine di acquisto
* Coinvolgere il cliente in una revisione delle procedure
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
21
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CCB-98-P&C-043
LA QUANTIFICAZIONE DEI COSTI DI PROCESSO IN SEDE DI BUDGET
E' BASATA SUI CARICHI DI LAVORO PROGRAMMATI PER IL SUO SVOLGIMENTO,
ARTICOLATI POI NELL'AMBITO DELLE SINGOLE AREE FUNZIONALI COINVOLTE
(si veda più analiticamente lo schema esemplificato nel lucido successivo)
PROCESSO: APPROVVIGIONARSI DI MATERIALI E COMPONENTISTICA
UFFICI
TECNICO
ACQUISTI
MAGAZZINO
ATTIVITA'
01. Definire le specifiche del sistema
02. Verificare la disponibilità di componenti
03. Ricercare nuovi fornitori
04. Aggiornare la lista fornitori
05. Selezionare fornitori di parti componenti
Carichi di lavoro di risorse umane, materiali e tecnologiche
Eliminazione di un
fattore di condizionamento
Miglioramento dei tempi di processo
Eliminazione di attività
che non aggiungono valore
Miglioramento della qualità
degli input del processo
Redistribuzione delle risorse
tra le diverse attività
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
22
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UniversitàPROCESSO:
Carlo Cattaneo -APPROVVIGIONARSI
LIUC
DI MATERIALI E COMPONENTISTICA
UFFICI
TECNICO
ACQUISTI
ATTIVITA'
01. Definire le specifiche del sistema
02. Verificare la disponibilità di componenti
03. Ricercare nuovi fornitori
04. Aggiornare la lista fornitori
05. Selezionare fornitori di parti componenti
06. Creare files e plottare pellicole
07. Spedire master via modem o dischetto
08. Negoziare con i fornitori di parti componenti
09. Assegnare codici identificativi
10. Emettere ordine di acquisto
11. Compilare modulo prevista consegna zoccoli
12. Verificare componenti sugli schemi
13. Modificare schema per cambiamento comp.
14. Creare distinta base
15. Verificare distinta base
16. Fornire chiarimenti a fornitori circuiti stam.
17. Contattare assemblaggio
18. Montare un campione
19. Preparare e consegnare kit per assembl.
20. Integrare kit diversi
21. Scaricare e spuntare distinta base
22. Controllare e accettare parti componenti
23. Assistere e controllare assemblaggio
24. Coordinare e pianificare approvvigionamenti
25. Fare inventario
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
23
MAGAZZINO
C.A.D. P.&.C. ARCHIVIO
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IL BUDGET DEL COSTO DEI PRODOTTI VENDUTI
BUDGET
DEGLI
ACQUISTI
Rimanenze iniziali di materie prime
+ Acquisti di materie prime
- Rimanenze finali di materie prime
BUDGET
DEI COSTI
DI M.O.D.
= Consumo di materie prime
POLITICA
DELLE
SCORTE
BUDGET
DEI COSTI DI
MATERIE PRIME
+Costi manodopera diretta
BUDGET
DEI COSTI
COMMERCIALI
POLITICA
DELLE
SCORTE
+ Costi indiretti di produzione
+ Costi commerciali
+ Costi generali e amministrativi
+ Rimanenze iniziali prodotti finiti e semilavorati
- Rimanenze finali prodotti finiti e semilavorati
= COSTO DEI PRODOTTI VENDUTI
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
24
BUDGET
DEI COSTI INDIRETTI
DI PRODUZIONE
BUDGET
DEI SERVIZI
GENERALI
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BUDGET ECONOMICO
IN FORMA SCALARE
FORME ALTERNATIVE
DI RAPPRESENTAZIONE
DEL BUDGET ECONOMICO
CONTO ECONOMICO SCALARE
CONTO ECONOMICO
INFRANNUALE
A RISULTATI PROGRESSIVI
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
25
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IL
BUDGET
ECONOMICO
IN
FORMA
SCALARE
(continua
nel
lucido
successivo)
Università Carlo Cattaneo - LIUC
Anno ………..
