SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
IL PROCESSO DI REVISIONE
AZIENDALE
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
0 Valutazione preliminare dell’azienda
1 Pianificazione della revisione
2 Definizione degli obiettivi di revisione
3 Analisi e valutazione del sistema di
controllo interno
4 Test sostanziali
Fasi del processo
5 Supervisione del lavoro
6 Rapporti di revisione
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Attività
Output
InserireFasi
suddivisioni fasi
dal libro MARINONI
pagg.
64-65
Preliminary
- Conoscenza preliminare
Lettera incarico
-
Interim
Final (entro 15.3 dell’anno
successivo a quello del bilancio
oggetto di controllo)
-
dell’azienda
Valutazione going concern
Valutazione requisito
indipendenza
-
Pianificazione e
programmazione lavoro
Svolgimento verifiche
Piano di lavoro
Programma di lavoro
Management letter
-
Espressione giudizio
Relazione del revisore
Lettera di attestazione
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
0) Valutazione preliminare dell’azienda
La valutazione dell’azienda cliente è l’aspetto più
importante nelle scelte di acquisizione dell’incarico
e definizione preliminare del compenso di revisione.
Il revisore dovrebbe verificare le condizioni che potrebbero impedire l’accettazione
dell’incarico:
esistenza di situazioni di non indipendenza
formale e sostanziale;
mancanza di personale competente per lo
svolgimento dell’incarico.
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
0) Valutazione preliminare dell’azienda
Il revisore dovrebbe anche valutare i problemi d’immagine ed i possibili conflitti
d’interesse rispetto ai clienti già acquisiti.
Il revisore dovrebbe, infine, condurre indagini accurate per valutare le diverse
componenti del rischio di revisione. In particolare:
le caratteristiche dell’azienda in rapporto al
settore di appartenenza;
scopo dei richiedenti la revisione;
identità e reputazione dei consulenti;
struttura degli investimenti aziendali; ecc….
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Richiesta
di offerta
Il cliente è
accettabile?
SI
Preparazione
dell’offerta
NO
Rinuncia
all’incarico
Rischio di
accettazione cliente e
formulazione offerta
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Formulazione dell’offerta
E’ essenziale un completo accordo tra cliente e revisore relativamente all’oggetto ed allo
scopo dell’intervento revisionale.
Il colloquio dovrebbe avere per oggetto i seguenti argomenti:
gli obiettivi della revisione;
il compenso della revisione;
il lavoro che potrebbe essere svolto direttamente
dal cliente per ridurre il tempo ed il costo della
revisione.
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Offerta
di revisione
Revisione
offerta
SI
Offerta
accettata?
SI
Lettera
di incarico
NO
Revisione
possibile?
NO
Rinuncia
all’incarico
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1) Pianificazione della revisione (valutazione del
rischio)
a) Conoscenza dell’ambiente
b) Conoscenza dell’azienda
c) Analisi preliminare del controllo
interno
d) Analisi preliminare di bilancio
e) Definizione del programma di revisione
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Il programma di lavoro
Costituisce la base per la programmazione dei tempi di lavoro, l’assegnazione del
personale ed il successivo controllo dei tempi di svolgimento della revisione in rapporto a
quelli previsti.
Deve essere sviluppato provvisoriamente prima dell’inizio dell’attività di revisione e
modificato in funzione alle circostanze dell’incarico.
Serve per effettuare una stima del costo della revisione.
Se il sistema di controllo interno è affidabile, allora il programma può essere organizzato
per cicli, altrimenti è opportuno organizzarlo per voci di bilancio.
