IL BUDGET
MAPPA DEL PROCESSO
DECISIO
NI
FATTURE
ACQUISTO E
VENDITA
DATI DELLA
PIANIFICAZIONE
DATI SUI
PROCESSI
PRODUTTIVI
DATI DELLA
PROGRAMMAZIONE
COSTI
STANDARD
SISTEMA DI
CONTABILITÀ
GENERALE
SISTEMA DI
CONTABILITÀ
ANALITICA
COSTI
CONSUNTIVI
CLASSIFICAZIONE DEI COSTI
FULL COSTING
INDIVIDUAZIONE DEI CENTRI DI COSTO
DIRECT COSTING
MODALITÀ DI CALCOLO DEI COSTI DI PRODOTTO
BUDGET
CONTROLLO
ECONOMICO
DELLA
GESTIONE
IL PROCESSO DI BUDGETING
Obiettivi
generali
di Budget
Budget
commerciale
Budget quantità
vendute e Ricavi
Budget dei
costi commerciali
Budget quantità da produrre
Budget degli
Investimenti
Budget della
Produzione
Budget costi di produzione
Budget acquisti materie prime
Budget del magazzino prodotti
Orizzonte temporale: i budget
annuali possono essere
mensilizzati o trimestralizzati
Budget del personale
Budget delle
altre Aree
Budget fonti ed
impieghi
Budget
Finanziario
Budget di cassa
Budget
Patrimoniale
Budget
Economico
Budget dei costi di:
• Direzione generale
• Ricerca & sviluppo
• Gestione personale
• Amministrazione
• ……………..
DEFINIZIONE DI BUDGET
IL
BUDGET
È
UN
PROCESSO
DI
RESPONSABILIZZAZIONE
DI
TUTTI
I
LIVELLI
AZIENDALI, I QUALI VENGONO COINVOLTI NELLA
PROGRAMMAZIONE E NEL RAGGIUNGIMENTO DEGLI
OBIETTIVI, NELL’AMBITO DEGLI INDIRIZZI E DELLE
POLITICHE FISSATE DALLA DIREZIONE
FINALITÀ DEL SISTEMA DI BUDGET
LE PROSPETTIVE PER DECIDERE
VALUTARE
LA FATTIBILITÀ FINANZIARIA
L’IMPATTO ECONOMICO
COMPITI
RESPONSABILITÀ
ASSEGNARE
OBIETTIVI ALLE PERSONE
STABILIRE
COME OPERARE
ORGANIZZARSI
PER OPERARE
OBIETTIVI DI BUDGET
STABILIRE E ASSEGNARE PROGRAMMI :
VOLUMI
TECNICO-QUANTITATIVI
RISORSE
SCORTE
ECONOMICI
COSTI
RICAVI
MARGINI
UTILI
RISORSE FINANZ. PROPRIE
FINANZIARI
FLUSSI DI LIQUIDITÀ
INDEBITAMENTO
CONGRUENTI CON IL PRIMO ANNO DI PIANO
COMPONENTI DEL BUDGET

Il budget viene sviluppato a partire dai fatti tecnici, che si riproducono poi in
fatti economici (costo del prodotto e ripartizione delle spese per centri di
responsabilità o di costo)

Il budget è dunque costituito da due componenti strettamente interconnesse
fra di loro :
UNA COMPONENTE TECNICA
Definizione degli obiettivi di budget per ogni
parametro tecnico, ovvero per ogni generatore di
costo :
 mano d'opera
 utilizzo / efficienza impianti
 qualità
 scorte / semilavorati in giro lavoro
 ecc.
UNA COMPONENTE ECONOMICA
Definizione degli obiettivi di budget in termini di
costo :
 costo unitario del prodotto
 costi suddivisi per responsabilità (centri di
costo)
DETERMINAZIONE OBIETTIVI DI BUDGET
1








2
DEFINIZIONE
OBIETTIVI
STRATEGICI
Previsioni vendite
Previsione prezzi
Mercati di approvvigionamento
Mercati sbocco
Posizionamento della concorrenza
Mix prodotti
Mix paesi
Mix clienti











DEFINIZIONE
OBIETTIVI
OPERATIVI
Volumi di vendite
Prezzi di vendita
Composizione fatturato
Condizioni di vendita
Costi commerciali
Costi unitari
Costi fissi
Investimenti
Prezzi di acquisizione risorse
Livelli delle scorte
Mix di scorte
PROCESSO DI FORMAZIONE DEL BUDGET
 L’APPROCCIO CORRETTO
DIREZIONE
OBIETTIVI
GENERALI
NEGOZIAZIONE
PROPOSTE
DI
BUDGET
GUIDA
ELABORAZIONE
CENTRO
RESP.TA’
CONSENSO
OBIETTIVI ECONOMICO -FINANZIARI DEL BUDGET
SONO DI VARIA NATURA, tuttavia,
siccome il BUDGET E’ UN PROGRAMMA DI GESTIONE
ESPRESSO IN TERMINI ECONOMICO FINANZIARI
GLI OBIETTIVI DEVONO ESSERE
SINTETIZZATI IN TERMINI ECONOMICO/FINANZIARI
IL CALCOLO DELLE VARIANZE O ANALISI
DEGLI SCOSTAMENTI
FASI DEL PROCESSO

