I metodi di accertamento.
L’avviso di accertamento.
Corso di Diritto Tributario
Slide n. 6
Università degli Studi di
Urbino
Novembre 2007
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Novembre 2007
Metodi di accertamento…
• Procedimento logico-ricostruttivo del
presupposto da parte dell’A.F.
• Criteri che l’A.F. utilizza per “accertare” il tributo
ed emanare l’avviso di accertamento
• Rapporto tra metodi di accertamento e poteri
istruttori
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Persone fisiche (art. 39 dpr 600/73)
• Accertamento analitico
• Accertamento sintetico
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Accertamento analitico
• Procede alla rettifica delle specifiche
indicazioni della dichiarazione del contribuente
• In base al confronto con dati contenuti in
dichiarazioni, documenti, acquisiti nella fase
istruttoria (prova diretta)
• Ma anche in base a presunzioni, purchè siano
gravi precise e concordanti (prova indiretta)
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Accertamento sintetico
• Ricostruzione del reddito complessivo del
soggetto
• In base ad elementi presuntivi
• Quando la differenza è di almeno un quarto; per
almeno due periodi di imposta
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Accertamento sintetico
• Spese del contribuente (consumi, spese per
investimenti)
• Individuate da un Decreto del Ministero
Economia e Finanze (c.d. Redditometro)
• Il redditometro collega il sostenimento di
determinate spese alla quantificazione di un
reddito
• Lo scostamento tra reddito dichiarato e reddito
così presuntivamente determinato è la prova
sufficiente per la rettifica dell’A.F.
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Prova contraria del contribuente
•
•
•
•
•
Non attendibilità dell’inferenza spesa.reddito?
Spese non imputabili al soggetto
Spese coperte da smobilizzi patrimoniali
Spese coperte da redditi esenti
Spese coperte da redditi soggetti ad imposta
sostitutiva/ritenuta fonte a titolo di imposta
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Soggetti imprenditori
(art. 39 dpr 600/73; art. 54 dpr 633/72)
- Accertamento contabile
- Accertamento extracontabile
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Accertamento contabile Analitico
• Analisi della contabilità e delle specifiche poste
alla luce delle indicazioni della dichiarazione e
degli altri elementi di prova acquisiti nel corso
dei poteri istruttori
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Accertamento contabile induttivo
• La rettifica delle singole poste della
contabilità/dichiarazione è operato alla luce di
elementi di carattere presuntivo
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Esempio
• A vende a B un bene per il prezzo dichiarato in
atto notarile di 100
• Nella contabilità iscritto un ricavo per 100
• Il bene sul mercato vale 1.000
• L’A.F. si fonda sul valore di mercato del bene
(fatto certo) per presumere (fatto incerto) una
evasione di 900
• Prova per presunzione; rettifica della singola
posta
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….
• La presunzione deve però essere “grave, precisa
e concordante”
• Ma novella d.l. 223/2006, cha ha introdotto il
valore normale come criterio generale
presuntivo
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Accertamento extracontabile
• La contabilità manca o è inattendibile nel
proprio complesso (gravi violazioni di tenuta
della contabilità)
• Determinazione del reddito di impresa
complessivamente, prescindendo dalle
scritture contabili
• Avvalendosi di presunzioni anche se non
gravi, precise e concordanti
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Rapporti tra i tipi di accertamento
• L’utilizzo di presunzioni è ammesso nei diversi
tipi di accertamento, pur con un diverso rilievo
• La differenza è quella tra oggetto
dell’accertamento, le singole voci o il reddito nel
suo complesso
• E tra le garanzie del contribuente
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Rapporti tra accertamenti
• L’AF. Può procedere ad accertamento sintetico o
extracontabile quando:
- no indicazione del reddito di impresa o
presentazione dichiarazione annuale IV
- omessa tenuta o esibizione delle scritture
obbligatorie
- inattendibilità complessiva delle scritture
contabili
- mancato seguito agli inviti disposti dagli Uffici
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Gli studi di settore
• Accertamento previsto per le imprese c.d.
“minori”
• Si basano su un ragionamento di tipo presuntivo
collegato alla media dei ricavi e compensi di un
settore economico
• Consentono un accertamento “a tavolino”, con
utilizzo limitato se non assente dei poteri
istruttori
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Studi di settore
• Utilizzo generalizzato per i soggetti
imprenditori, senza necessità di altri
accertamenti contabili
• In corso di riforma (finanziaria 2007)
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Studi di settore e tutela contribuente
• Il contribuente può dimostrare:
- specifiche ragioni per cui non è congruo rispetto
alla media del settore (es. inizio attività, eventi
eccezionali)
- può contestare la stessa presunzione (perché
non grave precisa o concordante)?
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Avviso di accertamento
• Atto autoritativo dell’A.F. che chiude la sequenza
accertativa
• Risultato dell’attività ispettiva sostanziale
(poteri istruttori) e dei singoli metodi accertativi
utilizzati
• Se non impugnato rende definitivo
l’accertamento della imposta in esso contenuto
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Tipologie atti accertamento
•
•
•
•
Accertamento in rettifica;
Accertamento d’ufficio;
Accertamento integrativo e modificativo;
Accertamento parziale
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Avviso Accertamento in rettifica
• Emesso quando il contribuente ha validamente
presentato la dichiarazione;
• Per contestare la infedeltà della stessa
• Utilizzo dei metodi accertativi analitico,
sintetico, contabile, extracontabile (prima
analizzati)
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Accertamento d’ufficio
• Dichiarazione non presentata
• Metodo accertativo alla base: determinazione del
reddito o dei compensi Iva complessivi in base
ad elementi comunque raccolti, anche se
presunzioni non gravi precise e concordanti,
anche prescindendo da eventuali scritture
contabili regolarmente tenute
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Accertamenti integrativi e
modificativi
• Integrano o modificano avvisi di accertamento
precedentemente emessi
• Possibili solo se fondati sulla “sopravvenuta
conoscenza di nuovi elementi”
• Principio della tendenziale unicità dell’avviso di
accertamento
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Avvisi di accertamento parziale
• Avvisi di accertamento che si fondano su dati
particolarmente affidabili
• Ma senza che vi sia stata esplicazione di attività
istruttoria
• Ammettono una successiva attività accertativa
sostanziale e quindi l’emanazione di avvisi di
accertamento “ordinari”
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Requisiti dell’avviso di
accertamento
• Notifica e firma
• Obbligo di motivazione
• Termine per l’accertamento
(artt. 42-43, dpr 600/73)
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Contribuente ed avviso
accertamento
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Scelte possibili:
- impugnazione (entro 60 giorni dalla notifica)
e contenzioso tributario;
- istanza di autotutela;
- Istanza di accertamento con adesione;
- adempimento spontaneo (con sanzioni ridotte
entro 60 giorni);
- Comportamento omissivo – seguira la
riscossione coattiva
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Autotutela
• Potere dell’A.F. di eliminare propri atti viziati;
• Potere ampiamente discrezionale dell’A.F.
• No potere di impugnare un diniego di
autotutela, solo vincolo per l’A.F. di dare una
risposta positiva o negativa al contribuente
• Compatibile con la successiva emanazione di un
atto corretto, emendato dai vizi del precedente
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Accertamento con adesione (l.
218/1997)
• Presupposti;
• Sospensione del termine di impugnazione;
• Definizione concordata di imponibile ed
imposta;
• Limiti di ammissibilità costituzionale;
• Si perfeziona con il pagamento