Corso di Economia Aziendale
08/01/2009
Le scritture di assestamento
La contabilità si compone di scritture diverse …
Apertura dei
conti
BILANCIO
Chiusura dei
conti
Scritture di
assestamento
Scritture
continuative
Per ripulire la contabilità ...
ASSESTAMENTO
RETTIFICHE DI
STORNO
RETTIFICHE DI
IMPUTAZIONE
Il cuore del bilancio …
STATO PATRIMONIALE
CONTO ECONOMICO
STATO
PATRIMONIALE
investimenti
finanziamenti
dove sono
andate le
risorse!
chi ha dato le
risorse
all’impresa!
INVESTIMENTI = FINANZIAMENTI
STATO
PATRIMONIALE
investimenti
finanziamenti
L’impiego del
capitale
La fonte del
capitale
CONTO ECONOMICO
ricavi
costi
Le risorse
generate!
Le risorse
consumate!
REDDITO
Il bilancio si regge su due principi …
BILANCIO
COMPETENZA
ECONOMICA
PRUDENZA
Il reddito …
ricavi
Sono costi e
ricavi di
COMPETENZA
dell’esercizio!
d’esercizio
meno
costi
d’esercizio
=
REDDITO
1-I
31 - XII
Una regola generale …
RICAVO
COSTO
il costo cerca il ricavo
È di competenza
dell’esercizio in cui viene
consegnato il bene od
erogato il servizio!
È di competenza
dell’esercizio in cui viene
realizzato il relativo ricavo!
Se il costo non trova il ricavo …
COSTO
COSTO
RICAVO
Fine esercizio
Il costo deve essere rinviato all’esercizio nel
quale si manifesterà il relativo ricavo …
Secondo questo concetto …
Conto
Stato
Economico
Patrimoniale
Costi e Ricavi
relativi a cicli conclusi
Costi e Ricavi
relativi a cicli aperti
Le rettifiche di storno ...
Correggono gli “errori di contabilizzazione”
delle operazioni di gestione che sono state già
registrate (quindi hanno già avuto manifestazione finanziaria)
Ammortamenti
Rimanenze di magazzino
Risconti
Le rettifiche di imputazione ...
Imputano costi e ricavi che non sono stati
ancora registrati (quindi non hanno ancora avuto
manifestazione finanziaria), ma che lo saranno in
futuro
Ratei
Fondi spese future
Fondi rischi
Rimanenze di materie
Al 31/12 sono presenti in magazzino materie prime per 140.000 euro.
31/12 - Rilevazione rimanenze finali di materie
VE-
COSTO SOSPESO
Materie prime
140.000
STORNO DI COSTO
Rimanenze finali di materie 140.000
VF+
VF-
SP
Materie
prime
140.000
VE+
CE
Rimanenze
finali di
materie
prime
140.000
Prodotti finiti
Valutate al 31/12 rimanenze finali di prodotti per 175.000 euro.
31/12 - Rilevazione rimanenze finali di prodotti
VE-
COSTO SOSPESO
Prodotti finiti
175.000
STORNO DI COSTO
Rimanenze finali di prodotti 175.000
VF+
VF-
SP
prodotti
finiti
175.000
VE+
CE
Rimanenze
finali di
prodotti finiti
175.000
Ammortamento
Acquistato un impianto per 200.000 euro. Al 31/12 il valore è di 180.000 euro.
31/12 - Rilevazione rimanenze finali impianti – come storno di costo
VE-
COSTO SOSPESO
Impianti
180.000
STORNO DI COSTO
Rimanenze finali impianti 180.000
VF+
VF-
CE
SP
impianti
180.000
VE+
Impianti
c/acquisti
200.000
Rimanenze
finali
impianti
180.000
ammortamento = 20.000
Ammortamento (continua)
31/12 - Rilevazione ammortamento impianti – fuori conto
VE-
VE+
COSTO DI COMPETENZA
Ammortamento impianti
20.000 Fondo ammortamento impianti
20.000
VF+
VF-
CE
SP
impianti
200.000
fondo
ammortamento
impianti 20.000
costo sospeso = 180.000
ammortamento
impianti 20.000
Ammortamento (continua)
Acquistato un brevetto per 200.000 euro, ammortizzato al 10%.
