l
Sr
l
Sr
l
Sr
l
Sr
ALIQUOTE IRPEF E DEDUZIONI 2005
(come si tassano i redditi)
NOVITA’ INTRODOTTE
dalla
LEGGE FINANZIARIA 2005
Una nuova tabella delle aliquote d’imposta e
degli scaglioni di reddito;
La trasformazione delle detrazioni per carichi di
famiglia in deduzioni per oneri familiari;
L’eliminazione delle detrazioni per i redditi di
lavoro dipendente, per i redditi di pensione e per
i redditi di lavoro autonomo e di impresa
minore;
Introduzione del contributo di solidarietà per
redditi superiori a 100.000 euro
IL NUOVO CALCOLO DELLE TASSE
(in vigore dal 1° gennaio 2005)
REDDITO COMPLESSIVO
Meno
ONERI DEDUCIBILI
Meno
DEDUZIONI
NO TAX AREA
DEDUZIONI FAMILIARI
Uguale
REDDITO
IMPONIBILE
Dall’imponibile all’imposta
REDDITO IMPONIBILE
si applicano
NUOVE ALIQUOTE
si ottiene
IMPOSTA LORDA
si sottraggono
DETRAZIONI PER ONERI
uguale
IMPOSTA NETTA
Come cambiano le aliquote ?
2004
Scaglioni di
reddito
2005
Aliquote
Scaglioni di
reddito
Aliquote
Fino a 15.000
euro
23 %
Fino a 26.000
euro
23 %
Oltre 15.000 fino
a 29.000 euro
29 %
Oltre 26.000 fino
a 33.500 euro
33 %
Oltre 29.000 fino
a 32.600 euro
31 %
Oltre € 33.500
fino a € 100.000
39 %
Oltre 32.600 fino
a 70.000 euro
39 %
Oltre 100.000
euro
Oltre 70.000 euro
45 %
39 + 4 %
Il contributo di solidarietà, pari al 4 %, si configura
quale ulteriore aliquota applicabile sulla parte di
reddito che eccede i 100.000 euro
La No Tax Area
• LA DEDUZIONE BASE E’ DI 3000 € A FAVORE
DI TUTTI I CONTRIBUENTI.
• VIENE AUMENTATA DI 4500 € PER I REDDITI
DI LAVORO DIPENDENTE MA TALE
AUMENTO VA RAPPORTATO AL PERIODO DI
LAVORO
• VIENE AUMENTATA DI 4000 € PER I REDDITI
DI PENSIONE MA TALE AUMENTO VA
RAPPORTATO AL PERIODO DI PENSONE
NELL’ANNO
prima fase:
la formula della deduzione
26.000 + (deduzione fissa + oneri deducibili - reddito)
26.000
Il risultato dà la quota di deduzione spettante:
RISULTATO
DEDUZIONE
SI VERIFICA QUANDO
>=1
Spetta intera
Reddito è minore o uguale
deduzione
è>0e<1
Spetta in parte
è =0 o negativo
non spetta
Reddito è maggiore o uguale
deduzione
Reddito è maggiore di
(deduzioni + 26.000)
LE NUOVE DEDUZIONI
Importo
Causale
3.200,00 Coniuge a carico
2.900,00 Per ciascun figlio, nonché per gli altri familiari a carico
3.450,00 Per ciascun figlio minore di 3 anni (*)
3.200,00 Per ciascun figlio a carico se manca l’altro genitore (*)
3.700,00 Per ciascun figlio portatore di handicap (*)
1.820,00 Per le spese sostenute per addetti all’assistenza
personale dei soggetti non autosufficienti (badanti)
Le nuove deduzioni devono essere rapportate a mese e
competono dal mese in cui si sono verificate le condizioni
richieste fino a quello in cui le stesse sono cessate.
(*) Tali deduzioni sostituiscono la deduzione di euro 2.900 e
sono tra loro alternative.
Come si calcola la deduzione ?