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2) Obiettivi di revisione
OBIETTIVO PRINCIPALE
OBIETTIVI GENERALI
OBIETTIVI PARTICOLARI
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
2) Obiettivi di revisione
Obiettivo principale della
revisione di bilancio
Esprimere un giudizio professionale sull’attendibilità sostanziale del
bilancio secondo prestabiliti principi contabili
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2) Obiettivi di revisione
Obiettivi generali della
revisione di bilancio
Conseguire una “ragionevole sicurezza” sui diversi elementi che
definiscono l’attendibilità sostanziale del bilancio
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
2) Obiettivi di revisione
Obiettivi generali
1 ESISTENZA FISICA e corretto TITOLO DI PROPRIETA’ o DI
CREDITO delle attività iscritte nello stato patrimoniale
2 COMPLETA e corretta ESPOSIZIONE delle passività nello stato
patrimoniale
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
2) Obiettivi di revisione
Obiettivi generali
3 CORRETTA VALUTAZIONE delle ATTIVITA’, delle
PASSIVITA’ e del PATRIMONIO NETTO
4 Effettivo conseguimento dei RICAVI ed effettivo sostenimento dei
COSTI
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2) Obiettivi di revisione
Obiettivi generali
5 Corretta imputazione dei costi, dei ricavi e dei movimenti
finanziari al periodo
6 Corretta classificazione, esposizione in bilancio ed informazioni
integrative
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2) Obiettivi di revisione
Obiettivi generali
7 Corrispondenza delle voci di bilancio alle risultanze dei libri e delle
scritture contabili
8 COMPLETEZZA, ACCURATEZZA e VALIDITA’ delle
rilevazioni contabili
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
2) Obiettivi di revisione
Obiettivi particolari della
revisione di bilancio
Applicazione degli obiettivi generali
alle singole voci del bilancio
mediante test di dettaglio
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Test sul
controllo interno
NO
Prove
sufficienti?
SI
Valutazione del
controllo interno
Revisione
programma
Rischio di revisione
legato alla valutazione
del controllo interno
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3) Analisi e valutazione del sistema di controllo interno
a) Questionario sul controllo interno
b) Diagramma di flusso
c) Test di conformità
d) Valutazione finale del controllo
interno
e) Adeguamento del programma di
revisione
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4) Test sostanziali
•
Analytical review
•
Test di dettaglio delle operazioni e dei saldi di bilancio
•
Altre procedure di revisione
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
4) Test sostanziali
Per acquisire una
“ragionevole sicurezza”
sull’attendibilità sostanziale
del bilancio oggetto di revisione
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4) Test sostanziali
1- Verifiche di coerenza o di analisi
comparativa (analitycal review)
a) dei valori di bilancio (valori assoluti e incidenze percentuali)
b) degli indici calcolati sui valori di bilancio
c) delle tendenze significative
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4) Test sostanziali
2- Verifiche di dettaglio delle operazioni
e dei saldi di bilancio
a) Verifiche delle operazioni mediante analisi documentali
b) Verifiche dei saldi di bilancio (verifiche dirette in senso stretto)
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1- Verifiche per derivazione (accertamento dell’esistenza)
BILANCIO
CONTABILITÁ
OPERAZIONI
AZIENDALI
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2- Verifiche per progressione (accertamento della completezza)
OPERAZIONI
AZIENDALI
CONTABILITÁ
BILANCIO
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Accertamento dell’esistenza
dei ricavi contabilizzati (esempio)
Selezione di un campione di “n” ricavi di vendita
dalla scheda contabile (verifica per derivazione)
Contabilità
(Ricavi di vendita)
Fatture di
vendita
Bolle di
uscita
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Accertamento della completezza
dei ricavi contabilizzati (esempio)
Selezione di “n” operazioni di vendita partendo dalle
bolle di uscita (verifica per progressione)
Bolle di
uscita
Fatture di
vendita
Contabilità
(Ricavi di vendita)
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Accertamento dell’esistenza
Selezione di un campione di “n” ricavi di vendita
dalla scheda contabile
Contabilità
(Ricavi di vendita)
Fatture di
vendita
Ri-selezione di un campione di “n” ricavi di
vendita dalle fatture emesse
Fatture di
vendita
Bolle di
uscita
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Accertamento della completezza
Selezione di un campione di “n” operazioni di
vendita partendo dalle bolle di uscita
Bolle di
uscita
Fatture di
vendita
Ri-selezione di “n” operazioni di vendita
partendo dalle fatture emesse
Fatture di
vendita
Contabilità
(Ricavi di vendita)
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
Accertamento esistenza-completezza
dei ricavi contabilizzati
Selezione di un campione di operazioni di vendita
con verifiche per derivazione e per progressione
Fatture di
vendita
Contabilità
(Ricavi di vendita)
Bolle di
uscita
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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE
5) Supervisione del lavoro
a) Completamento e aggiornamento
delle carte di lavoro
b) Verifica della revisione (audit review)
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6) Rapporti di revisione
Emissione dei rapporti:
a) Lettera alla direzione (Management Letter) –
discrezionale
b) Rapporto finale di revisione
(relazione di certificazione)
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6) Rapporti di revisione
Management letter
a)
Nel caso in cui si rilevino debolezze significative nel SCI si informa
preferibilmente il CdA, l’AD e/o il collegio sindacale
b) L’informativa è inviata prima della chiusura delle operazioni di
controllo sul bilancio
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