Budget economico
Provvisorio ( )
Gestione Tipica (A)
Numero rielaborazioni ……
X
(X)
(X)
X
Definitivo ( )
Ricavi Lordi
- resi e storni
- sconti e abbuoni
= Ricavi netti
- Costo del venduto:
Rimanenze iniziali
Acquisti
Retribuzione e oneri relativi
Lavorazioni esterne
Spese generali industriali
Ammortamenti industriali
(Rimanenze finali)
= Reddito lordo industriale
(X)
XX
- Spese di ricerca e sviluppo
Retribuzioni e oneri relativi
Ammortamenti
Altre spese
X
X
X
(X)
- Spese di vendita e distribuzione
Retribuzioni e oneri relativi
Ammortamenti
Altre spese
X
X
X
(X)
- Spese generali e amministrative
Retribuzioni e oneri relativi
Ammortamenti
Altre spese
= Reddito operativo (o da gestione tipica):
Riporto risultato L.
………………………..
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
X
X
X
X
X
X
(X)
26
X
X
X
(X)
XX
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Università
Cattaneo
- LIUC
ILCarlo
BUDGET
ECONOMICO
IN FORMA SCALARE (continua dal lucido precedente)
Gestione Finanziaria (B) = Proventi e (oneri) finanziari:
Proventi finanziari
Oneri finanziari
Riporto risultato L.
………………………..
Gestione Atipica (C)
= Proventi e (oneri):
Proventi patrimoniali
Oneri patrimoniali
X
(X)
X
(X)
X
Riporto risultato L.
………………………..
Gestione corrente
D=(A+B+C)
= Reddito della gestione corrente
prima delle imposte
Riporto risultato L.
………………………..
Gestione straordinaria (E) + Proventi (e oneri straordinari):
Proventi straordinari
Oneri straordinari
XX
X
(X)
X
Riporto risultato L.
………………………..
= Reddito prima delle imposte:
Imposte sul reddito
Risultato netto
Utile (perdita) prevista L.
………………………..
Firma ………….
Controller ……………
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
27
XX
(X)
XXX
Visto il ………
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IL CONTO ECONOMICO SCALARE
ARTICOLATO PER LINEE DI PRODOTTO
BUDGET ANNO:………..
VOCI
DESCRIZIONE PRODOTTI
X
Y
Z
TOTALE
Fatturato netto……………..
•
•
•
•
- Costi variabili del venduto……
•
•
•
•
Margine lordo di contribuzione..
•
•
•
•
- Costi fissi diretti di prodotto…
•
•
•
•
Margine semilordo di contribuzione..
•
•
•
•
- Costi fissi indiretti…………
•
Reddito operativo gestione tipica……
•
± Oneri e proventi finanziari…………
•
± Oneri e proventi atipici…………..
•
± Oneri e proventi straordinari………..
•
Reddito prima delle imposte……..
•
- Imposte sul reddito……………..
•
•
REDDITO NETTO AZIENDALE
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
28
Centro Camillo Bussolati
Università Carlo
LIUC
IL Cattaneo
CONTO- ECONOMICO
INFRANNUALE A RISULTATI PROGRESSIVI
AZIENDA………..
PRODOTTI………
DESCRIZIONE (1)
Anno….
Consuntivo al…
Valore
%
Progressivo nell'anno
Anno precedente
Da budget
Valore
%
Valore
%
Vendite………….
(sconti)…………..
(resi su vendite)………..
Vendite nette………..
Costi diretti di vendita:
provvigioni……….
spese di trasporto……..
ecc…………
Risultato commerciale……
Costi industriali diretti:
consumi materie prime…….
costi del lavoro………
costi diretti……..
- semilavorati……….
- prodotti finiti…….
Margine di contribuzione…..
Costi industriali indiretti:
manutenzioni…….
costo lavoro indiretto…….
consumi materie accessorie…..
energia…..
ammortamenti……
Risultato industriale…….
Spese commerciali e generali:
costi amministrativi……
costi commerciali…….
pubblicità e promozione……
ammortamento uffici……
Risultato gestionale……
(Oneri) proventi finanziari……
(Oneri) proventi patrimoniali…..
(Oneri) proventi straordinari……..
(Costi) ricavi esercizi precedenti….
Risultato in corso prima imposte
(imposte pagate)
Risultato in corso di formazione
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29
Mese
Consuntivo al…
Da budget
Valore
%
Valore
%
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BUDGET DEGLI INVESTIMENTI
* PROGRAMMAZIONE ACQUISTI ESTERNI O PRODUZIONE INTERNA DI RISORSE
AD UTILITA’ RIPETUTA
* PROVIENE DA TUTTE LE AREE (COMMERCIALE, PRODUZIONE, RICERCA E
SVILUPPO, ecc.)
