• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
LA RELAZIONE FINALE DI
REVISIONE
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
FASI FINALI della revisione
1.
2.
3.
Sintesi delle riclassificazioni proposte alla direzione
Sintesi delle rettifiche proposte alla direzione
Valutazione degli aggiustamenti non accolti dalla direzione
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
FASI FINALI della revisione
1.
Sintesi delle riclassificazioni proposte alla direzione
Si tratta di aggiustamenti che non comportano una variazione del reddito
e/o del patrimonio netto della società revisionata.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
FASI FINALI della revisione
2.
Sintesi delle rettifiche proposte alla direzione
Si tratta di aggiustamenti che comportano una variazione del reddito e/o
del patrimonio netto della società revisionata.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
FASI FINALI della revisione
3.
Valutazione degli aggiustamenti non accolti dalla direzione
Le rettifiche e le riclassifiche evidenziate dal revisore ma non accolte
dalla direzione, devono essere valutate per stabilire se esse, sia
singolarmente che in modo congiunto, alterano in modo significativo la
rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria ed economica
dell’azienda.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
FASI FINALI della revisione
3.
Valutazione degli aggiustamenti non accolti dalla direzione
Tali rettifiche e riclassifiche sono rapportate ai singoli valori di bilancio e
ad alcuni aggregati di valori al fine di apprezzarne la significatività.
E’ importante quantificare l’effetto complessivo che le rettifiche
individuate hanno sui singoli aggregati di bilancio (errore probabile
aggregato) e la valutazione della significatività di tali aggiustamenti
rispetto al bilancio considerato nella sua globalità.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
FASI FINALI della revisione
Valutazione della significatività degli errori
E’ necessario considerare in modo congiunto gli errori relativi a esercizi
precedenti e quelli riscontrati nell’esercizio corrente.
Può accadere, infatti, che errori accertati negli esercizi precedenti potrebbero
non essere stati corretti dagli amministratori in quanto non si riteneva allora che
essi alterassero in misura significativa la rappresentazione della situazione
patrimoniale, finanziaria e reddituale della società esaminata.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
FASI FINALI della revisione
Valutazione della significatività degli errori
Tali errori, tuttavia, possono presentare un effetto significativo (errori
rilevanti) sul bilancio dell’esercizio corrente qualora essi si riferiscano a valori
comuni a due o più esercizi (es. rimanenze finali).
Allora, il revisore può includere nella determinazione dell’errore probabile
aggregato anche l’effetto sui valori dell’esercizio corrente di quelli relativi agli
esercizi precedenti (valutazione dell’effetto cumulato).
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
FASI FINALI della revisione
Valutazione della significatività degli errori
I risultati a cui si può pervenire con la valutazione dell’effetto combinato delle
rettifiche su esercizi successivi sono due:
1.
l’effetto sul reddito dell’esercizio corrente è maggiore qualora si
considerino anche le rettifiche agli esercizi precedenti;
2.
l’effetto sul reddito dell’esercizio corrente è minore qualora si considerino
anche le rettifiche agli esercizi precedenti (si verifica una parziale
compensazione delle rettifiche).
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Espressione del giudizio
La fase della valutazione delle rettifiche proposte alla direzione è molto critica in
quanto da essa discende il tipo di giudizio che verrà formulato sul bilancio di
esercizio e che sarà formalizzato nella relazione finale del revisore.
Il revisore apprezza le rettifiche individuate, allo scopo di
comprendere se esse, singolarmente e/o congiuntamente, alterano in
modo significativo la situazione patrimoniale, finanziaria e reddituale
proposta dalla società oggetto di revisione.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Espressione del giudizio:
tipologie di relazione
Circostanze accertate dal
revisore
Relazione
senza rilievi
Relazione
con rilievi
Giudizio negativo
Impossibilità espressione
parere
Nessuna significativa
eccezione
Deviazioni dai principi
contabili
Deviazioni dai principi
di revisione
Incertezze significative
Fatti di particolare
rilevanza
con segnalazione di incertezze
significative
con paragrafo d’enfasi
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Su questo argomento il principale riferimento è l’articolo 14 del D.Lgs 39/2010 rubricato «relazione di
revisione e giudizio sul bilancio».
Il Principio di revisione ISA Italia 700 tratta del giudizio e della relazione al bilancio
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Codice Civile
art. 14 D.Lgs 39/2010
………
La relazione comprende:
a)
b)
c)
d)
e)
Un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio sottoposto a revisione e il quadro delle regole di redazione
applicate dalla società;
Una descrizione della portata della revisione svolta con l’indicazione dei principi di revisione osservati;
Un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo è conforme alle norme che ne disciplinano la
redazione ….
Eventuali richiami d’informativa ……
Un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Codice Civile
art. 14 D.Lgs 39/2010
………
Nel caso in cui il revisore esprima un giudizio sul bilancio con rilievi, un giudizio negativo o rilasci
una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio, la relazione illustra analiticamente i motivi
della decisione.
La relazione è datata e sottoscritta.
