Università degli Studi di Trento
a.a. 2006/2007
Il bilancio di esercizio:
profili civilistici e tributari
Avv. Alberto Bianco
6 dicembre 2006
Indice
Slide 2
1
Definizione e funzione del bilancio
2
Tipologie di bilancio
3
Principi generali
4
Struttura del bilancio di esercizio
5
Dal bilancio al reddito di impresa
6
Procedura di approvazione
1
Definizione e funzione del bilancio
Documento che fotografa la situazione
definizione
patrimoniale, reddituale e finanziaria della
società ad una certa data
CONTROLLO dell’operato degli amministratori
funzione
da parte dei soci
VERIFICA della salute dell’impresa da parte di
creditori e di terzi
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2
Tipologie di bilancio
BILANCIO
TIPOLOGIA
SOCIETA’
PRINCIPI DI REDAZIONE
di esercizio
Società industriali
PCN
consolidato
Società finanziarie
IAS
infrannuale
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3
Principi generali
 Composizione del bilancio (SP, CE, NI)
principi
generali
 Clausola generale del quadro fedele
 Richiesta di informazioni complementari
(2423)
 Richiesta di deroghe
 Principio di prudenza
principi
generali
(2423-bis)
 Principio di continuità della gestione
 Principio di competenza economica
 Continuità dei criteri di valutazione
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4
Struttura del bilancio di esercizio
BILANCIO
STATO PATRIMONIALE
CONTO ECONOMICO
schemi rigidi (2424 e 2425 c.c.)
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NOTA INTEGRATIVA
4
Struttura del bilancio di esercizio
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
B) Immobilizzazioni (categorie)
III) Immobilizzazioni finanziarie
(raggruppamenti)
1) Partecipazioni in: (voci)
a) Imprese controllate (sottovoci)
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PASSIVO
4
Struttura del bilancio di esercizio
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
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A) Crediti vs soci per versamento dovuti
B) Immobilizzazioni
I)
Immateriali
II) Materiali
III) Finanziarie
C) Attivo circolante
I)
Rimanenze
II) Crediti
III) Attività finanziarie
IV) Disponibilità liquide
D) Ratei e risconti attivi
PASSIVO
A) Patrimonio netto
B) Fondi per rischi ed oneri
C) Trattamento di fine rapporto
D) Debiti
E) Ratei e risconti passivi
4
Struttura del bilancio di esercizio
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
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A) Crediti vs soci per versamento dovuti
B) Immobilizzazioni
I) Immateriali
II) Materiali
III) Finanziarie
C) Attivo circolante
I) Rimanenze
II) Crediti
III) Attività finanziarie
IV) Disponibilità liquide
D) Ratei e risconti attivi
4
Struttura del bilancio di esercizio
FOCUS: ratei e risconti attivi
 società titolare di canoni di affitto per € 50.000 annui con
contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06
 pagamento integrale al 30 giugno 2006
 provento maturato al 31 dicembre 05: € 25.000 (rateo attivo)
 società obbligata a pagare canoni di affitto per € 50.000 annui
con contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06
 pagamento integrale al 1 luglio 2005
 costo maturato al 31 dicembre 05: € 25.000
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 costo di competenza 2006: € 25.000 (risconto attivo)
4
Struttura del bilancio di esercizio
STATO PATRIMONIALE
PASSIVO
B) Fondi per rischi ed oneri
C) Trattamento di fine rapporto
D) Debiti
E) Ratei e risconti passivi
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4
Struttura del bilancio di esercizio
FOCUS: ratei e risconti passivi
 società obbligata a pagare canoni di affitto per € 50.000 annui
con contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06
 pagamento integrale al 30 giugno 2006
 costo maturato al 31 dicembre 05: € 25.000 (rateo passivo)
 società titolare di canoni di affitto per € 50.000 annui con
contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06
 pagamento integrale al 1 luglio 2005
 provento maturato al 31 dicembre 05: € 25.000
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 provento di competenza 2006: € 25.000 (risconto passivo)