Formazione del budget

Controllo del budget:

Confronto tra valori di budget e valori consuntivi:
 Determinazione scostamenti globali
 Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti
elementari
 Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle
relative responsabilità
 Definizione dei provvedimenti correttivi
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
Si arriva così all’analisi degli scostamenti, l’operazione con cui
si concretizza l’impiego del meccanismo di feed-back che può
essere scomposta in 4 operazioni:
 Confronto fra i valori di budget e i valori consuntivi per
determinare gli scostamenti globali
 Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti
elementari
 Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle
relative responsabilità
 Definizione dei provvedimenti correttivi da prendere in caso di
disfunzioni gestionali
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
 RENDICONTI DI CONTROLLO
VOCI DI COSTO
BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)
________________________________________________________________________
MATERIALI DIRETTI
2.000.000
2.100.000
100.000 (N)
MANODOPERA DIRETTA
1.400.000
1.350.000
50.000 (P)
ENERGIA ELETTRICA
100.000
130.000
30.000 (N)
AMMORTAMENTI
200.000
200.000
-SPESE VARIE INDUSTRIALI
300.000
320.000
20.000 (N)
________________________________________________________________________
TOTALE
4.000.000
4.100.000
100.000 (N)
(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO
Per individuarne le cause e responsabilizzare i capi centro bisogna predisporre l’analisi
degli scostamenti, che è una scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti
elementari.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE
la formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in
budget è la seguente:
C=VxSxP
DOVE: C
V
S
=
=
=
costo totale di budget
volume programmato di produzione
standard unitario fisico della risorsa
P
=
prezzo standard unitario della risorsa
Questa formula mette in evidenza i fattori principali da cui dipende il costo totale
di una risorsa:
 volume dell’output;
 efficienza di impiego della risorsa;
 prezzo unitario della risorsa.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE
Il costo preventivo calcolato con la contabilità analitica a costi
standard
TOTALE A BUDGET = €3.000.000
Il costo consuntivo, rilevato dalla contabilità analitica a costi
effettivi
TOTALE A CONSUNTIVO = €3.648.000
PERCHÉ SI È GENERATA?
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE
Ci sono almeno 3 cause che spiegano la differenza dei costi:
 Collegata ai volumi di produzione