78.000 + Deduzione Teorica+Oneri Ded. – Reddito complessivo
78.000
Il risultato potrà essere:
A) Maggiore o uguale a 1:
La deduzione compete per intero
B) Pari a zero o minore:
La deduzione non compete
C) Compreso tra zero e 1:
La deduzione spetta in parte
(si considerano le prime quattro cifre decimali del rapporto
stesso e si moltiplica per le deduzioni teoriche al fine di
stabilire l’importo della deduzione effettivamente spettante)
ESEMPIO
Contribuente, senza oneri deducibili, con reddito
complessivo di euro 20.000 e due figli a carico al 50%
Deduzione teorica spettante per 2 figli a carico di cui 1 di età
inferiore a tre anni, al 50%:
(2.900/2)+(3.450/2) = 3.175,00 euro
Deduzione effettiva:
(78.000+Deduz. Teorica – Redd. Compl.)/78.000
78.000+3.175-20.000 =
78.000
DEDUZIONE EFFETTIVA SPETTANTE:
(3.175*0,7842) = 2.489,84
Riprendendo l’esempio precedente:
Contribuente con 2 figli a carico al 50% e reddito
complessivo formato da un reddito di lavoro
dipendente:
Reddito Complessivo = 20.000,00 euro
Deduzioni per familiari a carico = 2.489,84
Calcolo della No Tax Area:
26.000+7.500-20.000 = 0,5192
26.000
Deduzione effettiva spettante:
(7.500*0,5192) = 3.894,00 euro
Reddito imponibile:
(Red. Complessivo – No TAX Area – Deduzioni Figli)
(20.000,00 - 3.894,00 – 2.489,84)= 13.616,16 euro
Lavoratore dipendente senza familiari a carico
Imponibile annuo
Normativa
2004
Deduzione effettiva
6.778,85
Imponibile al netto della deduzione
3.221,15
Imposta lorda
Detrazioni
Imposta netta
Imponibile al netto della deduzione
Finanziaria
2005
Differenza
10.000,00
741,00
0
741,00
3.221,15
Imposta lorda
741,00
Imposta netta
741,00
Minore imposta
0,00
Lavoratore dipendente/pensionato con coniuge a carico
Imponibile annuo
Normativa
2004
10.000,00
10.000,00
6.778,85
6.192,31
Imponibile al netto della deduzione
3.221,15
3.807,69
Imposta lorda
740,87
875,77
Detrazioni Coniuge
546,18
546,18
194,81
329,59
Deduzione effettiva
6.778,85
6.192,31
Deduzione carichi Familiari
2.921,03
2.921,03
300,12
886,67
69,00
203,93
126,00
126,00
Imponibile al netto della deduzione
Imposta
Differenza
Pensionato
Deduzione effettiva
Imposta netta
Finanziaria
2005
Dipendente
Minore imposta
Lavoratore dipendente/pensionato
Imponibile annuo
Deduzione effettiva
Imponibile al netto della deduzione
Normativa
2004
Imposta lorda
Detrazioni Coniuge
Imposta netta
Deduzione effettiva
Finanziaria
2005
Deduzione carichi Familiari
Imponibile al netto della deduzione
Imposta
Differenza
Minore imposta
Dipendente
Pensionato
19.000,00
19.000,00
4.182,69
3.769,23
14.817,31
15.230,77
3.407,98
3.516,92
0
0
3.407,98
3.516,92
4.182,69
3.769,23
0
0
14.817,31
15.230,77
3.407,98
3.503,08
0,00
13,85
Lavoratore dipendente/pensionato con coniuge a carico
Imponibile annuo
Deduzione effettiva
19.000,00
14.817,31
15.230,77
3.407,98
3.516,92
496,60
496,60
2.911,38
3.020,32
Deduzione effettiva
4.182,69
3.769,23
Deduzione carichi Familiari
2.551,79
2.551,79
12.265,51
12.678,97
2.821,07
2.916,16
90,31
104,16
Imposta lorda
Imposta netta
Imponibile al netto della deduzione
Imposta
Differenza
19.000,00
3.769,23
Detrazioni Coniuge
Finanziaria
2005
Pensionato
4.182,69
Imponibile al netto della deduzione
Normativa
2004
Dipendente
Minore imposta
Lavoratore dipendente/pensionato
Imponibile annuo
Deduzione effettiva
Imponibile al netto della deduzione
Normativa
2004
Imposta lorda
Detrazioni Coniuge
Imposta netta
Deduzione effettiva
Finanziaria
2005
Deduzione carichi Familiari
Imponibile al netto della deduzione
Imposta
Differenza
Minore imposta
Dipendente
Pensionato
20.000,00
20.000,00
3.894,23
3.500,00
16.105,77
16.500,00
3.770,67
3.885,00
0
0
3.770,67
3.885,00
3.894,23
3.500,00
0
0
16.105,77
16.500,00
3.704,33
3.795,00
66,35
90,00
Lavoratore dipendente/pensionato con coniuge e figlio a carico
Imponibile annuo
Deduzione effettiva
20.000,00
16.105,77
16.500,00
3.770,67
3.885,00
1013,06
1013,06
2.757,61
2.871,94
Deduzione effettiva
3.894,23
3.500,00
Deduzione carichi Familiari
5.012,95
5.012,95
11.092,82
11.487,05
2.551,35
2.642,02
206,35
229,92
Imposta lorda
Imposta netta
Imponibile al netto della deduzione
Imposta
Differenza
20.000,00
3.500,00
Detrazioni Coniuge e figlio
Finanziaria
2005
Pensionato
3.894,23
Imponibile al netto della deduzione
Normativa
2004
Dipendente
Minore imposta
CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA
E’ STATA AMPLIATA LA FACOLTA’ DEL
CONTRIBUENTE DI OPTARE PER IL SISTEMA DI
TASSAZIONE PIU’ FAVOREVOLE:
 Infatti, il contribuente può confrontare il nuovo
sistema di tassazione sia con quello in vigore al
31 dicembre 2002 sia con quello risultante dal
primo modulo di riforma dell’IRPEF, in vigore
fino al 31 dicembre 2004.