4
Struttura del bilancio di esercizio
STATO PATRIMONIALE
PATRIMONIO NETTO
A) Patrimonio netto
I) Capitale
II) Riserva sovrapprezzo azioni
III) Riserva di rivalutazione
IV) Riserva legale
V) Riserve statutarie
VI) Riserva per azioni proprie
VII) Altre riserve, distintamente indicate
VIII) Utili (perdite) portate a nuovo
IX) Utile (perdita) dell’esercizio
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4
Struttura del bilancio di esercizio
CRITERI DI ISCRIZIONE
DELLE VOCI DI
BILANCIO
criterio del costo storico
metodi di valutazione
bilancio e valore della società
il bilancio IAS
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4
Struttura del bilancio di esercizio
FOCUS: ammortamenti
ESEMPIO
 acquisto impianto industriale al costo di € 100.000
 il costo deve essere ammortizzato in base alla vita utile
 ipotesi di ammortamento: 25% in quattro anni
 quota di ammortamento di competenza dei singoli esercizi: €
25.000
 cessione dell’impianto dopo due anni al prezzo di € 75.000
 plusvalenza: prezzo di cessione – valore netto contabile
 plusvalenza: 75.000 – 50.000 = 25.000
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4
Struttura del bilancio di esercizio
CONTO ECONOMICO
Criteri di classificazione
COSTI
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RICAVI
A) Valore della produzione
B) Costi della produzione
Differenza (A – B)
C) Proventi ed oneri finanziari
D) Rettifiche di valore delle attività finanziarie
E) Proventi ed oneri straordinari
Risultato prima delle imposte (A – B + - C + - D + - E)
Imposte dell’esercizio
Utile (perdita) di esercizio
4
Struttura del bilancio di esercizio
CONTO ECONOMICO
Destinazione dell’utile / perdita
(decide l’assemblea dei soci)
UTILE
PERDITA
coperta con versamenti
distribuzione ai soci
coperta con riserve
riserva
portata a nuovo (salvo 2447
c.c.)
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4
Struttura del bilancio di esercizio
INDICI RILEVABILI DAL
CONTO ECONOMICO
EBITDA
EBIT
Metodi finanziari di
valutazione
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Valore = (EBITDA x n) - PFN
Struttura del bilancio di esercizio
4
E
S
E
M
P
I
O
COSTI
Costo della produzione € 36.000.000
Valore della produzione € 40.000.000
(di cui) Ammortamenti € 2.000.000
Oneri finanziari € 0
Altri costi € 1.000.000
Imposte dell’esercizio € 1.000.000
Cassa € 5.000.000
Debiti € 5.000.000
Utile dell’esercizio € 2.000.000
Valore con metodo finanziario
EBITDA € 6.000.000
(considerando un moltiplicatore di 4)
EBIT € 4.000.000
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RICAVI
PFN € 0
€ 24.000.000
4
Struttura del bilancio di esercizio
NOTA INTEGRATIVA
Documento alfanumerico utilizzato per:
 spiegare i numeri contenuti nello stato patrimoniale e nel
conto economico,
 spiegare le variazioni rispetto all’esercizio precedente,
 illustrare i criteri di valutazione
 fornire ulteriori informazioni (numero di dipendenti,
ammontare dei compensi spettanti agli amministratori,
esistenza di obbligazioni o altri titoli emessi dalla società
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5
Dal bilancio al reddito di impresa
TEMPISTICA
Dicembre: chiusura dell’esercizio
Febbraio / marzo: fondo imposte
Aprile: approvazione del bilancio
Giugno: pagamento delle imposte
Ottobre: trasmissione Unico SC
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5
Dal bilancio al reddito di impresa
Quadro RF Unico SC
Utile / perdita dell’esercizio
Riprese in aumento
Riprese in diminuzione
Base imponibile
IRES (33%) + IRAP (4,25%)
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6
Procedura di approvazione
Approvazione della bozza di bilancio da parte del CDA (che redige
la relazione amministratori)
Trasmissione del bilancio ai sindaci almeno 30 giorni prima della
data fissata per l’assemblea
Redazione da parte dei sindaci della relazione del CS e deposito
di bilancio e relazioni presso la sede almeno 15 giorni prima
dell’assemblea
Assemblea che approva il bilancio
Deposito del bilancio presso il registro imprese
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