* INFLUENZANO IL CONTO ECONOMICO
INVESTIMENTI
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* STRATEGICI
innovativi
* ESPANSIONE
aumentano la capacità produttiva
* RAZIONALI
migliorano l’efficienza
* SOSTITUZIONE
evitano il degrado tecnologico
30
per sviluppo futuro
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IL BUDGET DEGLI INVESTIMENTI
BUDGET
Area Commerciale
PIANO DEGLI
INVESTIMENTI
BUDGET
Area Produzione
BUDGET ANNUALE
degli investimenti
aziendali
BUDGET
Altre aree
funzionali
BUDGET
PRODUZIONE
INTERNA
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BUDGET
ACQUISTI PER
INVESTIMENTI
31
- Fattibilità
- Autorizzazioni a spendere
- Esecuzione
- Controllo
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LE RICHIESTE DI INVESTIMENTI PER AREE
Area Commerciale:
Area produzione:
Altre aree funzionali:
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- apertura di nuove filiali od agenzie
- investimenti in magazzini di distribuzione
- mezzi di trasporto
- investimenti in pubblicità di prodotti o d’azienda
- software per statistiche vendita
- acquisto (o costruzione) di fabbricati industriali
- acquisto di impianti di sistemi operativi robotizzati
- acquisto strumentazioni per controllo qualità
- dotazioni tecniche-attrezzature
- impianti ed attrezzature di ricerca
- elaboratori per CAD-CAM e pacchetti applicativi
- edifici sede di uffici
- mobili, dotazioni amministrative
- personal computer
- sistemi di EDP
32
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IL BUDGET FINANZIARIO ESPRIME
* LA QUALITA’ DEI MEZZI FINANZIARI INDIVIDUATI
* IL LORO COSTO
* IL TEMPO PER RENDERLI DISPONIBILI
DOCUMENTI CHE FORMANO
IL BUDGET FINANZIARIO
* BUDGET FONTI-IMPIEGHI
* BUDGET DI TESORERIA O DI CASSA
* ALTRI SUB-BUDGET
(ESEMPI: BUDGET DEGLI INVESTIMENTI IN CIRCOLANTE
BUDGET DEGLI ONERI FINANZIARI)
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33
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BUDGET FONTI - IMPIEGHI
RENDICONTO FINANZIARIO PREVENTIVO
PROGRAMMA CHE ESPRIME LA POLITICA FINANZIARIA DELL’IMPRESA IN SEGUITO
AGLI EFFETTI MONETARI E FINANZIARI
DEI PROGRAMMI OPERATIVI
VERIFICA LA FATTABILITA’ FINANZIARIA
DEI PROGRAMMI
FASI DEL PROCESSO DI FORMAZIONE
DEL BUDGET FONTI - IMPIEGHI
*
*
*
*
Determinazione del fabbisogno netto ancora da coprire
Individuazione delle possibili modalità di copertura degli impieghi “scoperti”
Accertamento della reperibilità delle fonti finanziarie prescelte
Redazione del prospetto fonti - impieghi
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SINTESI DEL BUDGET FONTI E IMPIEGHI
FONTI
IMPIEGHI
- incrementi di attività
* correnti (banche, magazzino, crediti, ecc.)
* immobilizzate (tecniche, finanziarie,
immateriali, ecc.)
- riduzioni di passività
* correnti (fornitori, debiti, ecc.)
* consolidate (mutui, finanziamenti, ecc.)
- diminuzione di capitale netto
(pagamento di dividendi, ecc.)
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
- gestione reddituale
- incrementi di capitale netto (apporti dei soci)
- riduzioni di attività
* correnti (banche, magazzino, crediti, ecc.)
* immobilizzate (tecniche, finanziarie,
immateriali, ecc.)
- incrementi di passività
* correnti (fornitori, debiti, ecc.)
* consolidate (mutui, finanziamenti, ecc.)
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IL RENDICONTO IMPIEGHI E FONTI DI FINANZIAMENTO (continua nel lucido successivo)
IMPIEGHI
CONSUNTIVI vs. BUDGET
PREVISIONI
CONSUNTIVO
CONSUNTIVO BUDGET
I
II
III
IV
ANNO
AL…
ANNUALE
TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE
PRECEDENTE
1) INCREMENTI DI ATTIVITA'
1.1 Immobilizzazioni….
* Immobili….
* Impianti macchinari…
1.2 Capitale circolante
* Magazzino…
* Clienti….