 Tale facoltà può essere esercitata solo in sede
di dichiarazione dei redditi;
 Il sostituto d’imposta non è tenuto a porre in
essere alcun adempimento in tal senso,
neanche in sede di conguaglio.
Esempio 1: Contribuente con reddito di lavoro dipendente pari
a € 18.000 e con coniuge a carico
IMPOSTA DOVUTA
2005
2004
No TAX Area:
(26.000 +
7.500 18.000)/26.000
= 0,5962
0,5962 x 7.500
4.471,15
Deduzione
coniuge a
carico:
(78.000 +
3.200 18.000)/78.000
= 0,8102
0,8102 x 3.200
2.592,64
Reddito
Imponibile
10.936,21
No TAX Area:
(26.000 + 7.500 18.000)/26.000 =
0,5962
0,5962 x 7.500
Reddito Imponibile
Imposta Lorda
Detrazione Coniuge
Imposta
Dovuta
2.515,28
Imposta Dovuta
2002
4.471,15
13.528,85
3.111,63
496,60
2.615,03
Reddito
Imponibile
Imposta Lorda
18.000,00
3.900,82
Detrazione
Coniuge
496,60
Detrazione
Reddito Lavoro
490,63
Imposta
Dovuta
2.913,59
Esempio 2: Contribuente con reddito di pensione pari a
€ 25.000 e con coniuge a carico
IMPOSTA DOVUTA
2005
2004
No TAX Area:
(26.000 +
7.000 25.000)/26.000
= 0,3076
0,3076 x 7.000
2.153,20
Deduzione
coniuge a
carico:
(78.000 +
3.200 25.000)/78.000
= 0,7205
0,7205 x 3.200
2.305,60
Reddito
Imponibile
20.541,20
No TAX Area:
(26.000 + 7.000 25.000)/26.000 =
0,3076
0,3076 x 7.000
Reddito Imponibile
Imposta Lorda
Detrazione Coniuge
Detrazione Pensione
Imposta
Dovuta
4.724,48
Imposta Dovuta
2002
2.153,20
22.846,80
Reddito
Imponibile
Imposta Lorda
25.000,00
6.140,76
5.725,57
Detrazione
Coniuge
496,60
496,60
Detrazione
Pensione
438,99
70,00
5.158,97
Imposta
Dovuta
5.205,17
Come cambierà il prelievo
Reddito
Lordo
Annuo
Imposta base
Coniuge
Reddito
Netto
Differenza
su Irpef
2004
Un Figlio e Coniuge
Reddito
Netto
Differenza
su Irpef
2004
Reddito
Netto
Differenza
su Irpef
2004
10.000
9.259
0,00
9.931
-126,00
10.000
0,00
12.000
10.666
0,00
11.319
-107,00
11.963
-234,00
16.000
13.481
0,00
14.096
-119,00
14.706
-212,00
20.000
16.296
-66,00
16.873
-147,00
17.449
-206,00
24.000
19.110
-376,00
19.650
-419,00
20.191
-444,00
26.000
20.518
-530,00
21.038
-554,00
21.563
-562,00
30.000
23.033
-305,00
23.726
-502,00
24.305
-564,00
150.000
94.110
-3.322,00
94.110
-2.900,00
94.110
-2.615,00
TASSAZIONE DEGLI ARRETRATI
DI LAVORO DIPENDENTE
Le nuove aliquote si applicano dal 1° gennaio 2005
anche sugli arretrati di lavoro dipendente.