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Principi di revisione
Documento 700:
Presentazione generale
- Formarsi un giudizio sul bilancio sulla base della valutazione
delle conclusioni tratte dagli elementi probativi acquisiti
- Esprimere chiaramente tale giudizio mediante una relazione
scritta che descriva anche gli elementi su cui è basato
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Documento 700:
Presentazione generale
Elementi costitutivi della relazione:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
titolo;
destinatari;
paragrafo introduttivo che identifichi il bilancio oggetto della
revisione contabile;
descrizione delle responsabilità della Direzione aziendale;
descrizione delle responsabilità del Revisore;
espressione del giudizio professionale sul bilancio;
firma del responsabile della revisione;
data della relazione;
sede del revisore.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 700
a)
Titolo
L’intestazione della relazione della società di revisione riporta la fonte normativa in base al quale il
giudizio è rilasciato.
Per le società quotate in Italia o nella UE:
Relazione della società di revisione ai sensi degli artt. 14 e 16 del D.
Lgs. 39 del 27 gennaio 2010
Per gli altri soggetti:
Relazione della società di revisione ai sensi dell’art. 14 del D. Lgs.
39 del 27 gennaio 2010
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 700
b)
Destinatari della relazione
Le relazioni emesse in base a disposizioni di legge sono indirizzate all’assemblea degli azionisti.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 700
c)
Paragrafo introduttivo che identifichi il bilancio oggetto della
revisione contabile
Nel paragrafo introduttivo della relazione è:

identificato il bilancio oggetto della revisione;

contenuta una dichiarazione circa la distinzione di responsabilità tra chi predispone il bilancio
e chi è chiamato a verificarne la conformità alle norme che ne disciplinano i criteri di
redazione.
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Documento 700
f)
Espressione del giudizio professionale
-
Giudizio senza modifiche
-
Giudizio con modifiche
Il Principio di revisione 705 declina il giudizio con modifiche in:
-
Giudizio con rilievi
-
Giudizio negativo
-
Impossibilità di esprimere un giudizio
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 700
g)
Firma del responsabile della revisione
La relazione della società di revisione è sottoscritta dal responsabile della revisione stessa.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 700
h) data della relazione
i) sede del revisore
La data della relazione è quella in cui hanno avuto termine le procedure di revisione.
La relazione indica inoltre il luogo nel quale la società di revisione ha la sede legale o secondaria.
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Documento 705
Le diverse tipologie di giudizio:
a)
giudizio senza rilievi;
b)
giudizio con rilievi;
c)
giudizio negativo;
d)
dichiarazione di impossibilità di espressione di un giudizio.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 705
a)
giudizio senza rilievi
Il revisore esprime un “giudizio senza rilievi” se il bilancio è conforme alle norme che ne
disciplinano i criteri di redazione.
Quindi, il bilancio è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero è corretto la
situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 705
b)
giudizio con rilievi
Il revisore esprime un “giudizio con rilievi” qualora dalle verifiche eseguite emergano le seguenti circostanze:
 mancanza di conformità alle norme che disciplinano il bilancio;
 limitazioni al procedimento di revisione connesse ad impedimenti tecnici incontrati nello svolgimento delle
procedure o a restrizioni imposte dagli amministratori nell’acquisizione degli elementi probativi.
(segue…)
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 705
b)
giudizio con rilievi
(…seguito)
Il revisore riporta la descrizione analitica e dettagliata dei rilievi emersi nel paragrafo che precede
l’espressione del giudizio.
Il revisore quindi apprezza la significatività dei rilievi emersi nel corso delle verifiche svolte per valutarne i
riflessi sul giudizio professionale.
Il revisore giudica che gli effetti dei rilievi emersi non sono così rilevanti da compromettere l’attendibilità e la
capacità informativa del bilancio.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 705
c)
giudizio negativo
Il revisore giudica che gli effetti derivanti dalla non corretta applicazione dei criteri contabili o
dall’inadeguatezza della informazione resa sono così rilevanti e pervasivi da rendere
inattendibile il bilancio.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 705
d)
Impossibilità ad esprimere un giudizio
Il revisore giudica i possibili effetti delle limitazioni alle procedure di revisione così rilevanti da
far mancare elementi indispensabili per un giudizio sul bilancio.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 706
RICHIAMI D’INFORMATIVA
•
Enfasi su informazioni ritenute di particolare importanza
•
Cambiamento di principi contabili
Obiettivo:
Verificare la concordanza tra il contenuto del bilancio e la
relazione degli amministratori
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 706
SITUAZIONI DI INCERTEZZA
Incertezze:
circostanze atte ad influenzare il bilancio, connesse ad azioni o eventi futuri ed incerti al di
fuori del controllo degli amministratori alla data di redazione del bilancio.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 706
SITUAZIONI DI INCERTEZZA
In presenza di situazioni di incertezza il revisore acquisisce, alla data di espressione del
giudizio sul bilancio, gli elementi utilizzati dagli amministratori a supporto della validità delle
loro determinazioni, nonché tutti gli altri elementi ritenuti necessari nella circostanza.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 706
SITUAZIONI DI INCERTEZZA
Il revisore esprime un giudizio senza rilievi qualora egli ritenga che le azioni poste in essere dagli
amministratori ed i trattamenti contabili adottati siano adeguati e ragionevoli e l’informazione fornita
al riguardo in bilancio sia adeguata.
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• SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Documento 706
SITUAZIONI DI INCERTEZZA
Il revisore esprime un giudizio con rilievi laddove in presenza di una situazione di incertezza riscontri
che:
 l’incertezza non è stata adeguatamente descritta in bilancio;
 le azioni poste in essere dagli amministratori ed i trattamenti contabili adottati appaiono al revisore
non condivisibili.
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