Collegata alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di
produzione, cioè all’efficienza
Collegata al prezzo unitario di acquisizione della risorsa
Lo scostamento globale può essere scomposto in scostamenti
elementari di volume, efficienza, prezzo.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI VOLUME
VOLUME DI
PRODUZIONE
PROGRAMMATO
30.000 PEZZI
X
CONSUMO STANDARD
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,5
X
PREZZO STANDARD
UNITARIO DEL
MATERIALE
€200
BUDGET
ORIGINALE
PREZZO STANDARD
UNITARIO DEL
MATERIALE
€200
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
32.000 PEZZI
X
CONSUMO STANDARD
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,5
X
= €(3.000.000 - 3.200.000) = €200.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
32.000 PEZZI
X
CONSUMO STANDARD
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,5
X
PREZZO STANDARD
UNITARIO DEL
MATERIALE
€200
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
PREZZO STANDARD
UNITARIO DEL
MATERIALE
€200
CONSUNTIVO
A PREZZI
STANDARD
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
32.000 PEZZI
X
CONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,6
X
= €(3.200.000 - 3.840.000) = €640.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI PREZZO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
32.000 PEZZI
X
CONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,6
X
PREZZO STANDARD
UNITARIO DEL
MATERIALE
€200
CONSUNTIVO
A PREZZI
STANDARD
PREZZO EFFETTIVO
UNITARIO DEL
MATERIALE
€190
CONSUNTIVO
PURO
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
32.000 PEZZI
X
CONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,6
X
= €(3.840.000 - 3.648.000) = €192.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE
Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli
scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale
delle materie dirette.
SCOSTAMENTO DI VOLUME
€
200.000 (IN PIÙ)
SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA €
640.000 (N)
SCOSTAMENTO DI PREZZO
€
192.000 (P)
_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE
€
648.000 (N)
Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente
differenza
BUDGET ORIGINALE
€ 3.000.000 (P)
CONSUNTIVO PURO
€ 3.648.000 (N)
_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE
€
648.000 (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MANODOPERA DIRETTA
Il costo di manodopera diretta (mod) viene iscritto a budget con il
seguente calcolo
VOLUME DI PRODUZIONE
PROGRAMMATO
5.000 PEZZI
X
TEMPO STANDARD
UNITARIO DI MOD
0,8 ORE
X
COSTO STANDARD DI
MOD
€6.000
Il costo consuntivo di manodopera diretta è dato da:
ORE EFFETTIVE TOTALI DI
MOD
0,7 ORE
X
COSTO EFFETTIVO
ORARIO DI MOD
€6.200
Il costo consuntivo totale di manodopera diretta, rilevato dalla contabilità
analitica, si può così scomporre:
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO EFFETTIVO
UNITARIO DI MOD
0,7 ORE
X
COSTO EFFETTIVO
ORARIO DI MOD
€6.200
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MANODOPERA DIRETTA
Anche in questo caso lo scostamento globale può essere
scomposto in quelli elementari:
 Collegato ai volumi di produzione
 Collegato alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di
produzione, cioè all’efficienza
 Collegato al prezzo unitario di acquisizione della risorsa.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI VOLUME
VOLUME DI
PRODUZIONE
PROGRAMMATO
5.000 PEZZI
X
TEMPO STANDARD
UNITARIO DI MOD
kg 0,8
X
COSTO STANDARD
UNITARIO DI MOD
€6.000
BUDGET
ORIGINALE
COSTO STANDARD
UNITARIO DI MOD
€6.000
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO STANDARD
UNITARIO DI MOD
kg 0,8
X
= €(24.000.000 - 21.600.000) = €2.400.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (P)
Si sostengono costi inferiori, perché il volume produttivo è inferiore ai
programmi
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO STANDARD
UNITARIO DI MOD
kg 0,8
X
COSTO STANDARD
UNITARIO DI MOD
€6.000
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
COSTO STANDARD
UNITARIO DI MOD
€6.000
CONSUNTIVO
A PREZZI
STANDARD
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO EFFETTIVO
UNITARIO DI MOD
kg 0,7
X
= €(21.600.000 - 18.900.000) = €2.700.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (P)
L’efficienza migliora, perché si sono impiegate meno ore del previsto per
realizzare un’unità di produzione.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 - MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI PREZZO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO EFFETTIVO
UNITARIO DI MOD
kg 0,7
X
COSTO STANDARD
UNITARIO DI MOD
€6.000
CONSUNTIVO
A PREZZI
STANDARD
X
COSTO EFFETTIVO
UNITARIO DI MOD
€6.200
CONSUNTIVO
PURO
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO EFFETTIVO
UNITARIO DI MOD
kg 0,7
= €(18.900.000 - 19.530.000) = €630.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (N)
Lo scostamento di prezzo è negativo, perché il costo orario effettivo supera
quello iscritto a budget.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MANODOPERA DIRETTA
Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli
scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale
delle materie dirette.
SCOSTAMENTO DI VOLUME
€ 2.400.000 (IN PIÙ)
SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA € 2.700.000 (N)
SCOSTAMENTO DI PREZZO
€
630.000 (P)
_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE
€
4.470.000 (N)
Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente
differenza
BUDGET ORIGINALE
€ 24.000.000 (P)
CONSUNTIVO PURO
€ 19.530.000 (N)
_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE
€
4.470.000 (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
La formula per la determinazione dei costi variabili da
inserire in budget c=vxsxp non è applicabile, perché non è
possibile determinare lo standard unitario fisico della
risorsa (s).
L’analisi degli scostamenti dei costi fissi è molto meno articolata
di quella dei costi variabili.
Si calcola uno scostamento globale di spesa dato da:
COSTO DI BUDGET - COSTO CONSUNTIVO
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
VOCI DI COSTO
BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)
________________________________________________________________________
STIPENDI TECNICI
3.000.000
3.200.000
200.000 (N)
AMMORTAMENTI
600.000
600.000
--ILLUMINAZIONE
400.000
350.000
50.000 (P)
RISCALDAMENTO
500.000
650.000
150.000 (N)
________________________________________________________________________
TOTALE
4.500.000
4.800.000
300.000 (N)
(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO
ci si limita a prendere atto degli scostamenti di spesa, riportati nell’ultima colonna.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
 SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO
 Se il volume effettivo è minore del volume programmato, i costi
fissi unitari sono superiori a quelli di budget.
Si ha uno scostamento negativo di volume dei costi fissi o sottoassorbimento.
 Se il volume effettivo è maggiore del volume programmato, i costi
fissi unitari sono inferiori a quelli di budget.
Si ha uno scostamento positivo di volume dei costi fissi o sopraassorbimento.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
 SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO
LO SCOSTAMENTO DI VOLUME DEI COSTI FISSI SI DETERMINA CON LA FORMULA
COSTO FISSO DI BUDGET 
COSTO FISSO DI BUDGET
x VOLUME EFFETTIVO
VOLUME PROGRAMMAT O
4.500.000
x9.000 =
10.000
= 4.500.000 - (450 x 9.000) =
= 4.500.000 - 4.050.000 =
4.500.000 
=
450.000 SOTTO-ASSORBIMENTO
4.500.000
x12.000 =
10.000
= 4.500.000 - (450 x 12.000) =
= 4.500.000 - 5.400.000 =
4.500.000 
=
900.000 SOVRA-ASSORBIMENTO