La legge finanziaria prevede che in caso di
erogazione di emolumenti arretrati, ai fini della
determinazione dell’aliquota media, il reddito del
biennio precedente, che il sostituto d’imposta deve
prendere in considerazione, deve essere assunto al
netto
della
deduzione,
per
assicurare
la
progressività dell’imposizione (No Tax Area) nonché
delle deduzioni per oneri di famiglia, eventualmente
calcolate per il biennio stesso.
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO
(LIQUIDAZIONE)
QUANDO IL LAVORATORE NE HA DIRITTO? il TFR è la somma che
spetta al lavoratore alla Cessazione del rapporto di lavoro, qualunque ne
sia la causa:
 DIMISSIONI;
 LICENZIAMENTO sia per giusta causa che per giustificato motivo;
 IN CASO DI MORTE la somma verrà devoluta ai familiari;
 LAVORATORI A TEMPO DETERMINATO alla scadenza del contratto
ANTICIPAZIONI: il lavoratore con almeno 8 anni di anzianità aziendale
può ottenere fino al 70% del TFR accantonato (concesso al 10% annuo
degli aventi diritto), una sola volta nel corso dello stesso rapporto di
lavoro, per le seguenti cause:
 spese sanitarie per terapie o interventi straordinari;
 acquisto della prima casa di abitazione per sé o per i figli;
 congedo parentale nei primi 8 anni figlio (fino a 10-11mesi di assenza);
 congedo formativo non retribuito.
La Tassazione del TFR
Il decreto legislativo 47/2000 ha innovato profondamente la disciplina
fiscale del TFR.
Il provvedimento infatti introduce, a partire dal primo gennaio 2001,
una tassazione dell’11% sulla rivalutazione annua delle somme
accantonate, mentre il TFR erogato al lavoratore al momento della
risoluzione del rapporto di lavoro continua ad essere colpito dal
regime di tassazione separata. Tale regime si applica, infatti sul TFR
maturato alla data di risoluzione del rapporto di lavoro diminuito delle
rivalutazioni già assoggettate ad imposta sostitutiva dell’11%. La base
imponibile così individuata viene assoggettata all’aliquota IRPEF di
riferimento che corrisponde all’importo ottenuto dividendo il TFR
maturato, aumentato delle somme destinate ai fondi di previdenza
complementare, per il numero di anni e frazione di anno di servizio del
lavoratore e moltiplicato il risultato per 12. L’imposta però non opera a
titolo definitivo ma l’A.F. provvede a riliquidarla in base all’aliquota
media di tassazione degli ultimi 5 anni.
Calcolo dell’imposta
sul trattamento di fine rapporto
Reddito di riferimento
=
TFR1 + (TFR2 - R) X 12
Anzianità Maturata
TFR1 = TFR maturato al 31 dicembre 2000, comprensivo delle
relative
quote
destinate
al
finanziamento
delle
pensionistiche e delle relative anticipazioni già erogate
forme
TFR2 = TFR maturato dal 1° gennaio 2001 fino alla data della
cessazione del rapporto di lavoro, comprensivo delle relative
quote destinate al finanziamento delle forme pensionistiche e
delle relative anticipazioni già erogate
R = rivalutazioni relative al TFR2 assoggettate ad imposta
sostitutiva
A questo punto occorre calcolare l’aliquota media:
Aliquota media =
Imposta Lorda (su RR) X 100
Reddito di riferimento
Imposta sul TFR = aliquota media X B – (detrazione X n2)
B = base imponibile del TFR calcolata come somma delle
basi imponibili relative al TFR1 e al TFR2
n2 =numero di anni e frazione di anno preso a base di
commisurazione per il TFR2 (successivo al 1°
gennaio 2001)
Per ogni anno maturato fino al 31 dicembre 2000 si detrae
l’importo di € 309,87 (lire 600.000). Per i periodi inferiori
all’anno (mesi) la detrazione va frazionata.
Per i rapporti di lavoro cessati nel periodo intercorrente tra
il 1° gennaio 2001 e il 31 dicembre 2005, l’imposta così
calcolata va ridotta della detrazione di € 61,97 (lire
120.000).
Esempio:
Ammontare netto
Periodo di commisurazione
74.398.000
37 anni e 9 mesi
Riduzioni
22.650.000
Imponibile
51.748.000
Anno insorgenza del diritto
Reddito di riferimento
Aliquota
2000
23.649.000
21,43
Totale Imponibile
51.748.000
Imposta Lorda
11.090.000
Ritenute
10.898.000
Imposta dovuta
192.000