* Banca Attiva
* Cassa
2) RIDUZIONE DI PASSIVITA'
2.1 Passività correnti
* Banche c/c passività
* Debiti diversi
* Ratei passivi
2.2 Passività consolidate
* Mutui passivi
* Pagamento indennità anzianità
3) RIDUZIONE DI CAPITALE NETTO
Pagamento dividendi
TOTALE IMPIEGHI
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IL RENDICONTO IMPIEGHI E FONTI DI FINANZIAMENTO (continua dal lucido precedente)
FONTI
CONSUNTIVI vs. BUDGET
PREVISIONI
CONSUNTIVO
CONSUNTIVO BUDGET
I
II
III
IV
ANNO
AL…
ANNUALE
TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE
PRECEDENTE
1) GESTIONE REDDITUALE…
Utile d'esercizio
Ammortamento
Quota f.do rischi su crediti
2) APPORTI DI SOCI
3) AUMENTI DI PASSIVITA'
3.1 Passività correnti
* Fornitori…
* Fondo imposte….
3.2 Passività consolidate……
* Mutui passivi……
* Fondo TFR……….
4) RIDUZIONI DI ATTIVITA'
4.1 Immobilizzazioni…….
* Immobili…………
* Impianti macchinari……….
* Partecipazioni…………..
4.2 Capitale circolante………..
* Crediti diversi…………..
* Risconti attivi………….
TOTALE FONTI
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Università Carlo Cattaneo - LIUCLO SCHEMA BUDGET FONTI-IMPIEGHI
BUDGET ANNO:……….
AZIENDA:………..
A) Fonti di finanziamento
Fonti generate dalla gestione reddituale:
* Utile netto
* Ammortamenti
* Accantonamento al fondo indennità anzianità
* Accantonamenti ad altri fondi passivi esclusi dal capitale circolante ( fondi
svalutazione capitale immobilizzato e fondi spese future con scadenza superiore
all'anno)
Apporto soci:
Aumenti di debiti a medio e lungo termine:
* Assunzione nuovi mutui
* Emissione di titoli obbligazionari
Riduzioni di attivo immobilizzato:
* Riduzione degli immobilizzi tecnici (a)
* Riduzione degli immobilizzi immateriali
* Valore netto contabile degli immobilizzi finanziari venduti
Totale A)
B) Impieghi di fonti
Aumenti di attivo immobilizzato:
* Aumenti tecnici di immobilizzi tecnici
* Aumenti immobilizzi immateriali
* Aumenti immobilizzi finanziari
Riduzione di debiti a medio lumgo termine:
* Riduzione dei mutui
* Riduzione di prestiti obbligazionari
* Pagamento indennità anzianità
* Riduzione di fondi spese future
Riduzione di capitale netto:
* Pagamento dividendi
* Rimborso azioni
* Acquisto azioni società
Totale B)
Aumento (o riduzione) di capitale circolante netto (A-B)
Totale C)
Variazione di circolante programmata
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Centro Camillo Bussolati
Università Carlo Cattaneo - LIUC
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BUDGET DI CASSA O DI TESORERIA
* Fornisce le informazioni relative ai tempi ed alle entità delle entrate
e delle uscite del periodo considerato
* Strumento di controllo della liquidità reale nei vari periodi dell’anno
IL BUDGET DI CASSA O DI TESORERIA DIPENDE
PER I PAGAMENTI
* DAL BUDGET DEGLI
APPROVVIGIONAMENTI
* DAL BUDGET DELLE SPESE
PER GLI INCASSI
* DAL BUDGET DELLE VENDITE
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Università Carlo Cattaneo
- LIUC SEMPLIFICATO
SCHEMA
BUDGET
COMMERCIALE
BUDGET
COSTI
COMMERCIALI
DEL BUDGET DI CASSA
BUDGET
DI
PRODUZIONE
BUDGET
COSTI DI
PRODUZIONE
BUDGET
AREE
INDIRETTE
BUDGET
DEGLI
INVESTIMENTI
BUDGET
COSTI
“GENERALI”
AMMORTAMENTI
BUDGET
COSTI
D’ESERCIZIO
BUDGET
RICAVI
DI VENDITA
RISULTATO
ECONOMICO
ENTRATE
DA RICAVI
USCITE PER
COSTI DI
ESERCIZIO
MONETARI
ENTRATE
PER APPORTO
DI CAPITALE
PROPRIO
USCITE
PER RIMBORSO
DI CAPITALE
PROPRIO
ENTRATE PER
FINANZIAMENTI
CON VINCOLO
DI CREDITO
BUDGET
DI
CASSA
USCITE PER
RIMBORSO DI
CAPITALE DI
CREDITO
ENTRATE PER
REALIZZO DI
INVESTIMENTI
Lucidi di Giuseppe TOSCANO
USCITE PER
INVESTIMENTI
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