31/12 - Rilevazione ammortamento brevetti – in conto
VE+
VE-
Ammortamento brevetti
20.000 Brevetti
20.000
VF+
VF-
CE
SP
Brevetti
180.000
ammortamento
brevetti 20.000
Risconti attivi
Stipulato il 1/10/2008 un contratto di affitto di 120.000 euro annuo. Pagamento
semestrale anticipato
1/10/2008 – Liquidazione prima rata del fitto
VE-
Fitti passivi
60.000
Iva a credito
12.000
VE+
Fornitori di servizi
VF+
72.000
VF-
3 mesi
1/10/2008
31/12/2008
01/04/2009
CALCOLO DEL RISCONTO= 60.000/6*3= 30.000
Risconti attivi (continua)
31/12/2008 – Storno del costo non di competenza
VE-
COSTO SOSPESO
Risconti attivi
30.000
STORNO DI COSTO
Fitti passivi
VF+
Risconti
attivi
30.000
30.000
CE
SP
Fitti Passivi
30.000
VE+
VF-
Risconti passivi
Stipulato il 1/11/2008 un contratto per la vendita di servizi di consulenza di 120.000
euro annue. Incasso semestrale anticipato
1/10/2008 – Liquidazione prima rata del contratto
VE-
Clienti Italia
72.000
VE+
Servizi di consulenza
60.000
Iva a debito
12.000
VF+
VF4 mesi
1/11/2008
31/12/2008
01/05/2009
CALCOLO DEL RISCONTO= 60.000/6*4= 40.000
Risconti passivi (continua)
31/12/2008 – Storno del ricavo non di competenza
VE-
STORNO DI RICAVO
Servizi di consulenza
40.000
RICAVO SOSPESO
Risconti passivi
VF+
SP
Risconti
passivi
40.000
CE
Servizi di
consulenza
40.000
VE+
40.000
VF-
Fondi spese future – Fondo TFR
Al 31/12 si effettua l’accantonamento per il trattamento di fine
rapporto maturato durante
31/12/2008 – Imputazione di costi di competenza per TFR
VE+
VE-
Accantonamento TFR
10.000
Fondo TFR
VF+
SP
Fondo TFR
10.000
DEBITO FUTURO PRESUNTO
10.000
CE
VF-
Accantona
mento TFR
10.000
costo di competenza presunto
Fondi rischi – Fondo svalutazione crediti
Al 31/12 l’azienda stima perdite su crediti dell’anno pari al 5%. I crediti
ammontano a 10.000
31/12/2008 – Imputazione di costi di competenza per rischi presunti su crediti
VE+
VE-
Accantonamento svalutazione
crediti 500
Fondo svalutazione crediti 500
VF+
CE
SP
Clienti Italia
10.000
Fondo
svalutazione
crediti 500
valore netto dei crediti
VF-
Accantoname
nto
svalutazione
crediti 500
costo di competenza presunto
Ratei passivi
Affittato un capannone industriale il 1/11/2008 per 120.000 euro, pagamento
semestrale posticipato
1/11/2008 – stipula del contratto
nessuna rilevazione
uscita di denaro
60.000
2 mesi
1/11/2008
31/12/2008
CALCOLO DEL RATEO= 60.000/6*2= 20.000
01/05/2009
Ratei passivi (continua)
31/12/2008 – Imputazione di costi di competenza per fitti passivi
VE-
Fitti passivi
VE+
20.000
Ratei passivi
20.000
VF+
VF-
CE
SP
Ratei passivi
20.000
quota di debito presunto
Fitti passivi
20.000
quota di costo di
competenza presunto
Fatture da ricevere
Al 31/12/2004 non risulta ancora pervenuta la fattura relativa ad un conto
lavorazione completato nell’esercizio per un importo stimato di € 1.500,00 + IVA.
Imputazione di costi per fattura da ricevere da lavoranti esterni
VE+
VE-
Lavorazioni di terzi
1.500
Fatture da ricevere
VF+
CE
SP
Fatture da
ricevere
1.500
debito presunto
1.500
VF-
Lavorazioni di
terzi
1.500
costo di competenza presunto
Ratei attivi
Stipulato un contratto per la vendita di servizi di manutenzione il
1/11/2008 per 120.000 euro, incasso semestrale posticipato
1/11/2008 – stipula del contratto
nessuna rilevazione
entrata di denaro
60.000
2 mesi
1/11/2008
31/12/2008
CALCOLO DEL RATEO= 60.000/6*2= 20.000
01/05/2009
Ratei attivi (continua)
31/12/2008 – Imputazione di ricavi di competenza per servizi di manutenzione
erogati
VE+
VE-
Servizi di manutenzione 20.000
Ratei Attivi
20.000
VF+
SP
Ratei attivi
20.000
quota di credito presunto
CE
VF-
Servizi di
manutenzione
20.000
quota di ricavo presunto
Fatture da emettere
Al 31/12/2004 non risultano ancora emesse le fatture relative a prodotti A già
consegnati a clienti per € 12.100,00 + IVA 20%.
Imputazione di ricavi di competenza per fatture da emettere – 31/12/2004
VE+
VE-
Prodotto A c/vendite
Fatture da emettere
12.100
12.100
VF+
VF-
SP
Fatture da
emettere
12.100
credito presunto
CE
Prodotto A
c/vendite
12.100
ricavo di competenza
presunto